1. Кому це треба?
2. Нормативна база

Школа бухгалтера № 22 (21.11.2005)
Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Неважко здогадатися, який показник діяльності акціонерного товариства викликає найбільший інтерес як реальних, так і потенційних акціонерів. Звичайно ж - сума прибутку на акцію. Але як тільки ця інформація стає відомою, тут же виникає питання, а наскільки вона достовірна. Адже історія акціонерних товариств - це майже суцільна смуга скандалів, пов'язаних з обманом акціонерів. У зв'язку з цим стає надзвичайно важлива наявність і суворе виконання стандартів здійснення розрахунків прибутку на акцію.

Кому це треба?

Порядок визначення прибутку на акцію встановлений П (С) БО 24. Дія даного П (С) БО обмежується тільки відкритими акціонерними товариствами, а порядок розрахунку прибутку на одну акцію визначений тільки для простих акцій.

Необхідно відзначити, що про визначення прибутку як такого на одну просту акцію в П (С) БО 24 не йдеться. Говориться про визначення чистого прибутку на одну просту акцію або про скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію.

Почнемо з поняття чистого прибутку. Як відомо, прибуток підприємства оподатковується. Отже, отриманий підприємством прибуток в повному обсязі не може вступити в розпорядження підприємства. З огляду на це, загальноприйнято вважати чистим прибутком підприємства тільки той прибуток, яка повністю надходить в його розпорядження, тобто прибуток за вирахуванням податків. Саме така, чиста, прибуток і підлягає розподілу між акціонерами, в тому числі акціонерами, які володіють простими акціями.

Що стосується чистого прибутку і скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію, то відповідно до вимоги П (С) БО 24 вона визначається наступним чином:

Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію визначається діленням різниці між сумою чистого прибутку (збитку) і сумою дивідендів на привілейовані акції на середньорічну кількість простих акцій в обігу.

Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію визначається діленням скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану середньорічну кількість простих акцій в обігу.

Природно, виникає питання, чим відрізняється чистий прибуток від скоригованого чистого прибутку. До порядку розрахунку скоригованого чистого прибутку, який, необхідно це визнати, не такий вже і простий, ми ще дійдемо, а поки процитуємо П (С) БО 24:

Величина скоригованого чистого прибутку (збитку) являє-ся показником максимально можливого ступеня зменшення прибутку (збільшення збитку) на одну просту акцію товариства у разі конвертації розбавляючих потенційних простих акцій без відповідного збільшення активів товариства

і тимчасово забудемо про скоригований чистий прибуток.

Розрахунок чистого прибутку на одну просту акцію

Вище ми навели цитату з П (С) БО 24, в якій визначено порядок розрахунку частки чистого прибутку, що припадає на одну просту акцію. Для простоти розуміння представимо даний порядок розрахунку у вигляді формули:

ЧПрА = (ПП - ДПвА) / СКПрА,

де:

ЧПрА - чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію;

ЧП - сума чистого прибутку підприємства;

ДПвА - дивіденди, що підлягають виплаті за привілейованими акціями підприємства;

СКПрА - середня кількість простих акцій в обігу.

Дуже важливо розуміти, що в даному випадку мова йде про показники року. Тобто, коли ми говоримо про чистий прибуток, то це чистий прибуток, що підлягає розподілу за підсумками цілком певного фінансового року 1. Аналогічно і щодо дивідендів, що підлягають виплаті за привілейованими акціями, і середньої кількості простих акцій, які визначаються за підсумками того ж року.

Якщо визначення суми чистого прибутку та дивідендів, що підлягають виплаті за привілейованими акціями, питань не викликає, то розрахунок середньорічної кількості простих акцій вимагає пояснень.

Відповідно до П (С) БО 24:

Середньорічна кількість простих акцій в обігу визна-ляется сумою добутків кількості простих акцій в обігу протягом певних періодів у днях (місяцях) та відповідних часових зважених коефіцієнтів.

Якщо уявити визначення СКПрА у вигляді формули, то отримаємо:

СКПрА = (КПрА 1 х ЧВК1) + (КПрА2 х ЧВК2) + ... .. + (КПрАn х ЧВКn), де:

КПрА - певна кількість простих акцій, які перебували в обігу, яка не змінювалося протягом певного періоду часу, в днях;

ПВК - годинні зважені коефіцієнти.

Часовий зважений коефіцієнт визначений в П (С) БО 24 в такий спосіб:

- частка від ділення загальної кількості днів (місяців), протягом яких акції перебували в обігу, на загальну кількість днів (місяців) у звітному році.

Зверніть увагу на те, що кількість днів (місяців), протягом яких акції перебувають в обігу, дорівнює кількості календарних днів (місяців) у розрахунковому році. Тому сума всіх ПВК, зазначених у формулі, певна в днях, не повинна перевищувати 365 або 366 (у високосний рік) днів, а певна в місцях - 12.

Для кожного певної кількості простих акцій, кількість яких не змінювалася протягом їх перебування в обігу певний період часу в днях, розраховується свій ПВК. Ось чому елементи формули КПрА і ПВК мають індекси від одиниці і далі до n-го номера.

