1. Чи потрібно вести бухгалтерський облік при застосуванні
2. Бухгалтерський облік об'єктів основних засобів і
3. регістр формування
4. Регістр нарахування амортизації по об'єктах ОС і НМД

"Економічний вісник фармації. Додаток:

Законодавство, облік, податки, менеджмент », 2003, N 7

Спрощена система оподаткування сьогодні користується великою популярністю. Поряд з іншими організаціями на цю систему перейшли багато аптечні установи. При переході на цю систему у підприємств виникає безліч питань. Ряд цих питань пов'язаний з веденням бухгалтерського обліку в організаціях, які перейшли на спрощену систему оподаткування, на яких ми зупинимося в цій статті.

Згідно з пунктом 3 статті 4 Закону РФ N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку. Однак цим же пунктом встановлено, що такі організації ведуть облік основних засобів і нематеріальних активів в порядку, передбаченому законодавством про бухгалтерський облік.

Зауважимо, що аптечні організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, як і інші організації, звільнили від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, але не позбавили такого права, і вони, як і раніше, можуть продовжувати вести бухгалтерський облік за правилами, встановленими законодавством РФ про бухгалтерський обліку.

Аптечні заклади, які перейшли на спрощену систему оподаткування, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому главою 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації.

Пунктом 4 статті 346.11 НК РФ встановлено, що для таких підприємств зберігаються діючі порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності.

Слід звернути увагу на те, що Кодексом Російської Федерації про адміністративні правопорушення встановлена ​​адміністративна відповідальність у вигляді штрафу за порушення порядку подання статистичної інформації (стаття 13.19), а також за порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій (стаття 15.1).

Чи потрібно вести бухгалтерський облік при застосуванні

спрощеної системи оподаткування

В даний час бухгалтерський і податковий обліки є самостійно існуючі системи, відносини всередині яких регулюються різними законодавчими органами. Бухгалтерський і податковий обліки ведуться кожен за своїми правилами, при цьому бухгалтерський облік спрямований на збір, реєстрацію та узагальнення фактів господарської діяльності, а податковий облік - на правильне і точне обчислення податків і зборів.

На відміну від податкового обліку бухгалтерський облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Такий облік необхідний в першу чергу для власників організації, які хочуть знати про те, які процеси реально відбуваються в організації, і який в кінцевому підсумку результат її діяльності.

Перед кожною аптечної організацією, яка перейшла на спрощену систему оподаткування, постає питання про доцільність використовувати надане йому право і не вести бухгалтерський облік, обмежившись лише веденням податкового обліку.

На нашу думку, для багатьох аптек система податкового обліку, введена главою 26.2 НК РФ, не зможе повністю замінити бухгалтерський облік.

Без ведення бухгалтерського обліку неможливо складання бухгалтерської звітності. Таким чином, в організації не буде можливості складати та подавати бухгалтерську звітність, оскільки у неї будуть відсутні вихідні дані для її складання. При цьому, наприклад, аптеки, створені у формі відкритих акціонерних товариств, відповідно до статті 92 Закону РФ від 26.12.1995 р N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" (в ред. Від 27.02.2003 р) зобов'язані публікувати свою річну звітність.

Отже, якщо вони скористаються наданим їм правом і не будуть вести бухгалтерський облік (а відповідно і складати бухгалтерську звітність), виникне протиріччя між нормами статті 4 Закону N 129-ФЗ і статті 92 Закону N 208-ФЗ.

Крім того, відповідно до пункту 1 статті 88 Закону N 208-ФЗ акціонерне товариство зобов'язане вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність у порядку, встановленому цим Законом та іншими нормативно-правовими актами Російської Федерації.

Відсутність бухгалтерського обліку може призвести до деяких проблем і в аптечних установах, створених у формі товариства з обмеженою відповідальністю.

