Растегаева Ф.С.1, Рахматуллін А.М.2

1 Доктор економічних наук, професор; 2 магістрант 3 курсу, Фінансовий Університет при Уряді РФ, Уфимський філіал

Сучасні підходи до ПРОВЕДЕННЯ ПРОЕКТІВ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ

анотація

У статті проведено аналіз існуючих ключових підходів до аудиту. Кожен підхід розглянутий з позитивною і негативною боку, озвучені недоліки і переваги. Говориться про те, що провідні гіганти світових саморегулівних аудиторських організацій прийняли ряд важливих нововведень і змін в міжнародних стандартах аудиту, зокрема його методології. Одним з таких змін в методології аудиту можна назвати появу ризик-орієнтованого методу в процедурі аудиторської перевірки.

Ключові слова: аудит, аудиторський ризик, підходи до аудиту, ризик-орієнтований аудит

Rastegaeva FS1, Rahmatullin AM2

1 PhD in Economics, professor of the Department "Accounting, auditing, statistics", 2 Undergraduate, Financial University under the Government of the Russian Federation, The Ufa Branch

MODERN APPROACHES FOR THE PROJECTS OF INTERNAL AUDIT

Abstract

This article analyzes the existing key approaches to the audit . Each approach is discussed with the positive and negative aspects , advantages and disadvantages announced. It is said that the giants of the world's leading self -regulatory audit organizations have taken a series of important innovations and changes in the international auditing standards , in particular its methodology. One such change in the methodology of the audit could be called the emergence of a risk -based method for the procedure of the audit.

Keywords: audit, audit risk, approaches to audit, risk-based audits

На сьогоднішній день всім комерційним і некомерційним організаціям доводиться миттєво реагувати на часті зміни в світовій економіці своїми методами ведення бізнесу та управління ім. На інтенсивність таких змін впливають:

- глобальні та локальні (в країні перебування організації) економічні кризи;

- стрімкі стрибки у розвитку інформаційних технологій та інформатизації суспільства ними;

- поява нових або модернізація колишніх економічних стратегій;

- використання сучасних адаптованих економічних стратегій в найбільш розвинених державах і транснаціональних компаніях.

Пристосовуючись до багаторічних змін умов існування ведення сучасного бізнесу, провідні лідери світових саморегулівних аудиторських організацій прийняли ряд важливих нововведень і змін в міжнародних стандартах аудиту, зокрема поява нового напрямку до підходу аудиторської перевірки - ризик-орієнтованого аудиту.

Відмінною рисою методології є те, що нова концепція дозволяє виявляти й оцінювати набагато більшу кількість окремо взятих аудиторських ризиків, тоді як колишня грунтувалася на розрахунку загального АР.

У цій статті розглянемо формування ризик-орієнтованого підходу при проведенні проектів внутрішнього аудиту.

На сьогоднішній день під терміном «підхід до аудиту» в аудиторську діяльність розуміється проведення проектів всередині організації (внутрішнього аудиту) з певної тематики перевірки і з використанням певної методології. Застосовувана базова (фундаментальна) методологія внутрішнього аудиту досить універсальна, тобто спочатку складаються робочі документи, потім формується доказова база з використанням вибіркового тестування, потім аудиторська робота, що закінчується вираженням аудиторської думки. При цьому поточна робота (аудиторський проект) ґрунтується на використанні сучасних методологічних прийомів. Дані прийоми, як правило, специфічні для кожного проекту відповідно до поставлених завдань.

На сьогоднішній день виділяється кілька ключових підходів до проведення аудиту:

1. Операційний підхід;
2. Бухгалтерський підхід;
3. Комплаенс- підхід;
4. Ревізійний підхід;
5. Ризик-орієнтований підхід.

Підходи до проведення аудиту представлені на малюнку 1.

Малюнок 1 - Підходи до проведення аудиту [1]

Розглянемо кожен з них.

Операційний підхід до аудиту (ОПА).

Сутність даного підходу полягає в аналізі управлінської діяльності фірми, яка ґрунтується на вивченні взаємодії застосовуваної системи «управління - підпорядкування» в організації. Метою ОПА є аналіз причинно-наслідкового зв'язку між факторами, що негативно впливають на бізнес-процес і наслідками, до яких вони призвели. Для цього проводиться аналіз контролюючих систем управління бізнес-процесами, і їх поточної структури.

Методологія операційного підходу починається з документування. Спочатку складається словесний опис бізнес-процесу, потім його графічний вигляд, завершуючи аналізом ефективності його управління. Так само аналізується обрана методологія контролю над процесами діяльності фірми.

Перевага ОПА - всебічне вивчення системи «управління-підпорядкування», тобто що такий підхід максимально вивчає нюанси роботи бізнес-процесів досліджуваної організації і знаходить найбільш ефективні.

