Статьи
Спрощене ведення касових операцій
Бушуєва Я. О.,
податковий консультант,
член Палати податкових консультантів,
експерт служби Правового консалтингу
компанії «Гарант»
З 01 січня мав бути зданий в силу спрощений порядок ведення касових операцій індивідуальними підприємцями та суб'єктами малого підприємництва, проте влада досі не затвердили відповідну вказівку.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, повинні дотримуватися чинного порядку ведення касових операцій. на момент написання статті така вимога встановлена п. 4 ст. 346.11 НК РФ, п. 1.1 Положення Банку Росії від 12.10.2011 № 373-П «Про порядок ведення касових операцій з банкнотами і монетою Банку Росії на території Російської Федерації» (далі - Положення № 373-П). Висновок про те, що норми Положення № 373-П поширюються на індивідуальних підприємців, свого часу був підтриманий і Верховним судом РФ в рішенні від 13.06.2012 № АКПІ12-491.
Так, згідно з Положенням № 373-П платники податків, які застосовують УСН, з метою дотримання касової дисципліни повинні:
- визначати ліміт залишку готівки;
- зберігати на банківських рахунках в банках готівку понад встановлений ліміт залишку готівки;
- оформляти касові операції прибутковими та видатковими касовими ордерами;
- забезпечувати наявність касових і інших документів, що оформляються при веденні касових операцій, протягом строків, установлених законодавством про архівну справу в РФ;
- вести касову книгу.
Спрощений порядок
З 01 вересня 2013 року Банк Росії наділений правом встановлювати спрощений порядок ведення касових операцій індивідуальними підприємцями та суб'єктами малого підприємництва (абз. 5 ст. 34 Федерального закону від 10.07.2002 № 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банці Росії)») . З метою реалізації зазначеного повноваження їм був підготовлений проект Вказівки «Про порядок ведення касових операцій юридичними особами та спрощеному порядку ведення касових операцій індивідуальними підприємцями та суб'єктами малого підприємництва» (далі - Вказівка).
Згідно з текстом проекту Вказівка підлягало офіційному опублікуванню у "Віснику Банку Росії» і мала набрати чинності з 01 січня 2014 року, за винятком абз. 5 п. 4 Вказівки, який вступає в силу з 01 січня 2015 роки (п.п. 8 і 8.1 Вказівки). З дня набрання чинності Вказівки Положення № 373-П втрачає силу (п. 8.2 Інструкції). Новий порядок визначає особливості ведення касових операцій на території Росії юридичними особами, а також спрощений порядок ведення касових операцій індивідуальними підприємцями та суб'єктами малого підприємництва.
Але на момент написання статті Вказівка не було затверджено, і якщо до моменту прийняття його текст не зміниться, індивідуальних підприємців, а також суб'єктів малого підприємництва чекає ряд змін.
Ліміт залишку каси
Приємним нововведенням для індивідуальних підприємців, а також осіб, що відносяться до суб'єктів малого підприємництва, є скасування обов'язки по встановленню ліміту залишку готівки (абз. 10 п. 2 Вказівки).
Касова книга
Індивідуальним підприємцям, а також суб'єктам малого підприємництва дозволено не вести касову книгу. Для цього необхідно, щоб у відповідності з податковим законодавством облік доходів і витрат (облік доходів) вівся зазначеними особами в Книзі обліку доходів і витрат (Книзі обліку доходів) (абз. 9 п. 4.6 Вказівки).
Ця вимога дотримується, адже Книгу обліку доходів і витрат платники податків, які застосовують УСН, зобов'язані вести на підставі ст. 346.24 НК РФ. Форма книги, а також порядок її заповнення затверджені наказом Мінфіну Росії від 22.10.2012 № 135н.
касові документи
Згідно абз. 2 п. 4.1 Вказівки підприємці зможуть не оформлювати касові документи. Щоб скористатися наданим правом, IP повинні вести облік доходів і витрат (або тільки доходів) в Книзі обліку доходів і витрат.
Згідно п. 1.1 Порядку заповнення Книги обліку доходів і витрат ІП, що застосовують УСН, ведуть книгу на підставі первинних документів. Отже, касові документи можна не оформляти. Однак неясно, які документи будуть підставою для відображення в книзі, наприклад, витрат на оплату праці. Раніше заробітна плата враховувалася в книзі на основі видаткового касового ордера або розрахунково-платіжної (платіжної) відомості. В принципі аналогічну вимогу зараз міститься і в п. 6 Вказівки. Можливо, таким документом буде розрахунково-платіжна (платіжна) відомість.
