1. Роль облікових регістрів в бухгалтерському обліку Інформація, необхідна для відображення на рахунках...
2. Вимоги, що пред'являються до ведення облікових регістрів
3. Способи виправлення помилкових записів в бухгалтерському обліку
4. Форми бухгалтерського обліку

Роль облікових регістрів в бухгалтерському обліку

Інформація, необхідна для відображення на рахунках бухгалтерського обліку , Що міститься в прийнятих до обліку первинних документах, обов'язково накопичується і систематизується. Облікова інформація реєструється або вручну, або з використанням засобів автоматизації. З цією метою застосовуються облікові регістри - таблиці спеціальної форми, призначені для реєстрації господарських операцій, одне з найважливіших засобів ведення бухгалтерського обліку. Зміст документів в них групується за однорідними ознаками в розрізі встановлених показників обліку. Запис господарських операцій в облікових регістрах використовують для повсякденного керівництва фінансово-господарською діяльністю організації і для складання бухгалтерської звітності.

Форми регістрів бухгалтерського обліку розробляються і рекомендуються Міністерством фінансів РФ, органами, яким федеральним законодавством надано право регулювання бухгалтерського обліку, а також організаціями при дотриманні ними загальних методичних принципів бухгалтерського обліку.

Таблиця застосовуваних облікових регістрів Найменування облікового регістра Об'єкт обліку Вид обліку Накопичувальні відомості Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами Аналітичний Книги Касова книга, Головна книга Синтетичний Журнали-ордери Використовуються для хронологічних і синтетичних записів на підставі облікових регістрів аналітичного та синтетичного обліку Комбінований Електронні документи Аналогічно накопичувальним відомостями , але за допомогою комп'ютерів. аналіз рахунків Синтетичний, аналітичний і комбінований

Господарські операції відображаються в регістрах бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності. Вони групуються за відповідними рахунками бухгалтерського обліку. Особи, які склали та підписали регістри бухгалтерського обліку, несуть відповідальність за правильність відображених даних. Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею. Перевіряючі аудитори та інші особи, які отримали бухгалтерську звітність або іншу документацію, зобов'язані зберігати комерційну таємницю .

законом «Про бухгалтерський облік» встановлено перелік обов'язкових реквізитів для регістрів бухгалтерського обліку:

1. найменування регістру;
2. назву організації, що склав реєстр;
3. дата початку та закінчення ведення реєстру та (або) період, за який складено реєстр;
4. хронологічна і (або) систематична угруповання об'єктів бухгалтерського обліку;
5. величина грошового виміру об'єктів бухгалтерського обліку із зазначенням одиниці виміру;
6. найменування посад осіб, відповідальних за ведення реєстру;
7. підписи осіб, відповідальних за ведення реєстру, із зазначенням їх прізвищ та ініціалів або інших реквізитів, необхідних для ідентифікації цих осіб.

Регістр бухгалтерського обліку складається на паперовому носії та (або) у вигляді електронного документа, підписаного електронним підписом.

Форми регістрів бухгалтерського обліку повинен затвердити керівник економічного суб'єкта за поданням посадової особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку.

У регістрі бухгалтерського обліку не допускаються виправлення, не санкціоновані особами, відповідальними за ведення зазначеного реєстру, будь виправлення повинно містити дату виправлення, а також підписи осіб, відповідальних за ведення даного регістра, із зазначенням їх прізвищ та ініціалів.

Класифікація облікових регістрів

регістри бухгалтерського обліку класифікуються за зовнішнім виглядом, характером бухгалтерських записів, змістом, формою графления, способам заповнення.

За зовнішнім виглядом облікові регістри поділяються на бухгалтерські книги, картки та вільні листи.

Бухгалтерські книги являють собою зброшуровані облікові таблиці (аркуші паперу) і, як правило, укладені в халепу. Всі сторінки в бухгалтерській книзі нумеруються, а в кінці ставиться підпис головного бухгалтера і вказується загальна кількість пронумерованих сторінок.

Якщо книга є хронологічним регістром, записи в ній роблять послідовно, не пропускаючи сторінок. У книгах, службовців систематичними регістрами, для кожного синтетичного або аналітичного рахунку відкривається окрема сторінка або певне число сторінок в залежності від передбачуваного обсягу записів.