Так, відповідно до пункту 1 статті 18 Федерального закону від 08.02.1998 р N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" рішення про збільшення статутного капіталу товариства за рахунок майна товариства може бути прийнято тільки на підставі даних бухгалтерської звітності товариства за рік , що передує року, протягом якого прийнято таке рішення. Відсутність даних бухгалтерської звітності позбавить ТОВ можливості збільшити свій статутний капітал, що може бути обов'язковою вимогою кредитора, наприклад, при наданні ТОВ кредиту.

Згідно з пунктом 2 статті 23 Закону N 14-ФЗ при придбанні ТОВ частки свого учасника на вимогу останнього вартість такої частки визначається на підставі даних бухгалтерської звітності товариства за останній звітний період, що передує дню звернення учасника товариства з вимогою про придбання ТОВ його частки. Аналогічним чином визначається вартість частки учасника, що не вніс вчасно свій внесок в статутний капітал в повному розмірі і не надав грошову або іншу компенсацію, а також вартість частки учасника, виключеного з товариства (пункти 3 і 4 статті 23 Закону N 14-ФЗ).

При вирішенні питання про відмову від ведення в повному обсязі бухгалтерського обліку слід ретельно проаналізувати можливість втрати аптечним закладом протягом року права на застосування спрощеної системи оподаткування.

Згідно з пунктом 4 статті 346.13 НК РФ платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, вважається перейшло на загальний режим оподаткування, якщо за підсумками податкового (звітного) періоду його дохід перевищить 15 млн. Руб. або залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищить 100 млн. руб. Перехід на загальний режим оподаткування здійснюється з початку того кварталу, в якому було допущено це перевищення.

Крім того, платник податку втрачає право на застосування спрощеної системи оподаткування (переходить на загальний режим оподаткування) з того моменту, коли виникає хоча б одна з обставин, передбачених пунктом 3 статті 346.12 Кодексу.

Відбувається цей перехід з початку кварталу, в якому платник податків перестав відповідати якому-небудь із згаданих критеріїв.

Платник податків зобов'язаний в тому кварталі, коли стався його перехід на загальний режим оподаткування (відповідно і в наступні квартали до кінця року), обчислювати і сплачувати всі податки, від яких він при застосуванні спрощеної системи оподаткування був звільнений відповідно до глави 26.2 НК РФ.

Оскільки звільнення від обов'язку ведення бухгалтерського обліку діє лише щодо організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування, на організацію, яка перейшла в примусовому порядку протягом року на звичайну систему оподаткування, автоматично почнуть поширюватися всі вимоги Закону про бухгалтерський облік.

Це означає, що за підсумками того кварталу, в якому відбудеться перехід, аптечного закладу доведеться складати та подавати квартальну звітність, а за підсумками року - річну. Оскільки бухгалтерська звітність складається наростаючим підсумком, у річній звітності повинні бути враховані дані за ті звітні періоди, в яких організацією застосовувалася спрощена система оподаткування. Таким чином, організації, яка прийняла рішення не вести бухгалтерський облік і перейшла в протягом року в примусовому порядку на загальну систему оподаткування, доведеться повністю відновлювати свій бухгалтерський облік за ті звітні періоди, в яких вона застосовувала спрощену систему.

У цьому випадку також виникнуть проблеми і з нарахуванням податку на майно.

Згідно з пунктом 4 Інструкції Державної податкової служби Росії від 08.06.1995 N 33 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств" (в ред. Від 21.04.2003 р) податкова база з цього податку визначається виходячи з вартості основних засобів, нематеріальних активів , запасів і витрат, що відображається в активі балансу за певними рахунками бухгалтерського обліку, перелік яких наведено в даному пункті. Платник податків, який скористався правом не вести бухгалтерський облік, за винятком обліку основних засобів і нематеріальних активів, будуть відсутні необхідні дані для визначення оподатковуваної бази з цього податку.