На думку Олега Кришкін, недоліком даного підходу є те, що більшість російських менеджерів володіють недостатньою інформацією управління бізнесом, або не ототожнюють управління з системою взаємодіючих бізнес-процесів. [1]

Бухгалтерський підхід до аудиту (БПА).

Сутність даного підходу полягає в аналізі бухгалтерської звітності на предмет її достовірності. Аудитори бухгалтерського підходу до аудиту не проводять аналіз контролюючих систем бізнес-процесів, або їх структури. Чи не аналізують методологію контролю над процесами діяльності фірми. Їхнє середовище вивчення-бухгалтерська звітність за певний період часу. У багатьох фірмах на посаду внутрішнього аудитора беруть аудитора, який до цього займався зовнішнім аудитом, що в кінцевому рахунку призводить до дублювання відділів в організації. Якщо розглядати даний відділ з позиції управління фірмою, то на наш погляд дану роботу всередині організації можуть виконувати управлінці з економіки та фінансів.

Для цього в відділ необхідно прийняти співробітників, які знаються на податковому і бухгалтерському обліку, здатних до навчання і мають бажання для цього. Таким чином, своєчасно підвищуючи кваліфікацію наявних співробітників проблема раціонального використання внутрішнього аудиту буде вирішена. А зовнішнім аудитом користуватися для тестування грамотності співробітників усередині організації, тобто для оцінки ефективності діяльності контролюючого відділу фірми.

Комплаенс-підхід до аудиту (КПА).

Слово "комплаенс" в перекладі з англійської - згода (відповідність). Використання даного терміну стосовно до діяльності організації, означає відповідність аудируемой організації на предмет ризику невідповідності визначеним нормам, застосовуваним в всередині організації і застосовним до неї вимогам ззовні. Таким чином, даний підхід до аудиту розглядає діяльність аудируемой організації з двох позицій:

1. Оцінка ризику невідповідності зовнішнім правилам організації, які призводять до санкцій з боку перевіряючих органів або юридичних фірм. Зовнішніми правилами організації є офіційні закони, стандарти і підзаконні акти різних рівнів: ФЗ (федеральні закони), постанови, накази і вказівки уряду, розпорядження та інші документи державних регулюючих і наглядових служб.
2. Оцінка ризику невідповідності внутрішнім правилам компанії. Внутрішні правила - це правила, що регламентують кодексами поведінки (корпоративними), або локальними стандартами актами організації, а також внутрішньої організаційно-розпорядчою документацією, наприклад, наказ, розпорядження і т.д.

На сьогоднішній день застосовується умовне розділення КПА:

1. Поверхневий КПА.
2. Поглиблений КПА.

Поверхневий КПА характеризується простими прямолінійними рекомендаціями щодо виправлення невідповідність внутрішнім або зовнішнім вимогам. Методологія така: виявляється факт порушення несоотвествие чогось, фіксується, а потім оцінюється без наслідків, тобто носить рекомендаційний характер дотримання порушеного правила. Тоді як при поглибленому КПА виявляється факт несоотвествие, описується фактор ризику, оцінюються наслідки ризику несоотвествие зовнішнім або внутрішнім правилам і, що на наш погляд, дуже важливо - пропонується оптимальний вихід з ситуації, що склалася, тобто варіант виправлення ситуації, що включає внесення змін до самі правила. Складністю такого підходу є найвища кваліфікація аудитора та наявності оновлюються інтегрованих знань. Тому найчастіше зустрічається поверхневий підхід, що в кінцевому рахунку, при оцінці вартості компанії створює їй мінімальну додану вартість.

Але бувають і такі несоотвествие виявлення яких загрожує компанії серйозними наслідками для всього бізнесу. Наприклад, відсутність ліцензії на ведення діяльності. Таке порушення, по-перше, призводить до штрафних санкцій з боку наглядових органів на управлінців компанії, а по-друге повністю зупиняє діяльність. Таким чином, стосовно до цієї ситуації-порушення зовнішніх правил, необхідна комплексна оцінка подальших дій, що не завжди під силу внутрішньому аудитору. Коли ж порушуються внутрішні правила або стандарти, на підставі яких функціонує і розвивається бізнес спостерігається швидка втрата більшої частини актуальності створеного регламенту. Тобто робота співробітників або цілого відділу над даним регламентом стає неефективною, або несвоєчасної, що призводить до зниження вартості бізнесу в цілому. Даний процес прискорюється, в тому випадку, якщо компанія в момент порушення правил знаходиться в стадії модернізації, або активних змін.

На сьогоднішній день через зміни в законодавстві КПА своє застосування знаходить в більшій мірі в банківській сфері.

У такому підході спостерігається пряма залежність менеджменту від роботи команди аудиторів. З одного боку, якщо менеджмент буде розуміти рекомендації аудитора, то він знайде корисне для себе і своєї роботи. З іншого боку, команді внутрішнього аудиту доводиться забезпечувати розумінням величезної охоплення аналізованого матеріалу всіх співробітників. Вони повинні забезпечити доступність в сприйнятті виходить від них інформаційного потоку всій цікавиться внутрішньої аудиторії фірми.