В общем-то, розрахунок ПВК дуже простий, досить мати дані про кількість днів, протягом яких акції перебували в обігу, і можна приступати до розрахунку 2.

приклад 1

Припустимо, що акціонерне товариство "Магнат" на початок 2005 р мало в обігу 4000,0 шт. простих акцій, кількість яких не змінювалася протягом 212 днів. Після цього підприємство випустило в обіг ще 2000,0 шт. простих акцій. Після цього кількість акцій в обігу стало рівним 6000,0 шт. Знаходилися вони в зверненні 122 дня. Потім підприємство викупило за кошти (вилучило з обігу) 500 власних простих акцій, і в результаті цього в обігу залишилося 5500,0 шт. акцій. У такій кількості вони були в обігу ще 31 день. Кількість календарних днів у 2004 році - 365. Отже:

ПВК 1 = 212 дн. / 365 дн. = 0,5808219 ...

ПВК 2 = 122 дн. / 365 дн. = 0,334246575 ...

ПВК 3 = 31 дн. / 365 дн. = 0,08493 ...

З розрахунку стає зрозумілим, що за тими акціями, які були в обігу повністю весь рік і їх кількість не змінювалася, ПВК буде дорівнювати одиниці.

А тепер можна перейти до визначення середньорічної кількості простих акцій АТ "Магнат", що були в обігу протягом року. У додатку 1 П (С) БО 24 наведено приклад такого розрахунку. На основі його даних і продемонструємо, як він здійснюється.

Приклад розрахунку середньорічної кількості простих акцій АТ "Магнат", що перебували в обігу протягом 2005 року (шт.)

Таблиця 1

№ п / пДатаЗмістВипу-
щен-
ні акціїсобст-
ються акції, викуп-
лені товариствомАкції в обра-
щенииЧасовий взвешен-
ний коеф-
фициентСередньо
зважена кількість простих акцій, які перебувають в обігу (гр. 6 х гр. 7)12345678

1 + 1 січня 2001 р Залишок на початок року 5000 1000 4000 212/365 2323 2 31 липня 2001 р Випуск акцій з оплатою грошовими коштами 2000 - 6000 122/365 2005 3 1 грудня 2001 р Викуп власних акцій за грошові кошти - 500 5500 31/365 467 4 31 грудня 2001 р Залишок на кінець року 7000 1500 5500 - - 5 Середньорічна кількість простих акцій в обігу (р. 1 + р. 2 + р. 3) по графі 7 4795

Як бачимо, все просто, якщо знати кількість днів, протягом яких акції перебували в обігу. Але в цьому-то і проблема.

Визначити кількість простих акцій підприємства, що знаходяться в обігу, і їх власників (акціонерів) на певну дату не представляє великих труднощів. Всі вони вказані в реєстрі акціонерів. І якби їхня кількість не змінювалася протягом року, то і складнощів ніяких не виникало б. А оскільки їх кількість може змінитися, причому як у велику, так і в меншу сторону, то питання розрахунку їх середньорічної кількості стає нелегким. Основна складність виникає через визначення моменту (дати), з якого прості акції, додатково випущені підприємством, повинні бути враховані в загальній кількості всіх акцій підприємства при розрахунку їхньої середньої кількості, і з якого моменту вилучені з обігу прості акції підприємства повинні бути, відповідно , виключені з їх загальної кількості. Адже між датою прийняття рішення про додатковий випуск акцій і датою їх продажу і оплати проходить якийсь період часу, а крім цього необхідно ще врахувати форму оплати, яка також робить свій вплив на дату визнання факту продажу акції. Таку ж коригування за часом доводиться здійснювати і в разі вилучення акцій.

Так з якого ж моменту, з якою конкретною дати, випущені прості акції необхідно враховувати і з якого моменту вилучені акції необхідно виключати з їх загальної кількості при розрахунку їхньої середньої кількості? Поговоримо про це в наступній публікації.

1 Фінансовий рік у нас в Україні збігається з роком календарним, тобто триває з 01 січня по 31 грудня включно.

2 Кількість днів або місяців в році загальновідомо і розрахунку не вимагає.

Нормативна база

1. П (С) БО 24 - Наказ Мінфіну "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 24" Прибуток на акцію "від 16.07.2001 р № 344.

Далі буде

Костянтин Дигало

Облік іноземної валюти у підприємства-резидента
Бухгалтерський облік
Для мене відсутність повноцінної інструкції з обліку іноземної валюти в касі підприємства (не плутати з пунктом обміну валют) і типової первинної документації з відображення операцій з іноземною валютою - показник «турботи» НБУ і Мінстату про нас грішних ...

Відпускні в бухгалтерському обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерський облік
Тема відображення в обліку операцій з надання відпустки працівникам особливо актуальна у літній період. Тому, як правильно відправити працівника у відпустку, присвячена ця стаття. ...

Поступка вимоги - цесія і факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік
У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов'язань на третю особу відображаються в б ...