1. Обов'язкове страхування автоцивільної відповідальності
2. Правила «автоцивілки»
3. Страхова премія

"Бюджетні установи охорони здоров'я:

бухгалтерський облік та оподаткування ", 2007, N 7

Практично всі заклади охорони здоров'я у своїй діяльності використовують автотранспорт. Однак часом в ході експлуатації автомобілів відбуваються нещасний випадок, викрадення, пошкодження їх на автостоянці. Для того щоб компенсувати можливі втрати, викликані даними обставинами, власники транспортних засобів страхують їх.

У статті ми розповімо про особливості обліку страхових премій і сум відшкодування шкоди, заподіяної в результаті ДТП.

В даний час основними документами, що регулюють питання страхування автотранспорту, є:

- Цивільний кодекс;

- Федеральний закон від 27.11.1992 N 4015-1 "Про організацію страхової справи в РФ";

- Федеральний закон від 25.04.2002 N 40-ФЗ "Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів" (далі - Закон N 40-ФЗ).

Обов'язкове страхування автоцивільної відповідальності

Обов'язковою є вид страхування, встановлений у цій іпостасі чинним законодавством.

Законом N 40-ФЗ передбачено, що всі організації та установи, що мають автотранспорт, незалежно від форм власності зобов'язані страхувати ризик своєї цивільної відповідальності. Громадянська відповідальність може наступити внаслідок заподіяння шкоди життю, здоров'ю або майну інших осіб при використанні транспортних засобів. Також слід зазначити, що на території РФ забороняється використовувати транспортні засоби, власники яких не застрахували свою громадянську відповідальність. Причому в таких випадках щодо транспортних засобів не проводяться ні державний технічний огляд, ні реєстрація. Невиконання обов'язку зі страхування тягне за собою накладення адміністративного штрафу в розмірі від п'яти до восьми МРОТ (п. 2 ст. 12.37. КоАП РФ).

Правила «автоцивілки»

Застрахувати громадянську відповідальність необхідно не пізніше ніж через п'ять днів після того, як організація отримає право на володіння автотранспортним засобом (п. 2 ст. 4 Закону N 40-ФЗ). Правила обов'язкового страхування цивільно-правової відповідальності власників транспортних засобів затверджені Постановою Уряду РФ від 07.05.2003 N 263 (далі - Правила ОСАГО).

Постановою Уряду РФ N 525 <*> внесено такі зміни в Правила ОСАГО:

--------------------------------

<*> Постанова Уряду РФ від 28.08.2006 N 525 "Про внесення змін до Правил обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, затверджені Постановою Уряду РФ від 07.05.2003 N 263".

- страхувальником тепер визнається особа, яка із страховиком договір обов'язкового страхування (п. 4 Правил ОСАГО);

- шкоду, заподіяну майну особи, відповідальної за його заподіяння, відшкодовуватися НЕ буде (п. 8.1. Правил ОСАГО). Дане нововведення стало формальною підставою для відмови у виплаті відшкодування при обопільній вини в ДТП;

- скорочено перелік випадків, при настанні яких достроково припиняється дія договору страхування. Зокрема, з п. 33 Правил ОСАГО виключені такі підстави, як зміна власника транспортного засобу, відкликання ліцензії у страховика і подання страхувальником страховикові неправдивих або неповних відомостей при укладенні договору обов'язкового страхування, що мають істотне значення для визначення ступеня страхового ризику. Перші дві підстави дають право на розірвання договору страховику, останнє - страхувальникові (п.п. 33.1., 33.2. Правил ОСАГО);

- до 15 днів збільшено термін подання документів про ДТП страховиком або його представником. Раніше він становив 5 днів (п. 42 Правил ОСАГО). Але головне - тепер неотримання страховиком від страхувальника, іншої особи, згаданого в договорі обов'язкового страхування, в зазначений термін повідомлення про те, що сталося страховий випадок не є підставою для збільшення терміну виплати страхового відшкодування або відмови в ньому, за умови якщо потерпілий представив необхідні документи (п. 70 Правил ОСАГО);

- якщо потерпілий одразу організував незалежну експертизу (оцінку), то страховик використовує її результати для прийняття рішення про страхову виплату (п. 45 Правил ОСАГО).

Для того щоб застрахувати громадянську відповідальність, потрібно укласти договір зі страховою компанією, яка має відповідну ліцензію. З цією метою установа повинна представити страхової компанії наступні документи або їх копії:

- заяву про укладення договору обов'язкового страхування за формою, яка наведена в Додатку 1 до Правил ОСАГО;

- свідоцтво про реєстрацію юридичної особи;

- паспорт або свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу, зазначеного в заяві про укладення договору страхування;

- водійські посвідчення осіб, які допущені до керування автомобілем, а також документи, що підтверджують право водія на керування цим транспортним засобом.