Такі книги повинні мати зміст. Всі організації зобов'язані вести в книзі (касової) детальний облік операцій за рахунком «Каса».

Іноді книги застосовують для пооб'єктного обліку Основних коштів . Однорідні за змістом операції групуються на рахунках синтетичного обліку. Наприклад, головна книга.

Застосування книг часто буває недоцільним, так як ускладнює використання обчислювальної техніки, тому застосовують картки і вільні листи.

Картки - це окремі листи, розграфлені для потреб обліку, виготовлені з паперу або картону стандартного розміру, що робить можливим їх зберігання в спеціальних замикаються ящиках. Сукупність карток однорідного призначення називається картотекою. Картки (сукупність карток) розбиваються на необхідні розділи картонними роздільниками, до яких прикріплюються металеві покажчики (індикатори)

різних кольорів і розмірів із зазначенням шифру, назви рахунку та інших необхідних позначень, що забезпечує швидкість знаходження в картотеці потрібної картки.

Кожна картотека закріплюється за певним рахунковим працівником, який відповідає за збереження карток і правильність здійснених в них записів. У неробочий час картотека закривається на ключ. Кожна знову заповнена картка реєструється в спеціальному реєстрі, де їй присвоюється порядковий номер, дозволяючи в будь-який момент перевірити наявність усіх карток.

Застосування карток сприяє впровадженню механізованих засобів обліку. Вони дуже зручні для копіювальних записів і всякого роду угруповань облікових даних. Недолік карткових регістрів полягає в тому, що при бажанні їх легко вилучити з картотеки і замінити іншими.

Можлива також втрата карток. Систематична перевірка карток за допомогою реєстру дозволяє своєчасно виявляти їх пропажу. Найбільш поширені три види карток: контокорентні (мають колонки дебет і кредит ); матеріальні (мають графи приходу, витрати і залишку матеріальних цінностей із зазначенням ціни, кількості і суми); багатоколонні, що складаються з декількох колонок.

За характером бухгалтерських записів облікові регістри діляться на хронологічні, систематичні і комбіновані.

У хронологічних регістрах бухгалтерські документи записують в порядку їх надходження без рознесення по рахунках. Хронологічна запис проводиться в спеціальних реєстраційних журналах або реєстрах, її мета - забезпечити контроль за збереженням документів, що надійшли в бухгалтерію , І правильність запису в них. Певною мірою призначення хронологічного регістру виконує журнал приймання документів і реєстрації контрольних чисел, який ведуть на машинолічильних станціях, щоб реєструвати документи, що надійшли для обробки. У цьому журналі записують дату надходження документів на машинолічильних станцію, їх кількість і суму по групі (пачці) однорідних документів. У ньому наводиться розписка замовника в отриманні документів після їх обробки на машинолічильних станції. Хронологічна реєстрація використовується також для наведення довідок (наприклад, реєстраційний журнал, касова книга, журнал обліку вантажів, запис інвентарних карток з обліку основних засобів).

У систематичних регістрах однорідні за економічним змістом господарські операції групуються на рахунках синтетичного і аналітичного обліку. Прикладом можуть служити регістри обліку витрат по об'єктах калькуляції, пооб'єктного обліку основних засобів і т.д. Систематичним регістром синтетичного обліку є головна книга, тобто основний регістр, в якому зосереджені підсумкові дані по всіх рахунках.

Комбіновані регістри поєднують хронологічні і систематичні записи. Прикладом є книга журнал-головна, а також більшість журналів-ордерів і відомостей.

За обсягом змісту облікові регістри можуть бути синтетичними і аналітичними.

Регістри синтетичного обліку відкриваються для ведення синтетичних рахунків (без пояснювального тексту, із зазначенням тільки дати, номера і суми бухгалтерського проведення). Іноді наводиться короткий пояснювальний текст (наприклад, реєстр рахункових документів, головна книга і книга «журнал-головна»). Записи в регістри синтетичного обліку робляться зазвичай не по окремим документам, а за сукупністю однорідних документів, попередньо згрупованих.

В аналітичних регістрах кожна окрема операція записується з необхідною повнотою, причому з матеріальних цінностей - в натуральних і грошових вимірниках. На відміну від синтетичних регістрів тут нерідко дається пояснювальний текст, що розкриває зміст операцій. Регістри аналітичного обліку ведуть у розвиток будь-якого синтетичного рахунку.