Потрібно звернути увагу, що абз. 2 п. 4.1 Вказівки звільняє від обов'язку по оформленню касових документів тільки підприємців і не поширюється на організації. Тому вони повинні будуть як і раніше оформляти касові документи.
Порядок для всіх інших
Якщо компанія, яка застосовує ССО, не відноситься до ІП і суб'єктам малого підприємництва, то при веденні касових операцій з урахуванням нового порядку їй необхідно враховувати наступні моменти.
Юридичні особи як і раніше повинні встановлювати ліміт залишку готівки (п. 2 Вказівки). Він визначається економічним суб'єктом самостійно, виходячи з характеру його діяльності з урахуванням обсягів надходжень або видач готівки. Для розрахунку ліміту використовується формула, наведена в додатку 2 до Вказівкою. Порядок розрахунку ліміту не змінився. При цьому введено поняття відокремленого підрозділу та прописаний порядок встановлення ліміту для таких підрозділів.
Готівку понад встановленого ліміту повинні зберігатися на банківських рахунках (абз. 7 п. 2 Вказівки). Уповноважений представник юридичної особи здає готівку (п. 3 Вказівок):
- в банк, в якому юридичній особі відкритий банківський рахунок;
- в організацію, що входить в систему Банку Росії, що здійснює перевезення готівки, інкасацію готівки, операції з приймання, перерахунку, сортуванні, формуванню і упаковці готівки клієнтів банку.
Таким чином, буде виключена можливість зарахування готівкових коштів на банківський рахунок за допомогою організації федеральної поштового зв'язку.
Ще одним нововведенням є те, що юридична особа і індивідуальний підприємець зможуть вести касові операції із застосуванням програмно-технічних комплексів. Програмно-технічні комплекси, конструкція яких передбачає прийом банкнот, повинні мати функцію розпізнавання не менше чотирьох машинозчитуваних захисних ознак банкнот Банку Росії, перелік яких встановлений нормативним актом ЦБ РФ. Це нововведення планується ввести в дію з 01 січня 2015 року (п. 8.1 Інструкції).
Зазначенням затверджені нові форми документів, які використовуються для оформлення касових операцій, а саме (див. Додатки 1, 3-7):
- касова книга;
- прибутковий і видатковий касові ордери;
- книга обліку виданих та прийнятих касиром готівки;
- розрахунково-платіжна і платіжна відомості.
Перераховані форми документів можуть оформлятися на паперовому носії або в електронному вигляді (п. 4.7 Інструкції).
Документи на паперовому носії оформляються від руки або з застосуванням технічних засобів, призначених для обробки інформації, включаючи персональний комп'ютер і програмне забезпечення, і підписуються власноручними підписами.
Документи в електронному вигляді оформляються із застосуванням технічних засобів з урахуванням забезпечення їх захисту від несанкціонованого доступу, спотворень і втрат інформації. Документи, оформлені в електронному вигляді, підписуються електронними підписами відповідно до вимог Федерального закону від 06.04.2011 № 63-ФЗ «Про електронний підпис».
Розроблені форми оновлені і спрощені. Так, наприклад, форма прибуткового касового ордера тепер не містить квитанцію до прибуткового касового ордеру (п. 3.2 Положення № 373-П), яка видавалася в підтвердження прийому готівки. Згідно з новим порядком під час відповідно внесеної суми готівки сумі, зазначеній в прибутковому касовому ордері, касир підписує його, проставляє на екземплярі ПКО, що видається вносителю готівки, відбиток печатки (штампа) і видає йому зазначений примірник пріходніка. Тобто фактично ПКО виписується у двох примірниках.
У документах, які використовуються для виплати заробітної плати, таких як розрахунково-платіжна і платіжна ведомос-ти, реквізит «депонирована сума» замінений на реквізит «сума невиданих готівки». При цьому абз. 3 п. 6.5 Інструкції не містить обов'язки по здачі в банк невиданий заробітної плати, що раніше було передбачено п. 4.6 Положення № 373-П.
Однак не варто забувати, що тривалість терміну видачі готівки по виплатах заробітної плати не може перевищувати п'яти робочих днів (включаючи день отримання готівки з банківського рахунку на зазначені виплати) (п. 6.5 Інструкції). При цьому накопичення грошей в касі понад установлений ліміт залишку готівки не допускається. Тому якщо невиданий працівникам заробітна плата не буде здана в банк після встановленого п'ятиденного терміну, організації необхідно контролювати, чи не перевищено даний ліміт.
Що стосується порядку видачі грошових коштів під звіт, то він не змінився.