1. Термін використання основних засобів та амортизація
2. Як визначити строк корисного використання об'єкта в податковому обліку
3. Як визначити СПИ за Класифікацією
4. Як визначити термін використання 2019 по ОКОФ
5. Як визначити СПИ без Класифікації
6. СПИ в податковому обліку в зв'язку зі змінами 2017 року
7. Як визначити СПИ по перехідним ключам
8. Строк корисного використання об'єкта основних засобів в бухгалтерському обліку

Строк корисного використання ОС застосовують при нарахуванні амортизації. Помилковий термін спотворює щомісячні витрати і базу по податку на прибуток. У статті - актуальні правила розрахунку СПИ, безкоштовні довідники та корисні посилання.

Читайте в статті

ПЕРЕЇЗД З "1С" НА "БУХСОФТ"

Перенести дані з Вашої "1С" тепер легко! "Правконс" переносить всі дані без втрат і робить перевірку! Детальніше про програму ⟶

Без проблем амортизувати майно допоможуть наступні документи (їх можна скачати):

Витрати на покупку, створення або інше отримання основних засобів, як правило, враховуються для цілей оподаткування шляхом амортизації, тобто щомісячного списання певної частки від загальної суми витрат на ОЗ протягом строку корисного використання об'єктів, або СПИ. Цей термін визначають за різними формулами в бухгалтерському і в податковому обліку. У формулах застосовуються різні одиниці зміни: для бухгалтерських цілей тривалість періоду встановлюється в роках, так як норма амортизації визначається в розрахунку на рік, а для цілей оподаткування - в місцях, оскільки норма амортизації в податковому обліку визначається в розрахунку на місяць.

Розрахунок амортизації сам по собі досить трудомісткий, але завдання значно ускладнюється, якщо у фірми багато майна, що амортизується з різними термінами корисного використання об'єктів. У такій ситуації зручніше вважати амортизацію автоматично - в програмі Правконс.

Програма Правконс автоматично встановлює строк корисного використання будь-яких основних засобів, розраховує за ним амортизацію і робить проводки по її нарахуванню. Розрахуйте норму амортизації безкоштовно:

Розрахувати амортизацію онлайн

На сьогоднішній день зберігається можливість максимально зблизити правила і суми списання вартості ОЗ у бухгалтерському і в податковому обліку. Для цього потрібно встановити за основними засобами лінійний амортизаційний спосіб. Тоді, незважаючи на відмінність у формулах, різниць по ПБУ 18/02 при обліку ОС виникати не буде.

Термін використання основних засобів та амортизація

До амортизируемим основних засобів належить майно, яке:

• перевищує за ціною вартісної ліміт в податковому і в бухгалтерському обліку;
• не планується до перепродажу;
• призначене для підприємницької діяльності по отриманню прибутку - наприклад, у виробництві, для управління бізнесом, передачі в оренду і т.д.

Строк корисного використання - це планований період часу, протягом якого об'єкт буде служити для мети підприємницької діяльності. Цей період визначають при введенні майна в експлуатацію і надалі змінюють тільки у виняткових випадках.

застосування строків корисного використання об'єктів дивіться на схемах.

1. Схема дій для податкового обліку:
   
2. Схема дій для бухгалтерського обліку:
   

Деяке майно амортизувати не можна через прямої заборони в Податковому кодексі. До нього відносяться:

1. Природні об'єкти.
2. Земельні ділянки.
3. Незавершені будівництвом об'єкти.
4. Майно некомерційних і бюджетних юросіб, яке не використовується для підприємництва.
5. Куплені твори мистецтва.
6. Куплені друковані видання.
7. Об'єкти, отримані в рамках безоплатної допомоги.
8. Основні засоби, по яких застосовано інвестиційний відрахування.
9. Інфраструктурні об'єкти, створені за рахунок цільового або бюджетного фінансування і т.д.

приклад 1
ТОВ «Символ» має у власності земельну ділянку з побудованим на ньому офісною будівлею. Співробітники офісу використовують такі основні засоби, як меблі, ліфт, холодильник і друковані книги.
Бухгалтер «Символу» помісячно списує на витрати амортизацію по будівлі, меблів, ліфта і холодильника, а ділянку землі і книги не амортизує.

Як визначити строк корисного використання об'єкта в податковому обліку

За правилами Податкового кодексу строк корисного використання , Основних засобів, потрібно визначати:

• або за Класифікацією за постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1;
• або за паспортом виробника і іншим технічним документам.

Як визначити СПИ за Класифікацією

Класифікація містить список видів основних засобів з розбивкою по амортизаційних групах і передбачуваним СПИ. Читайте про це в таблиці 1.