За будовою аналітичні регістри поділяються на односторонні, двосторонні, многографной, лінійні і шахові.

Односторонні регістри - це різні картки для обліку матеріальних цінностей, розрахунків та інших операцій. У них об'єднані окремі графи дебетових і кредитових записів. Облік ведеться на одному аркуші в грошових, натуральних або одночасно в обох вимірі. Односторонні регістри застосовуються в синтетичному і аналітичному обліку і мають такий вигляд:

Дата № Текст операцій Прихід (дебет) Витрата (кредит) Сальдо Підпис

Прикладом одностороннього регістра може служити касова книга.

Двосторонні регістри застосовуються в основному при веденні обліку в книгах. Рахунок відкривається на двох розгорнутих сторінках книги (на лівій сторінці - дебет, на правою - кредит). Двосторонні регістри використовуються в синтетичному і аналітичному обліку тільки при ручному його способі. У них є місце для запису тексту операцій. Двосторонній регістр має наступну форму:

Дебет Кредит Дата № Текст операції Сума Дата № Текст операції Сума

Многографной регістри використовуються для відображення додаткових показників всередині аналітичного обліку. Зокрема, облік руху матеріалів відбивається в цілому по організації, а також в розрізі окремих матеріально відповідальних осіб, реєструються витрати по організації, підрозділам і в розрізі статей витрат і т.д.

Лінійні регістри є різновидом многографной регістрів. Тут кожен аналітичний рахунок відбивається тільки на одному рядку, даючи можливість розділити синтетичний рахунок на необмежену кількість аналітичних рахунків, що неможливо при вертикальному графления. Наприклад, в журналі-ордері по кредиту рахунку 71 кожен аванс, виданий підзвітній особі, і всі розрахунки по авансу відображаються на окремому рядку.

Шахові регістри. У регістрах цього типу можна обмежитися записом одних лише кредитових (або одних лише дебетових) оборотів з угрупованням по кореспондуючих рахунках, що дозволяє шляхом подвійного запису в один робочий прийом відобразити операції одночасно по дебету і кредиту рахунків. Така побудова облікових регістрів застосовується при журнально-ордерній формі обліку. Прикладом може служити головна книга, де кожна сума записується на перетині рядка і колонки.

Вимоги, що пред'являються до ведення облікових регістрів

Господарські операції повинні відображатися в регістрах бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності і групуватися по його відповідними рахунками. Правильність відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку забезпечують особи, які склали та підписали їх.

Регістри бухгалтерського обліку при зберіганні повинні бути захищені від несанкціонованих виправлень. Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею, а у випадках, передбачених законодавством РФ, - державною таємницею. Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в бухгалтерській звітності, зобов'язані зберігати комерційну та державну таємницю . За її розголошення вони несуть відповідальність, встановлену законодавством РФ.

Записи в облікові регістри виконуються чорнилом або кульковою ручкою (в тих випадках, коли необхідно мати кілька екземплярів, робляться копії, наприклад при використанні лічильно-друкарських машин, так як застосування таких засобів полегшує працю рахункових працівників). Записи повинні бути короткими, чіткими, ясними, чіткими, без підчисток і помарок. Не можна робити записи над рядками і між рядків. Спосіб запису в облікові регістри може бути лінійно-позиційний і шахової форми.

Лінійно-позиційний спосіб записів застосовується для обліку розрахунків з покупцями, постачальниками та підрядниками, з підзвітними особами і т.д. При цьому способі обороти дебетові і кредитові відображаються по одній позиції (лінії), що дає можливість виявити дебіторську або кредиторську заборгованості. Наприклад, журнал-ордер по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами».

У разі шахової форми записи господарська операція записується одночасно по дебету і кредиту рахунків один раз. Наприклад, в журналі-ордері № 1 по рахунку 50 «Каса» таке записування дає можливість визначити, проконтролювати і проаналізувати совершившуюся господарську операцію через кореспонденцію рахунків.

Після реєстрації господарських операцій в облікових регістрах по закінченні місяця по кожній графі підводять підсумки. Підсумкові записи синтетичних і аналітичних регістрів обов'язково звіряють, зіставляючи оборотні відомості, або іншим способом, і заносять в Головну книгу.

