А.В. Зимовець
Короткострокова фінансова політика
Конспект лекцій. Таганрог: Видавництво НОУ ВПО ТІУіЕ 2010.

Найчастіше, під витратами (витратами) розуміють минулі витрати, які включають [47] :

1. узагальнені виробничі витрати по використанню продуктів і послуг в процесі виробництва кінцевої продукції; витрати, пов'язані з уже проданої продукції і відповідної виручці з продажів;

2. власне витрати, що не входять до виробничої собівартості товарів проданих, наприклад: витрати реалізації, загальні та адміністративні витрати, витрати по виплаті відсотків і податків;

3. збитки, що відносяться на витрати, наприклад: незастраховані активи, які постраждали від пожежі, судові витрати.

Залежно від типу класифікації, виділяють наступні типи витрат:

1. За впливом на собівартість кінцевого продукту

- прямі витрати - витрати які можна прямо і безпосередньо віднести на конкретний вид продукції або об'єкт витрат. До прямих витрат, як правило, відносяться матеріальні витрати і витрати на оплату основного виробничого персоналу. Сировина і основні матеріали слід відрізняти від допоміжних матеріалів, які також використовуються в процесі виробництва і можуть становити фізичну субстанцію виробленого продукту, проте враховуються вони не як прямі витрати, а непрямі, наприклад, клей, цвяхи, фурнітура, що використовувалися при виготовленні одиниці продукції.

- непрямі витрати - витрати які можна прямо віднести на конкретну продукцію.

2. По взаємозв'язку із завантаженням виробничих потужностей

- змінні витрати - види витрат, величина яких змінюється пропорційно зміні обсягів продукції. Протиставляються постійних витрат, з якими в сумі складають загальні витрати. Основною ознакою, за яким можна визначити, чи є витрати змінними, є їх зникнення при зупинці виробництва.

- постійні витрати - являють собою витрати, які не залежать від величини обсягу випуску. Збільшення обсягів виробництва призводить до зменшення постійних витрат, що припадають на одиницю продукції, що підвищує прибуток з одиниці продукції за рахунок позитивного ефекту масштабу.

3. По відношенню до виробничого процесу

- виробничі витрати - включають в себе прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці та виробничі накладні витрати

- невиробничі витрати - витрати, в результаті яких не виробляється продукція, втрати від шлюбу, спад матеріалів, енергії, штрафи, пені.

4. За постійності в часі

- постійні в часі витрати

- епізодичні в часі витрати

5. По виду обліку витрат

- бухгалтерські витрати

- калькуляторного витрати

6. За подразделенческой близькості до продукції, що виробляється

- загальновиробничі витрати - являють собою сукупність різноманітних витрат, пов'язаних з виробництвом, але які не можна безпосередньо віднести на конкретний вид готової продукції (виробів)

- загальногосподарські витрати

7. За значущістю до груп виробленої продукції

- витрати групи А

- витрати групи Б

8. За значущістю до продукції, що виробляється

- витрати продукту 1

- витрати продукту 2

9. За значущістю для прийняття рішень

- релевантні витрати

- нерелевантні витрати

- неповоротні, втоплені [48] витрати

10. За переборні

- переборні витрати

- непереборні витрати

11. За регульованості

- регульовані

- нерегульовані витрати

12. По можливості повернення

- поворотні витрати

- безповоротні витрати

13. По поведінці витрат

- приростні витрати

- маржинальні (граничні) витрати

14. По відношенню витрат до якості

- витрати на коригувальні дії

- витрати на запобіжні дії

Інформація про витрати є основою для прийняття великої кількості управлінських рішень. наприклад:

- яку продукцію виробляти;

- від випуску якої продукції відмовитися;

- яку ціну встановити на продукцію;

- виробляти чи купувати комплектуючі вироби і т.п.

Таким чином, управління витратами представляє собою динамічний процес, що включає широке коло управлінських дій, спрямованих на оптимізацію витрат з метою підвищення ефективності роботи підприємства і отримання переваг перед конкурентами. Основними елементами системи управління витратами підприємства є:

- прогнозування і планування витрат на виробництво та реалізацію продукції;

- нормування витрат;

- облік витрат і калькулювання собівартості продукції;

- аналіз і контроль за собівартістю.

Однією з передумов створення ефективної системи планування та контролю витрат на підприємстві є чітке розуміння класифікації витрат і процесу формування собівартості продукції.

Всі витрати, які мали місце в звітний період, включаючи прямі трудові витрати, прямі матеріальні витрати і загальновиробничі витрати, представляють собою сумарні виробничі витрати. Вони можуть ставитися як до виробленої продукції, формуючи виробничу собівартість готової продукції, так і залишкам незавершеного виробництва. При надходженні готової продукції з виробництва на склад формується виробнича собівартість готової продукції, а незавершене виробництво являє собою суму виробничих витрат, що відноситься до виробів, виробництво яких ще не закінчено (див. Рис. 9).

Саме виробнича собівартість використовується для розрахунку собівартості одиниці продукції, яка розраховується діленням загальної суми виробничих витрат, які увійшли в готову продукцію, на кількість виробленої продукції.

