1. Відмінності бухгалтерського і податкового обліку
2. Організація податкового обліку на підприємстві
3. методи організації
4. Способи впровадження податкового обліку в системі рахунків
5. Автоматизована система податкового обліку підприємств
6. Податкова звітність як показник ефективності організації податкового обліку

Функціонування будь-якого суб'єкта господарювання супроводжується сплатою податкових платежів, які прямо чи опосередковано впливають на фінансові результати підприємства. Неповне нарахування, що не оплата податків, не подання податкової звітності, помилки при організації податкового обліку передбачають застосування фінансових санкцій, стягнення штрафів, пені з платників податків.

Однак позитивний ефект досягається лише за умови ефективної податкової політики, яка проявляється в забезпеченні виконання податками не тільки фіскальної, а й стимулюючої функції, у встановленні і належному обгрунтуванні податкових правил, в стабільності і передбачуваності, в досягненні необхідного рівня збалансованості інтересів держави та платників податків.

Зміст статті

Відмінності бухгалтерського і податкового обліку

Різниця між бухгалтерським і податковим обліком обумовлена ​​різницею в переліку подій, в результаті яких визнаються доходи або витрати. Таким чином, основні відмінності між податковим та бухгалтерським обліком, які є аргументами на користь відокремлення останнього:

1. Бухгалтерський облік є з одного боку відокремленим видом соціально-економічної діяльності, з іншого - наукою, тоді як податковий облік це виключно вид діяльності, а тому проблемними тут є питання організації, техніки і технології його ведення.
2. Бухгалтерський облік як практична діяльність і наука оперує економічними категоріями. Податковий облік як практична діяльність жорстко регламентована законодавством і має справу з певними поняттями цими нормативними документами.
3. Мета ведення податкового і бухгалтерського обліку відрізняється як часткове і загальне. Бухгалтерський облік охоплює весь комплекс проблем, пов'язаних з господарською діяльністю, податковий облік - тільки одну сторону, а саме: взаємини суб'єкта господарювання з державою з приводу сплати податків.
4. Відмінність мети ведення обліку зумовлює специфічні завдання, які ставить перед собою податковий облік, а саме: формування бази для нарахування податків; контроль за правильністю нарахування, своєчасність сплати податків суб'єкта оподаткування з боку контролюючих органів; аналіз податкових податкових платежів з метою оптимізації оподаткування.
5. Рішення задач податкового обліку здійснюється через реалізацію інформаційної, контрольної та аналітичної функції. Вони відрізняються функцій, які реалізують бухгалтерський облік своїм співвідношенням і наповненням зокрема превалюванням контрольної функції і зростанням ролі аналітичної.

Істотною відмінністю є призначення бухгалтерської та податкової звітності. Якщо за даними першої можна охарактеризувати фінансовий стан підприємства, то за даними другої - стан розрахунків з відповідними податками і зборами. У зв'язку з тим, що бухгалтерський та податковий облік мають різні цілі, різні методики оцінки активів, зобов'язань, прибутку і витрат, і, як наслідок, - різні результати, ускладнюється робота бухгалтерів і контролюючих органів.

ВАЖЛИВО: Спроби максимально інтегрувати системи бухгалтерського та податкового обліку з метою підвищення ефективності облікового процесу не повинні призводити до порушень принципів одного з названих видів обліку. Зменшення трудомісткості облікових процедур не може служити виправданням погіршення якості інформації та задоволення інтересів одних користувачів звітних даних за рахунок інших.

Організація податкового обліку на підприємстві

Визначення та основні положення

Як окремий вид обліку податковий облік бере свій початок з вступом в силу Закону № 2116-I «Про податок на прибуток підприємств» .

Організація податкового обліку - це діяльність підприємства зі створення та постійного впорядкування і вдосконалення системи податкового обліку з метою забезпечення державних податкових органів правдивою інформацією, необхідною для контролю за нарахуванням і сплатою податкових платежів, своєчасністю подання податкового звіту.

згідно ст. 88 Закону РФ «Бухгалтерський облік і фінансова звітність товариства» основою організації і методології обліку є облікова політика підприємства, яка охоплює методи і процедури ведення фінансового, податкового та управлінського обліку. Універсального Наказу про облікову політику не існує, оскільки кожне підприємство повинно враховувати прийняту систему оподаткування і особливості роду діяльності. Відсутність Наказу може бути розцінено як порушення вимог ст. 88 Закону «Бухгалтерський облік і фінансова звітність товариства».