Після затвердження річного звіту облікові регістри групують, переплітають і здають на зберігання в поточний архів організації.

Способи виправлення помилкових записів в бухгалтерському обліку

Правила виправлення помилок і порядок розкриття інформації про помилки в бухгалтерському обліку і звітності організацій регулюються Положенням з бухгалтерського обліку «Виправлення помилок в бухгалтерському обліку та звітності» (ПБО 22/2010), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 28.06.2010 р № 6Зн. У Положенні встановлені загальні правила виправлення помилок, допущених при веденні бухгалтерського обліку, в залежності від часу їх виявлення.

Помилка - це невідображення або неправильне відображення фактів господарського життя, причинами яких є:

• невірні обчислення;
• неправильне тлумачення і застосування облікової політики організації;
• неточна оцінка або класифікація фактів господарської діяльності;
• неправильне використання інформації, яка є на дату підписання звітності;
• невірне застосування законів і нормативних актів з бухгалтерського обліку;
• недобросовісні дії посадових осіб підприємства .

Помилка визнається істотною, якщо вона окремо або в сукупності з іншими помилками за один і той самий звітний період може вплинути на економічні рішення користувачів, які приймаються ними на основі бухгалтерської звітності.

Якщо помилка не відповідає критеріям суттєвості, встановленим організацією, то вона визнається несуттєвою.

Виявлені помилки і їх наслідки підлягають обов'язковому виправленню.

Помилки можуть бути допущені в тексті операції, тоді вони приведуть до неправильної бухгалтерської проводці і в числах (найбільш поширені). часто бухгалтер , Записавши суму в дебет одного рахунку, забуває записати її в кредит іншого рахунку або, навпаки, записавши суму в журнал, забуває рознести її по рахунках. Іноді, заповнивши регістри синтетичного обліку, бухгалтер забуває про аналітичний. Для виправлення помилок, виявлених в бухгалтерському обліку, користуються різними способами: коректурним, сторнировочная, додаткових проводок.

Коректурний (від лат. Correctio - поправка) спосіб полягає в закреслення неправильного тексту або суми і написанні вище правильного тексту або суми. Закреслення проводиться однією рисою так, щоб можна було прочитати закреслене. При цьому треба закреслювати всю суму, навіть якщо помилка допущена тільки в одній цифрі. При виправленні помилки повинна бути вказана дата, підтверджена підписом особи, яка провадила виправлення. Зміст виправленої помилки може бути обумовлено приблизно таким записом: «Виправлено 210 (двісті десять) гривень. на 260 (двісті шістдесят) грн. Підпис: бухгалтер Григор'єва Т.І. 02.06.20 _г. ». Застереження дається на полях книги, картки, журналу-ордера, проти рядки виправленої записи. Необумовлені виправлення в облікових регістрах бухгалтерського обліку не допускаються.

Коректурнім способом корістуються для виправлення описок, неправильного підрахунку Підсумків, а такоже записи операции не в тій обліковій реєстр, Який Вказаним в бухгалтерській проводці. Цей метод можна застосовувати, якщо помилки виявлені в регістрах журнально-ордерної форми обліку до проставлення в них підсумків, а також в облікових регістрах меморіально-ордерної форми обліку - до подання бухгалтерського балансу і якщо їх виправлення не вимагає зміни меморіального ордера. Після перенесення підсумків регістра в головну книгу ніякі виправлення не допускаються. У цьому випадку на суму допущеної помилки бухгалтерія оформляє довідку, в якій з посиланням на первинний документ вказує, коли і яка помилкова запис зроблено. Така довідка є документом бухгалтерського оформлення і є підставою для виправлення бухгалтерської помилки. Дані довідки заносять в головну книгу окремим рядком, де вони зберігаються при відповідних облікових регістрах відокремлено.

Коректурний спосіб застосовується і для виправлення помилок в касовій книзі, а також в інших регістрах аналітичного обліку (наприклад, в картках розрахунків з різними дебіторами і кредиторами) в тих випадках, коли відповідні записи в синтетичному обліку зроблені правильно. Виправлення, зроблені коректурним способом в касовій книзі, завіряються підписами касира і головного (старшого) бухгалтера.