Таблиця 1. Строк корисного використання 2019 в податковому обліку

1. Перша від року до двох років 2. Друга від більш ніж двох років до трьох років 3. Третя від більш ніж трьох років до п'яти років 4. Четверта від більш ніж п'яти років до семи років 5. П'ята від більш ніж семи років до десяти років 6. Шоста від більш ніж десяти років до п'ятнадцяти років 7. Сьома від більш ніж п'ятнадцяти років до двадцяти років 8. Восьма від більш ніж двадцяти років до двадцяти п'яти років 9. Дев'ята від більш ніж двадцяти п'яти років до тридцяти років 10. Десята більш ніж тридцять років

Для кожної групи об'єктів в Класифікації наведені коди Загальноросійського класифікатора основних фондів (ОКОФ). Якщо код ОКОФ є в Класифікації, то основний засіб, відповідне цим кодом, можна амортизувати протягом строку корисного використання групи, до якої відноситься об'єкт за Класифікацією.

Приклад 2ООО «Символ» вводить в експлуатацію ліфт в побудованому офісній будівлі. Бухгалтер «Символу» визначив СПИ ліфта для цілей оподаткування за Класифікацією.

Ліфти вказані в складі підйомно-транспортного обладнання за кодом ОКОФ 330.28.22.1 в третій групі амортизації. Значить, СПИ для ліфта «Символ» може позначити в межах від більш ніж трьох років до п'яти років включно. Цей період може включати від 37 до 60 місяців.

Аналогічно потрібно діяти при встановленні терміну корисного використання 2019 для транспорту.

Приклад 3ООО «Символ» пробрели легкову автомашину з об'ємом двигуна понад 3,5 л. Бухгалтер «Символу» визначив СПИ ліфта для цілей оподаткування за Класифікацією.

Автомашини легкові з таким об'ємом двигуна вказані в складі транспортних засобів за кодом ОКОФ 310.29.10.24 в п'ятій групі амортизації. Значить, СПИ для ліфта «Символ» може позначити в межах від більш ніж семи років до десяти років включно. Цей період може включати від 85 до 120 місяців.

Як визначити термін використання 2019 по ОКОФ

Також можна визначити термін корисного використання основних засобів, що вводяться в експлуатацію, безпосередньо за класифікатором ОКОФ. Для цього бухгалтеру потрібно діяти за таким алгоритмом.

Крок 1. Знайти в ОКОФ код для об'єкта.
Коди для всіх видів майна наведені в першій графі таблиці класифікатора ОКОФ.

Приклад 4Організація ТОВ «Символ» побудувала будівлі овочесховища і починає його експлуатацію. Бухгалтер «Символу» знайшов в ОКОФ код для будівель - 210.00.00.00.000.

Крок 2. Знайти код об'єкта з ОКОФ в Класифікації основних засобів.

Кодування ОКОФ наведені в першій графі таблиці в Класифікації.

Крок 3. Визначити, до якої групи амортизації відноситься код об'єкта з ОКОФ в Класифікації.

Приклад 5Продолжім приклад 4. У Класифікації код 210.00.00.00.000 наведено для будинків, що належать до четвертої, п'ятої, сьомої, восьмої, дев'ятої та десятої групам амортизації. З них овочесховища під кодом ОКОФ 210.00.00.00.000 названі в дев'ятій групі амортизації з терміном експлуатації від більш ніж двадцяти п'яти років до тридцяти років.

Крок 4. Затвердити строк корисного використання об'єкта.

Знайти код в ОКОФ

Так як для кожної групи амортизації строк корисного використання встановлений у вигляді часового проміжку, затвердити конкретну тривалість експлуатації потрібно спеціальним наказом керівника. Типової форми такого наказу немає, він може мати такий зміст:

Приклад 6Продолжім приклад 5. Керівник «Символу» визначив для овочесховища період експлуатації максимальної тривалістю, дозволеної для дев'ятої групи - тридцять років. В такому випадку помісячні амортизаційні витрати не будуть завищені, а залишкова вартість овочесховища для розрахунку податку на майно не буде занижена. В результаті податкові ризики «Символу» мінімізуються.
Цю тривалість для овочесховища «Символ» зафіксував наказом керівника.

Як визначити СПИ без Класифікації

Якщо код ОКОФ по майновому об'єкту в Класифікації не вказано, то визначити тривалість експлуатації потрібно за допомогою технічної документації на об'єкт або на підставі рекомендацій його виготовлювача. Найчастіше використовують:

• гарантійний період;
• період, позначений в паспорті на об'єкт.

СПИ в податковому обліку в зв'язку зі змінами 2017 року

У новій редакції Класифікації з 2017 року змінено переліки майна, що амортизується і коди ОКОФ для цього майна. У зв'язку з чим виникали питання, що робити з терміном корисного використання основних засобів, поставлених на облік до і після 2017 року. Детальніше про це читайте в таблиці 2.

Таблиця 2. Строк корисного використання об'єктів, введених до 2017 року

До 2017 року У новій редакції Класифікації та ж група амортизації для об'єкта Чи не переглядати термін експлуатації і амортизаційну групу для основного засобу У новій редакції Класифікації інша група амортизації для об'єкта З 1 січня 2017 року і пізніше Код об'єкта залишився в новій редакції Класифікації Визначити термін експлуатації і амортизаційну групу з нової редакції Класифікації за вищенаведеним алг ритму Коду об'єкта немає в новій редакції Класифікації Встановити термін використання на підставі рекомендацій виробника

Співвіднести колишні і нові коди об'єкту по ОКОФ можна за допомогою перехідних ключів з наказу Росстандарта від 21.04.2016 № 458. Наприклад, в таблиці прямого перехідного ключа інформація представлена ​​так:

• в перших двох графах наведені коди і назви основних засобів по старому ОКОФ
• в двох наступних графах - коди і назви майна за новим ОКОФ.