Договір страхування цивільної відповідальності укладається на термін не менше року (ст. 10 Закону N 40-ФЗ). Він є публічною і починає діяти з моменту, визначеного в ньому. Якщо цей момент в договорі не зазначено, то з дня сплати страхового внеску (ст. 957 ЦК України). Потім його дію буде продовжено до тих пір, поки страхувальник не повідомить страхову компанію про припинення дії договору. Причому він повинен це зробити не пізніше ніж за два місяці до того, як закінчиться термін дії договору. Однак договір може бути розірваний в тому випадку, якщо власник транспортного засобу не сплатить протягом 30 днів страхові внески на наступний рік.

Страхова премія

Відповідно до Закону N 40-ФЗ бюджетні установи для використання закріплених за ними автотранспортних засобів, на балансі яких останні перебувають, зобов'язані проводити щорічну сплату страхової премії, а також виконувати інші обов'язки, передбачені цим видом страхування. Відповідно до ст. 954 ГК РФ страхова премія - це плата за страхування, яку страхувальник зобов'язаний сплатити страховику в порядку і в терміни, встановлені договором страхування. Страхові платежі сплачуються в розмірі страхових тарифів, встановлених Постановою Уряду РФ від 08.12.2005 N 739 "Про затвердження страхових тарифів по обов'язковому страхуванню цивільної відповідальності власників транспортних засобів, їх структури та порядку застосування страховиками при визначенні страхової премії".

Страхові тарифи - базова ставка і коефіцієнти. Страхова премія дорівнює їх добутку. Величина страховки залежить від категорії власника транспортного засобу (базовий тариф для юридичної особи становить 2375 руб.), Від віку і стажу водія.

Вік і стаж водія,
зазначені в страховому полісі

коефіцієнт

До 22 років включно
зі стажем водіння
до 2 років включно

1,3

До 22 років включно
зі стажем водіння
більше 2 років

1,2

Понад 22 років зі стажем
водіння до 2 років
включно

1,15

Понад 22 років зі стажем
водіння понад 2 роки

1

Крім того, розмір тарифу залежить від місця реєстрації автомобіля. Наприклад, в Москві даний коефіцієнт дорівнює 2, в Санкт-Петербурзі - 1,8, Нижньому Новгороді - 1,3, Володимирі - 1.

Марка машини і її вік не враховуються, зате беруться до уваги термін договору і період користування автомобілем.

Розмір страхової премії для легкових автомобілів розраховується за формулою:

СП = ТБ x КТ x КБМ x КВС x КО x КМ x КС x КП x КН,

де: ТБ - базова ставка страхового тарифу в рублях;

коефіцієнти страхових тарифів в залежності від:

КТ - території переважного використання транспортного засобу;

КБМ - наявності або відсутності страхових виплат при настанні страхових випадків, що сталися з вини страхувальника в період дії попередніх договорів обов'язкового страхування. Якщо договір страхування укладається вперше, то КБМ приймається рівним 1;

КВС - власника автомобіля, віку і стажу водія;

КО - кількості осіб, допущених до управління транспортним засобом;

КМ - потужності двигуна легкового автомобіля;

КС - періоду використання транспортного засобу;

КП - терміну страхування;

КН - сумлінності страхувальника. Величина даного коефіцієнта залежить від того, наскільки достовірно особа повідомила відомості, необхідні для укладення договору, або відомості про обставини справи при ДТП.

Розрахуємо на прикладі, скільки може становити сума страхової премії по легковому автомобілю.

Приклад 1. На балансі поліклініки числиться легковий автомобіль. Базова ставка страхового тарифу (ТБ) по ньому дорівнює 2375 руб. Автомобіль придбано і поставлено на облік в грудні 2006 р

Територія переважного використання - м.Санкт-Петербург (КТ = 1,8).

Договір обов'язкового страхування автоцивільної відповідальності полягає вперше (КБМ = 1).

Вік водія, зазначеного в страховому полісі, - 27 років, стаж водіння - 1,5 року (КВС = 1,15).

До управління автомобілем допущені два водія, згадані в договорі обов'язкового страхування (КО = 1).

Потужність двигуна становить 119 л. с. (КМ = 1,3).

Період користування автомобілем - 12 міс. (КС = 1).

Страхувальник визнаний сумлінним, тому КН не застосовується.

Розмір страхової премії для легкового автомобіля складе 6391,13 руб. в рік (2375 руб. x 1,8 x 1 x 1,15 x 1 x 1,3 x 1 x 1).

При сплаті страхових премій слід враховувати, що за рахунок бюджетних коштів можуть проводитися платежі тільки зі страхування тих транспортних засобів, які є на балансі установи і в межах виділених для цих цілей бюджетних асигнувань. Якщо бюджетна установа придбала транспортний засіб за рахунок коштів від приносить дохід діяльності та з метою її здійснення, то страхові платежі по ньому повинні здійснюватися за рахунок коштів з того ж джерела. Але якщо установа поставило на баланс зі знаком 1 транспортний засіб, придбане за рахунок позабюджетних коштів, то джерело оплати страхових платежів повинен відповідати ознакою обліку даного транспортного засобу в балансі.