Коли в облікових регістрах підсумки підбито, складений баланс, коректурний спосіб не допускається. Помилка може бути виправлена ​​в наступному звітному періоді, так як необхідна звітність вже представлена ​​в відповідні адреси.

Спосіб додаткової проводки застосовується, коли в регістрах записана сума менше дійсної, а кореспонденція рахунків вказана правильно, але в меншій сумі, ніж слід було. Виправлення допускається звичайної записом на суму різниці шляхом складання другої бухгалтерської проводки з аналогічною кореспонденцією рахунків.

Сторнировочной записи - це виправні записи методом «червоне сторно» (від італ. Storno - переклад рахунку). Цей спосіб застосовують:

1. при виправленні помилок в кореспонденції рахунків;
2. коли бухгалтерська проводка складена правильно, але записана сума більше, ніж за господарської операції.

Помилка, виявлена ​​в бухгалтерській проводці, «сторнируется», тобто раніше зроблена в обліку запис повторюється червоним кольором, і відбувається віднімання попередньої, вже записаною суми, після даної операції прирівнюваної до нуля. Після чого робиться правильний кореспонденція рахунків звичайної записом. Тим самим визнається, що виправлена ​​новий запис є первісний запис. Вона може бути відображена в обліку до підбиття підсумків в облікових регістрах і складання звітності.

Спосіб «червоне сторно» застосовують, коли кореспонденція рахунків вказана правильно, а сума завищена, на різницю в сумах робиться виправна запис червоним кольором.

Для виправлення помилки складається така ж бухгалтерська проводка, але різниця в сумах пишеться червоним кольором.

Форми бухгалтерського обліку

бухгалтерський облік ведеться в численних регістрах. форма обліку - це бухгалтерська запис даних з первинних документів в облікові регістри. При різних формах обліку по-різному поєднуються облікові регістри, послідовність, способи облікових записів, організація облікового процесу.

Ознаками, що відрізняють одну форму бухгалтерського обліку від іншої, є:

• кількість застосовуваних регістрів, їх призначення, зміст і зовнішній вигляд;
• взаємозв'язок хронологічних і систематичних регістрів синтетичного та аналітичного обліку;
• послідовність і способи записів в облікові регістри;
• ступінь використання засобів механізації та автоматизації в бухгалтерському обліку.

В даний час застосовується кілька форм бухгалтерського обліку:

1. Журнал-головна.
2. Проста форма бухгалтерського обліку.
3. Спрощена форма бухгалтерського обліку.
4. Журнально-ордерна форма.
5. Автоматизована форма.

Форма бухгалтерського обліку журнал-головна ведеться в організаціях з невеликим обсягом виробництва, в окремих установах і в деяких фінансових органах. Характерна особливість цієї форми в тому, що регістри для хронологічної та систематичної записи по рахунках синтетичного обліку об'єднані в одній комбінованої книзі - журнал-головна.

У перших трьох графах книги записуються дата, номер, статті та сума обороту. Ця частина називається журналом хронологічній запису документів. Друга частина, тобто наступні графи, в яких розташовані всі рахунки синтетичного обліку та де систематично записують господарські операції, називається Головною книгою. Така побудова регістрів робить облік наочним.

Операції в книгу журнал-головна записуються безпосередньо з первинних або зведених документів або на підставі складених меморіальних ордерів з доданими до них документами. На початку місяця в журнал-головну переносять сальдо за синтетичними рахунками. Потім записуються операції, підраховуються обороти по дебету і кредиту рахунків і виводять сальдо на кінець місяця.

Таким чином, рахунки закриваються після запису сальдо на перше число наступного місяця. Аналітичний облік при цьому ведеться в книгах або в картках. За аналітичними рахунками складаються оборотні відомості, які звіряються з даними синтетичного обліку в книзі «журнал-головна».

Проста форма бухгалтерського обліку рекомендована Міністерством фінансів РФ і застосовується в організаціях малого підприємництва. При використанні цієї форми ведеться реєстр під назвою «Книга обліку доходів и витрат »Книга повинна бути зареєстрована в податковій службі.

Організація і індивідуальні підприємці , Які застосовують спрощену систему оподаткування ведуть «Книгу обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування» (далі - Книга обліку доходів і витрат). У книзі в хронологічній послідовності, на основі первинних документів, відображають всі господарські операції за звітний (податковий) період. Організації повинні забезпечувати повноту, безперервність і достовірність обліку показників своєї діяльності.