Перелік обов'язкових елементів законодавством не визначено, тому згідно ФЗ № 129 «Про бухгалтерський облік», ст. 5, п.3 , Підприємство самостійно вибирає їх і методи ведення обліку, які підприємство розробило самостійно або застосування яких нормативними документами не визначено. У Наказі про облікову політику підприємства необхідно висвітлити такі питання:

• розробити внутрішні стандарти податкового обліку, які повинні деталізувати кожен пункт облікової політики за видами податкових платежів;
• встановити графік документообігу по відображенню документів, облікових регістрів і податкової звітності, описати рух документів для формування податкової звітності;
• визначити рахунки для кожного виду платежів і вказати методику ведення аналітичного податкового обліку відповідно до бухгалтерським обліком;
• встановити механізм визначення нарахування зобов'язань до бюджету щодо кожного окремого податку.

методи організації

Незважаючи на обов'язковий характер податкових платежів, повністю відмовитися від податкових витрат підприємство не в змозі, однак оптимізувати їх суму відповідно до цільовим установкам підприємства можливо. Така оптимізація передбачає впровадження на підприємстві:

• ефективної податкової політики в формі системи заходів, що проводиться в сфері податкового обліку і передбачає варіанти (сценарії) його поведінки у взаєминах з державою з питань обчислення і сплати податкових платежів;
• створення первинних і облікових регістрів, пов'язаних з процесом обліку об'єктів податкового обліку, і їх елементів, а також його інтеграція в загальний документообіг підприємства;
• системи ведення податкового обліку, яка б забезпечувала: правильне і своєчасне заповнення регістрів податкового обліку; достовірне заповнення і своєчасне подання податкового звіту.

При організації податкового обліку керівництву необхідно враховувати:

1. Необхідність поділу всіх господарських операцій виходячи з критеріїв можливості їх ідентифікації як операцій, пов'язаних із здійсненням господарської діяльності, при чому такий поділ є обов'язковим для врахування як доходів, так і витрат;
2. Перелік необхідних первинних документів і реквізитів в них, що формують відповідний документообіг. так, Закон РФ № 1992-1 «Про податок на додану вартість» передбачає обов'язковість заповнення і отримання податкових накладних, що засвідчують факт нарахування (сплати) ПДВ в процесі поставки товарів (послуг);
3. Перелік необхідних облікових регістрів. Так, Закон «Про оподаткування прибутку підприємств і організацій», зокрема, передбачає необхідність ведення облікових регістрів по нарахуванню амортизації і розрахунку балансової вартості основних фондів, а також приросту (убутку) товарно-матеріальних запасів;
4. Організаційно-правові засади створення підприємства, зокрема це особливо важливо для тих підприємств, які мають досить розгалужену мережу філій або структурних підрозділів.
5. Ступінь деталізації обліку, при цьому мінімальна деталізація вже передбачена законодавчо-нормативними актами, зокрема Законом «Про податок на додану вартість» передбачено необхідність деталізації облікової інформації про податкові зобов'язання та кредитах, виходячи з:

• групування операцій на оподатковувані і неоподатковувані ПДВ;
• визначення місця надання товарів (послуг): в межах або за межами РФ;

Існуючий закон «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачає необхідність угруповання облікових відомостей по:

1. Видами діяльності (наприклад, придбання корпоративних прав, рух необоротних активів, рух матеріальних запасів, торгівля борговими зобов'язаннями, ЗЕД, страхування і т.д.);
2. Видами активів, що беруть участь в господарських операціях (наприклад, основних фондів, запасів, боргових зобов'язань, цінних паперів і т.д.);
3. Групами осіб, які є сторонами в господарських операціях (наприклад, пов'язані особи, нерезиденти);
4. Способами розрахунків (наприклад, з використанням національної або іноземної валюти, векселів, товарів і т. П);

Аналіз робіт зарубіжних і вітчизняних фахівців в області ведення податкового обліку показав, що на сьогодні відсутній єдиний підхід до визначення основних понять, складу і змісту податкового обліку, а також його функцій і принципів впровадження на українських підприємствах. Тому подальші рекомендації з організації податкового обліку мають авторський характер.