Як визначити СПИ по перехідним ключам

приклад 7
До 2017 року в колишньому ОКОФ для шаф був виділений код 16 3612000 "Меблі спеціальні", в складі якого для звичайних шаф застосовувався код 16 3612430 "Шафи для адміністративних приміщень".
З 2017 року новому ОКОФ немає кодувань для звичайних шаф, але є коди спеціалізованих об'єктів:

• 330.28.93.15.127 "Шафи пекарські",
• 330.28.93.15.128 "Шафи жарочні";
• 330.28.25.13.111 "Шафи холодильні".

За прямим перехідному ключу з 2017 року колишній код 16 3612000 "Меблі спеціальні" в новому ОКОФ співвідноситься з кодуваннями для спеціалізованих об'єктів:

• 330.26.51.32 "Столи, машини креслярські та інші інструменти для креслення, розмітки або математичних розрахунків";
• 330.32.99.53 "Прилади, апарати та моделі, призначені для демонстраційних цілей".

Крім того, з 2017 року колишній код 16 3612430 "Шафи для адміністративних приміщень" співвідноситься з кодуванням 330.31.01.1 "Меблі для офісів і підприємств торгівлі".
Значить, щоб визначити СПИ звичайної шафи, що вводиться в експлуатацію з 2017 року, потрібно використовувати кодування 330.31.01.1.

приклад 8
До 2017 року в колишньому ОКОФ для столів було виділено код 16 3612000 "Меблі спеціальні", в складі якого для звичайних столів застосовувався код 16 3612421.
З 2017 року новому ОКОФ немає кодувань для звичайних столів, але є коди спеціалізованих об'єктів:

• 330.26.51.32 "Столи, машини креслярські та інші інструменти для креслення, розмітки або математичних розрахунків",
• 330.28.93.15.132 "Столи теплові".

За прямим перехідному ключу з 2017 року колишній код 16 3612000 "Меблі спеціальні" в новому ОКОФ співвідноситься з кодуваннями для спеціалізованих об'єктів:

• 330.26.51.32 "Столи, машини креслярські та інші інструменти для креслення, розмітки або математичних розрахунків";
• 330.32.99.53 "Прилади, апарати та моделі, призначені для демонстраційних цілей".

Крім того, з 2017 року колишній код 16 3612421 "Столи робочі (письмові)" співвідноситься з кодуванням 330.31.01.1 "Меблі для офісів і підприємств торгівлі".
Значить, щоб визначити СПИ звичайного столу, що вводиться в експлуатацію з 2017 року, потрібно використовувати кодування 330.31.01.1.

Строк корисного використання об'єкта основних засобів в бухгалтерському обліку

З 2017 року визначати в бухобліку тривалість експлуатації амортизуються об'єктів за Класифікацією заборонено. Тепер при введенні об'єкта в експлуатацію комісія встановлює строк корисного використання об'єкта основних засобів за правилами ПБУ 6/01, а саме - виходячи з:

• планованої тривалості застосування об'єкта в підприємництві;
• тривалості періоду до того, як об'єкт прийде в непридатність - зноситься фізично, морально і т.д .;
• зовнішніх обмежень по тривалості експлуатації - наприклад, за терміном договору оренди об'єкта.

Приклад 9ООО «Символ» купило легкову автомашину для представницьких цілей і планує її експлуатацію протягом п'яти років. Наказом директора «Символу» СПИ об'єкта для бухгалтерських цілей встановлений рівним п'яти років.

Якщо тривалість експлуатації основного засобу буде відрізнятися для бухобліку і для оподаткування, то фірмі доведеться відбивати тимчасові різниці.

Приклад 10Продолжім приклади 3 і 9. З них випливає, що СПИ автомашини різниться:

• в податковому обліку - від більш ніж семи років до десяти років включно;
• бухгалтерському обліку - п'ять років.

В результаті помісячна бухгалтерська амортизація буде перевищувати податкові амортизаційні відрахування. Через відмінності в сумі витрат бухгалтер «Символу» фіксуватиме тимчасові різниці.

Щоб спростити облік, краще визначити однаковий строк корисного використання 2019 бухгалтерському і в податковому обліку. Це рішення оформлюють наказом керівника.

Приклад 11Продолжім приклад 10 і припустимо, що автомашина за технічними показниками придатна для експлуатації протягом 20 років, при цьому інших обмежень по тривалості експлуатації немає. В такому випадку «Символ» може спростити облік і для бухгалтерських цілей вказати в наказі керівника для амортизації строк корисного використання основного засобу такий же, як і для цілей оподаткування.