У разі оплати страхування за рахунок коштів федерального бюджету або за рахунок доходів установи від приносить дохід діяльності російська страхова компанія визначається за результатами відкритого конкурсу, проведеного відповідно до Федерального закону від 21.07.2005 N 94-ФЗ "Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб ".

У бухгалтерському обліку нарахування суми страхової премії за договором страхування відображається таким чином:

- за рахунок коштів бюджету:

Дебет рахунку 1 401 01 226 "Витрати на інші послуги"

Кредит рахунку 1 302 09 730 "Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті інших послуг"

- за рахунок коштів від приносить дохід діяльності:

Дебет рахунку 2 106 04 340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)"

Кредит рахунку 2 302 07 730 "Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті інших послуг"

При перерахуванні грошових коштів на рахунку страхової організації робиться такий запис:

- за рахунок коштів бюджету:

Дебет рахунку 1 302 09 830 "Зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті інших послуг"

Кредит рахунку 1 304 05 226 "Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів по оплаті інших послуг"

Одночасно робиться запис по санкціонування витрат:

Дебет рахунку 1 501 03 226 "Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів за видатками за рахунок інших послуг"

Кредит рахунку 1 502 01 226 "Прийняті бюджетні зобов'язання поточного року за рахунок інших послуг"

- за рахунок коштів від приносить дохід діяльності:

Дебет рахунку 2 302 09 830 "Зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті інших послуг"

Кредит рахунку 2 201 01 610 "Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків"

Приклад 2. Скористаємося умовами прикладу 1 і покажемо, як в бухгалтерському обліку поліклініки відіб'ється сума сплати страхового платежу, виробленого за рахунок бюджетних коштів.

У бухгалтерському обліку поліклініки будуть зроблені такі записи:

зміст операції

Дебет

кредит

сума,
руб.

Нараховано суму страхової
премії за автомобіль

1 401 01 226

1 302 09 730

6391,13

Перераховано суму страхової
премії страхової організації

1 302 09 830

1 304 05 226

6391,13

Відображено операції по
санкціонування витрат

1 501 03 226

1 502 01 226

6391,13

З метою оподаткування сум страхових премій, що сплачуються за рахунок коштів від приносить дохід діяльності, до складу витрат при розрахунку податку на прибуток включаються витрати як на добровільне, так і на обов'язкове страхування майна (при цьому необхідно дотримуватися умова про те, що майно використовується в діяльності , що приносить дохід) (п. 1 ст. 263 НК РФ). Витрати на обов'язкове страхування при розрахунку бази оподаткування враховуються у складі інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених законодавством. Якщо вони не затверджені, то такі витрати включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Облік страхової премії в цілях оподаткування залежить від застосовуваного бюджетною організацією методу обліку доходів і витрат. Так, якщо бюджетна організація при обчисленні податку на прибуток застосовує касовий метод, то страхова премія визнається після її оплати, причому незалежно від того, була проведена оплата разовим платежем або частинами (ст. 273 НК РФ). У разі якщо бюджетна організація з метою податкового обліку визначає доходи і витрати за методом нарахування, то згідно з п. 6 ст. 272 НК РФ витрати по страхуванню автоцивільної відповідальності визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони зроблені. Варто зазначити, що визнання у витратах сум страхових премій рівномірно протягом усього податкового періоду не буде вважатися помилкою і може використовуватися платниками податків при розрахунку податку на прибуток.

Зверніть увагу: якщо протягом терміну дії договору страхування відбулася зміна власника майна (транспортного засобу), то договір страхування припиняється і страховик повертає страхувальникові частина страхової премії за неистекший період. Вона повертається протягом 14 календарних днів з дня отримання страховиком інформації про дострокове припинення договору (п. 33.1. Правил N 263).

На думку автора, у закладу немає підстав визнавати в бухгалтерському обліку отриману суму страхової премії доходом, тому її слід розглядати як відновлення витрат грошових коштів у зв'язку з розірванням договору. У податковому обліку для цілей обчислення податку на прибуток отримана страхова премія враховується в залежності від того, як сума страховки списувалася за видатками. Якщо відразу, то повернута страхова премія включається у позареалізаційні доходи організації. Якщо витрати на ОСАГО організація визнавала рівномірно протягом терміну дії договору, то повернуту суму в складі доходів не враховують.

У організацій, які списували витрати на обов'язкове автострахування рівномірно, при достроковому розірванні договору частина страховки залишається недоспісанной і в податковому обліку (п. 1 ст. 252 НК РФ) не визнається в складі витрат.

Від редакції: в наступному номері буде розглянуто порядок відображення в податковому та бюджетному обліку розміру страхового відшкодування.

Зам. головного редактора журналу

"Заклади культури та мистецтва:

бухгалтерський облік

та оподаткування "

С.ВАЛОВА

Підписано до друку

22.06.2007

Асоціація сприяє у наданні послуги у продажу лісоматеріалів: дрова колоті за вигідними цінами на постійній основі. Лесопродукция відмінної якості. Завантажити: Стаття. Страхування автомобіля
Завантажити: Стаття. Страхування автомобіля