Способи впровадження податкового обліку в системі рахунків

Виходячи з наявності зв'язку рахунків податкової і фінансової бухгалтерії, можна виділити наступну класифікацію підсистем рахунків податкового обліку:

• системи, які передбачають створення інтегрованого плану рахунків - до них можна віднести бухгалтерської податковий облік і змішаний податковий облік;
• системи, які побудовані на створенні автономного плану рахунків, абсолютний податковий облік;

Системи, що використовують інтегрований план рахунків - це системи взаємозв'язку рахунків податкового і фінансового обліку, яка ґрунтується на побудові плану рахунків, в якому об'єднуються рахунки як податкової, так і фінансової бухгалтерії.

Така система обліку базується на функціональному ознаці класифікації рахунків виходячи з виду: активів або зобов'язань, витрат або доходів, видів господарських операцій та діяльності.

ВАЖЛИВО: У випадку побудови інтегрованої системи обліку передбачається введення ряду аналітичних рахунків, що відображають величину податкових зобов'язань і кредиту, а також валових доходів і витрат.

Правила бухгалтерського обліку не містять порядок відображення і формування в обліку інформації про валові доходи і витрати, а також суми амортизаційних відрахувань, розрахованих відповідно до норм Закону від 27.12.91 р № 2116-I «Про податок на прибуток підприємств» . Тому керівництво підприємства може самостійно визначити перелік рахунків і субрахунків, по яких будуть відображатися показники податкового обліку.

Автоматизована система податкового обліку підприємств

Система оподаткування є важливим елементом формування фінансових відносин між державою і суб'єктами господарювання й істотним фактором, що впливає на господарську діяльність підприємств. Обов'язковою умовою ефективної реалізації системи оподаткування на рівні суб'єкта господарської діяльності повинна бути інформаційна база, яка дозволяє обчислювати податкові зобов'язання та здійснювати контроль за своєчасністю сплати податків суб'єктом оподаткування так і державними контролюючими органами.

Важливе значення при вирішенні цього завдання належить автоматизації обліку, що значно розширює його можливості і підвищує якість роботи бухгалтерів. Попри всю різноманітність програмних продуктів, пропонованих сьогодні на ринку, рішення по автоматизованій системі податкового обліку необхідно приймати виходячи з конкретних потреб і можливостей програмного забезпечення.

Перехід до автоматизованого податкового обліку підприємств також вимагає значної підготовчої роботи. Тому такий перехід на підприємстві потрібно організовувати в кілька етапів, першочерговим з яких є проведення правильної оцінки складу і обсягу необхідного документообігу, визначення переліку документів, які повинні вестися в електронній формі.

Автоматизована система податкового обліку буде сприяти скороченню витрат часу на підготовку необхідної документації та дозволить уникнути ряду технічних помилок. Адже як переконує досвід, найбільшу кількість помилок в обліку без використання комп'ютерних технологій, виникає на стадії перенесення даних з одного облікового регістру в інший, а також при складанні різних довідок і звітів.

Автоматизована система податкового обліку підприємств дозволить повністю ліквідувати такого роду труднощі завдяки тому, що ризик помилки при перенесенні даних між регістрами обліку є мінімальним.

Податкова звітність як показник ефективності організації податкового обліку

У податковому законодавстві передбачено обов'язкове подання податкової декларації незалежно від наявності (відсутності) податкових зобов'язань у платника податків.

Підприємство має право вибрати один з трьох порядків подання податкової декларації:

• особисто;
• поштою;
• в електронному вигляді.

Для основної частини первинних документів встановлено термін зберігання в три роки за умови проведення перевірки податковими органами за період, до якого відносяться документи. Якщо перевірка не була проведена, то цей термін збільшується до закінчення перевірки. Документи по заробітній платі працівників повинні зберігатися до досягнення працівниками 75-річного віку.

Якщо підприємство збирається знищити документи, термін зберігання яких закінчився, їм створюється експертна комісія з працівників підприємства і працівника місцевого архіву, яка визначає, підлягають передачі документи Національного архівного фонду чи ні. Але оскільки на більшості підприємств таких документів немає, як правило, вони не запрошують робітників архіву для прийняття відповідного рішення. Опис документів, повинні бути знищені, повинен бути узгоджений з експертно-перевірочною комісією при архіві.

Документи підлягають передачі організаціям, які займаються заготівлею вторинної сировини і їх передача оформляється відповідними накладними. При незначному обсязі документів, що підлягають, вони можуть бути знищені.

ВАЖЛИВО: Умисне знищення документів, карається штрафом або обмеженням волі.

Якщо підприємство правомірно знищило документи, в яких закінчився термін зберігання, то податкові органи не можуть заявити про те, що валові витрати підприємства відповідного періоду підтверджені.