Таким чином, якщо можливість втрати протягом року права на застосування спрощеної системи оподаткування досить реальна, на нашу думку, організації недоцільно відмовлятися від ведення бухгалтерського обліку в повному обсязі.

У той же час для невеликих аптечних організацій, засновники яких не мають складних управлінських і майнових взаємозв'язків і в яких можливість втрати протягом року права на застосування спрощеної системи оподаткування малоймовірна, надання права не вести бухгалтерський облік стане одним з аргументів на користь застосування спрощеної системи оподаткування .

Бухгалтерський облік об'єктів основних засобів і

нематеріальних активів

Аптечні організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, повинні вести облік основних засобів відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 р N 26н (в ред. Від 18.05. 2002 рік), та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 20.07.1998 р N 33н (в ред. від 28.03.2000 р). Облік нематеріальних активів ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 р N 91н.

Особлива увага до обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів викликано тим, що для застосування спрощеної системи оподаткування необхідно, щоб залишкова вартість об'єктів ОЗ і НМА, що визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, не перевищувала 100 млн. Руб.

Крім того, відповідно до пункту 18 Методичних рекомендацій із застосування глави 26.2 НК РФ, затверджених Наказом МНС РФ від 10.12.2002 р N БГ-3-22 / 706, оцінка основних засобів і нематеріальних активів для визначення витрат на їх придбання, що враховується для цілей обчислення єдиного податку, визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік.

Первинними документами, на підставі яких організовується облік необоротних активів, є такі уніфіковані форми, затверджені Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 р N 71а (в ред. Від 21.01.2003 р):

- N НМА-1 "Картка обліку нематеріальних активів";

- N ОС-1 "Акт про прийом-передачу основних засобів";

- N ОС-2 "Накладна на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів";

- N ОС-3 "Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів";

- N ОС-4 "Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів)";

- N ОС-4а "Акт про списання автотранспортних засобів";

- N ОС-6 "Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів";

- N ОС-14 "Акт про прийом (надходженні) устаткування";

- N ОС-15 "Акт про прийом-передачу обладнання в монтаж";

- N ОС-16 "Акт про виявлені дефекти устаткування".

У зв'язку з тим, що відображати на рахунках бухгалтерського обліку тільки операції, пов'язані з наявністю і рухом об'єктів основних засобів і нематеріальних активів без відображення інших операцій, пов'язаних з веденням господарської діяльності організації в цілому неможливо, облік може бути організований без використання синтетичних рахунків бухгалтерського обліку .

Для постановки бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів без застосування синтетичних рахунків аптечної організацією можуть бути розроблені регістри бухгалтерського обліку, що дозволяють накопичувати інформацію про первісну та залишкову вартість наявних основних засобів і нематеріальних активів.

Для формування первісної вартості вступників об'єктів основних засобів і нематеріальних активів у відповідності до вимог ПБО 6/01 або ПБО 14/2000 на кожен об'єкт може бути оформлений реєстр за наступною формою:

регістр формування

первісної вартості ОС (НМА)

_________________________________________________

(Найменування об'єкта ОЗ (НМА) / інвентарний N)

вид витрат

Первинний документ

Сума (грн.)

Разом фактичних витрат, що включаються в
первісну вартість об'єкта:

Дата введення в експлуатацію: _________________

Введення в експлуатацію оформлений

Актом приймання-передачі: ____________________

Інвентарна картка: ______________________

Підпис: ___________ Дата: ___________

Фактичними витратами на придбання об'єктів основних засобів і нематеріальних активів є:

- суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

- суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;

- суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

- реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

- митні збори;

- невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

- винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;

- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.

Слід зауважити, що витрати організації, враховані при формуванні первісної вартості придбаних об'єктів ОЗ або НМА, повторно не враховуються у витратах організації.

Для формування даних про залишкову вартість значаться в обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів організацією може бути оформлений реєстр нарахування амортизації за такою формою (див. С. 9).