Мал. 9. Витрати на продукт

В процесі своєї діяльності підприємство крім виробничих витрат здійснює невиробничі витрати. Пов'язані вони з реалізацією продукції, а також функціонуванням підприємства як єдиного цілого (фінансування наукових досліджень, загальні та адміністративно-управлінські витрати і т.п.).

Відповідно до міжнародних стандартів обліку та практикою його організації в країнах з розвиненою ринковою економікою застосовуються різні варіанти класифікації витрат в залежності від цільової установки, напрямки обліку витрат на виробництво і інших чинників. Таких основних напрямків три:

- угруповання виробничих витрат для визначення собівартості виготовленої продукції і отриманого прибутку;

- для прийняття управлінського рішення і планування;

- для здійснення процесу контролю і регулювання.

З метою визначення собівартості продукції і отриманого прибутку витрати групуються за статтями і елементами стосовно до відповідного методу обліку витрат на виробництво і калькулювання (позамовному, попроцессного). При цьому розрізняють витрати вхідні і минулі, витрати на продукт і витрати на період.

Вхідні витрати - це кошти (ресурси), які були придбані, є в наявності і в майбутньому принесуть дохід. У балансі вони реєструються як активи. Якщо ці кошти були витрачені для отримання доходів і втратили здатність приносити дохід у майбутньому, то вони переходять в розряд минулих і відображаються на рахунку прибутків і збитків поточного періоду.

Витрати на продукт є виробничу собівартість продукції, а витрати на період - адміністративні та комерційні витрати. Витрати на продукт пов'язані з фізичними одиницями готової продукції і включають в себе виробничі витрати, величина яких порівнюється з виручкою від реалізації для виявлення фінансового результату. Решта витрат (на реалізацію продукції, загальні та адміністративно-управлінські) відносяться до невиробничих і об'єднуються в одну групу так званих «витрат на період». Вони не включаються до виробничої собівартості продукції, не враховуються при розрахунку собівартості одиниці продукції і повністю списуються на зменшення прибутку за поточний звітний період. Вони не відносяться на залишки готової продукції на складі і залишки незавершеного виробництва.

Витрати на період завжди відносяться на місяць, квартал, рік і в момент їх виникнення відразу впливають на прибуток.

При класифікації витрат для прийняття рішення доцільно їх розмежування і вивчення за такими напрямками:

- динаміка витрат по відношенню до обсягу виробництва;

- витрати майбутнього періоду, що приймаються і не приймаються в розрахунок при оцінках;

- безповоротні витрати або витрати минулого періоду;

- змінні витрати в результаті прийнятого альтернативного рішення;

- інкрементні (приростні) і маргінальні (граничні) витрати.

Розподіл витрат на прийняті в розрахунок і не прийняті до уваги необхідно при виробленні певного рішення. Передбачувані витрати і доходи, які залежать від прийнятого рішення і схильні до його впливу, відносяться до прийнятих в розрахунок. Інакше кажучи, в певній господарської ситуації не всі витрати і доходи повинні прийматися до уваги при виробленні рішення. З метою швидкого отримання інформації, необхідної для виділення категорій беруться до уваги витрат при ухваленні рішення, на підприємстві повинна бути створена ефективна система збору даних про витрати на виробництво і реалізацію продукції.

До категорії безповоротних витрат відносяться витрати на придбані матеріали та інші ресурси, потреба в яких відпала. Величина таких витрат не може бути змінена ніяким рішенням в майбутньому, тому вони не враховуються при ухваленні рішення.

Особливу категорію представляють змінні витрати. Змінні витрати характеризують можливість, яка втрачена або якої жертвують, коли вибір якогось альтернативного курсу дій вимагає відмови від іншого. Змінні витрати умовно нараховують або додають при прийнятті певного рішення тільки в умовах обмеженості ресурсів.

Інкрементний (приростні, додаткові) витрати з'являються в результаті прийнятого рішення про додаткове виготовленні або продажу будь-якої продукції. Такими додатковими витратами (понад звичайні, поточних) можуть бути як змінні, так і постійні витрати. Їх приріст є результат збільшення обсягу виробництва певного виду продукції. Додаткові витрати і доходи, що розглядаються в розрахунку на одиницю продукції, прийнято називати маргінальними (граничними) витратами.

Класифікація витрат для здійснення процесу контролю і регулювання передбачає їх розмежування на регульовані і не регульовані і дослідження їх динаміки.

Для здійснення контролю за витратами необхідно встановлення взаємозв'язку між витратами та доходами і діями конкретних осіб, відповідальних за витрачання відповідних коштів. Організація такого контролю передбачає врахування витрат за центрами відповідальності. В якості центру відповідальності може бути виробнича бригада або ділянка, цех, підрозділ і т.п. По кожному центру відповідальності складається кошторис витрат. За ним закріплюються певні статті і елементи витрат, які залежать від його діяльності і за ефективність витрачання яких керівник даного центру несе відповідальність. Такі витрати прийнято називати регульованими. Інші витрати, що включаються до кошторису центру відповідальності і не залежать від його діяльності, відносяться до не врегульовані витрат.

[47] Нормативно-правова юридична довідкова система «Гарант». Словник.

[48] Від англ. sunk costs. Їх головною характеристикою є те, що в теперішньому і майбутньому часі на них вже неможливо вплинути.