Ревізійний підхід до аудиту (РПА).

Ревізійний підхід до аудиту. Основна мета РПА своєчасно і з заданою періодичністю надати власнику фірми інформацію про збереження майна компанії шляхом суцільної, перевірки її господарської діяльності. Завданням такого аудиту є виявлення фактів шахрайства шляхом однотипної перевірки всіх напрямків діяльності компанії. Найбільш яскравим прикладом є роздрібна торгівля, де перевірки проводяться з метою інвентаризації готової продукції і збереження майна. Методика такої перевірки, як правило, полягає у виявленні та визначенні порушення без подальших рекомендацій і носить, в основному, каральний характер. У класичному варіанті внутрішнього аудиту передбачено аналіз виявленої проблеми на предмет невідповідності, оцінені ризики наслідків, і, дана рекомендація, як не допустити повторного порушення. Основний слабкістю даного підходу є відсутність системного аналізу і визнання того, що причинно-наслідкові зв'язки можуть виявитися складніше, ніж здається.

Ризик-орієнтований підхід до аудиту.

Поняття "Ризик" в класичному вигляді - це подія, яка може статися з певною ймовірністю в просторі різного часу (минулого, теперішнього, майбутнього). П.Е. аудитори в РОП грунтуються на те, що у нього подвійна природа, тому що він може бути результатом і дії, і бездіяльності.

Ключовим обмеженням попередніх чотирьох підходів є їх тематична і методологічна зумовленість. З одного боку, даний факт можна розглядати як позитивний бо вузькоспеціалізований підхід дозволяє підвищити якість роботи або збільшити її обсяг на одиницю використовуваних ресурсів. Але з іншого боку, описані підходи своєю обмеженістю не здатні виконувати інші завдання, якщо вони виходять за межі поле дії аудиторської перевірки.

На сьогоднішній день прийнято вважати, що ризик-орієнтований підхід до аудиту було сформовано в рамках розвитку системи Міжнародних стандартів аудиту (МСА). В рамках даної системи було введено поняття «Розумна впевненість» Розумна впевненість має на увазі в собі накопичення доказів, яке необхідні для складання аудиторського висновку і (або) висловлення аудиторської думки про надану до перевірки фінансової звітності на предмет її відповідності застосовуваним принципам підготовки фінансової звітності. Таким чином, аудиторська фірма (аудитор), яка проводить аудит відповідно до вимог МСА, повинна мати достатню впевненість в тому, що у фінансовій (бухгалтерської) звітності, що розглядається в цілому за період, що перевірявся, не міститься суттєвих викривлень.

Ця думка слід складати з урахуванням обмежень, що впливають на саму можливість виявлення (невиявлення) аудитором істотних спотворень у перевіреній звітності. У зв'язку з цим, при перевірці фінансової звітності аудитор не може бути абсолютно впевнений в перевіреній звітності з огляду на наступних факторів:

1) використання вибіркової перевірки звітності;

2) наявність обмежень, властивих системам бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю у перевіреній організації. Наприклад, різного роду змови, шахрайство з боку управління або персоналу, зловживання повноважень і т.д .;

3) велика частина аудиторського думки носить рекомендаційний або переконує характер, але ніяк не є вичерпним.

Отже, аудитор не може гарантувати, що перевіряється фінансова звітність за період, що перевірявся не містить суттєвих викривлень, з огляду на те, що абсолютну впевненість в здійснюваної перевірки неможливо отримати в принципі через перерахованих причин. Так само слід зауважити, що думка аудитора не може передбачити майбутню життєздатність організації, зважаючи на інших непрямих причин. Він так само не може гарантувати професійну компетенцію керівництва і його позитивний або негативний вплив на фірму.

У даній статті ми розглянули різноманітність підходів до аудиту, оцінили їх переваги та недоліки. Виявили, що аудит може застосовуватися для різних цілей, і, в залежності від мети, застосовувати обрану методологію аудиторської перевірки. Описали основні ключові фактори в діяльності фірми, на які аудитор апробує способи і методи аудиторської перевірки. Зробили висновок, що застосовуючи різноманітні варіації методів перевірки, відкривають перед командою внутрішніх аудиторів широкі можливості по впливу на процвітання своєї організації.

література

1. Кришкін О. Ю. Настільна книга з внутрішнього аудиту: Ризики і бізнес-процеси / Олег Кришкін. - М .: АЛЬПІНА ПАБЛІШЕР, 2013. - 477 с.
2. Електронний ресурс МЕФ-Аудит. URL: http://www.mef-audit.ru/services/audit/inspection/

References

1. Kryshin O. Handbook of Internal Audit: Risks and business processes / Oleg Kryshkin. - M.: Alpina Publisher, 2013. - 477 p.
2. Electronic resource MEF-Audit. URL: http://www.mef-audit.ru/services/audit/inspection/