В даному регістрі відповідно до ПБО та використовуваним аптечної організацією методом нарахування амортизації, закріпленому в обліковій політиці, відбивається щомісячне нарахування амортизації відповідних об'єктів.

Після закінчення звітного періоду в регістрі формуються підсумкові дані про залишкову вартість належних організації об'єктів основних засобів і нематеріальних активів.

Регістр нарахування амортизації по об'єктах ОС і НМД

__________________________________________________

(звітний період)

Найменування
об'єкта

первісна
вартість
(Руб.)

норма
амортизації
(%)

залишкова
вартість
на початок
звітного
року
(Руб.)

Сума амортизації, нарахована у звітному
періоді

Дата вибуття
об'єкта

залишкова
вартість
об'єктів
на кінець
звітного
періоду
(Руб.)

на
початок
поточного
кварталу

за
перший
місяць
кварталу

за
другий
місяць
кварталу

за
третій
місяць
кварталу

Разом за
звітний
період

Первинний
документ

Дата

Разом:

Підпис: ___________ Дата: ___________

Включення в реєстр відомості про тих, хто вибув об'єктах необхідно, щоб при формуванні залишкової вартості належних організації об'єктів основних засобів і нематеріальних активів помилково не врахувати залишкову вартість вибулих об'єктів.

Для документального підтвердження права застосування спрощеної системи оподаткування регістр нарахування амортизації слід складати за підсумками кварталу, 6 місяців, 9 місяців і року (пункт 4 статті 346.13 і стаття 346.19 НК РФ).

Дані бухгалтерського обліку про об'єкти основних засобів і нематеріальних активів, придбаних організацією при роботі по общеустановленной системі (первісна вартість, сума нарахованої амортизації, залишкова вартість) переносяться в регістр з відповідних регістрів бухгалтерського обліку. Амортизація по таких об'єктах нараховується в колишньому порядку.

При прийнятті до обліку новопридбаних основних засобів термін його корисного використання може визначатися відповідно до Класифікатора основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, встановленим Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 р N 1.

Слід пам'ятати, что при спрощеній системе оподаткування витрати на придбання основних засобів и нематеріальніх актівів для цілей оподаткування враховуються в особливому порядку, відмінному від правил, встановлення законодавством про бухгалтерський облік і главою 25 НК РФ. Механізм амортізації основних засобів и нематеріальніх актівів при спрощеній системе оподаткування НЕ застосовується. Зокрема, відповідно до пункту 3 статті 346.16 НК РФ витрати для цілей оподаткування за основними засобами, придбаним в період застосування спрощеної системи, приймаються в момент введення цих основних засобів в експлуатацію.

За основними засобами, придбаними платником податку до переходу на спрощену систему оподаткування, їх вартість приймається рівною залишкової вартості цього майна на момент переходу на спрощену систему оподаткування і включається до витрат на придбання основних засобів в наступному порядку. Щодо основних засобів з терміном корисного використання до 3-х років включно - протягом одного року застосування спрощеної системи оподаткування. Щодо основних засобів з терміном корисного використання від 3-х до 15 років включно: протягом першого року застосування спрощеної системи оподаткування - 50% вартості, другого року - 30% вартості і третього року - 20% вартості. Щодо основних засобів з терміном корисного використання понад 15 років - протягом 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками від вартості основних засобів.

Витрати на придбання нематеріальних активів для цілей оподаткування приймаються в фактичних сумах відповідно до пункту 1 статті 346.16 НК РФ.

аудитор юридичної

компанії "Юніко-94"

І.Л.МІЛУШІНА

Асоціація спріяє у наданні послуги у продаж лісоматеріалів: брус 200х200 мм за вігіднімі ценам на Постійній Основі. Лесопродукция відмінної якості. Завантажити: Стаття. Бухгалтерський облік в аптечних організаціях, які перейшли на спрощену систему оподаткування
Завантажити: Стаття. Бухгалтерський облік в аптечних організаціях, які перейшли на спрощену систему оподаткування