Книга обліку доходів і витрат може вестися як на паперових носіях, так і в електронному вигляді. При веденні Книги обліку доходів і витрат в електронному вигляді платники податків зобов'язані після закінчення звітного (податкового) періоду вивести її на паперові носії. На кожен звітний (податковий) період відкривається нова Книга обліку доходів і витрат.

На останній сторінці пронумерованій і прошнурованій Книги обліку доходів і витрат, яка велася в електронному вигляді і виведена після закінчення податкового періоду на паперові носії, вказується кількість пронумерованих сторінок, що підтверджується підписом керівника організації (індивідуального підприємця) і скріплюється печаткою організації (індивідуального підприємця - при її наявності), а також засвідчується підписом посадової особи податкового органу та скріплюється печаткою податкового органу.

Виправлення помилок у Книзі обліку доходів і витрат повинно бути обгрунтовано і підтверджено підписом керівника організації (індивідуального підприємця) із зазначенням дати виправлення та печаткою організації (індивідуального підприємця) - при її наявності).

У цих організаціях поряд з книгою обліку доходів і витрат ведеться відомість за формою № В-8 для обліку розрахунків по оплаті праці . Додатково за загальним правилом ведеться касова книга для запису операцій по касі.

Малі організації, що мають на балансі основні засоби , Які здійснюють виробництво продукції і робіт, велика кількість банківських операцій, можуть застосовувати спрощену форму бухгалтерського обліку з використанням ряду регістрів:

По-1 - відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань;
В-2 - відомість обліку виробничих запасів і товарів, а також податку на додану вартість, сплаченого за цінностями, і т.д .;
В-9 - відомість (шахова).

Кожна господарська операція відображається в двох відомостях: в одній з дебетом рахунка із зазначенням кореспондуючого рахунку по кредиту, інша - за кредитом рахунка із зазначенням кореспондуючого рахунку по дебету. Залишки коштів за відомостями синтетичного обліку звіряються з даними касової книги і відомостями аналітичного обліку.

Узагальнення результатів фінансово-господарської діяльності за місяць проводиться в шаховій відомості. Вона є підставою для складання бухгалтерського балансу.

Журнально-ордерна форма отримала свою назву за основним регістру, використовуваному при цій формі рахівництва, - журналу-ордеру. Вона широко застосовується в організаціях різних форм власності за . Основою для її використання є принцип накопичення даних первинних документів в розрізі, що забезпечує синтетичний і аналітичний облік засобів і господарських операцій по всіх розділах бухгалтерського обліку. Накопичення світовим співтовариством і систематизація даних первинних документів виробляються в облікових регістрах, що дасть можливість відображати всі мають враховуватися кошти і господарські операції по їх використанню за звітний місяць. Хронологічна і систематична запису господарських операцій здійснюються одночасно. Відповідно до цього оборотні відомості складаються тільки за розрахунками, за якими ведуться картки аналітичного обліку.

Журнально-ордерна форма обліку дозволяє поєднати в часі синтетичний і аналітичний облік. Картки аналітичного обліку можуть бути заведені за деякими видами розрахунків; інвентарні картки, картки обліку витрат і т.д.

У журнально-ордерній формі бухгалтерського обліку застосовуються в основному два види регістрів.

Журнали-ордери - бухгалтерські регістри, побудовані за шаховим принципом. Записи в них ведуться в міру надходження документів або як підсумки, в залежності від характеру і змісту операції. Журнали-ордери служать для відображення кредитових операцій по одному синтетичному рахунку. Вони є накопичувальними відомостями. У них відображаються кредитові обороти цього рахунку або по кожному первинному документа, або за підсумками за день, або за підсумками за більш тривалий період. Наприклад, записи в журналі-ордері по кредиту рахунку 50 «Каса» виробляються як підсумок за день на підставі звітів касира, підтверджених доданими до них документами. При незначній кількості касових документів допускаються записи операцій в регістри (проводити не щодня, а за 3-5 днів) в цілому по декільком звітів касира. В цьому випадку в графі «Дата» вказуються початкові і кінцеві числа, за які провадяться записи. Підсумки за день (кілька днів) в розрізі кореспондуючих рахунків встановлюються шляхом підрахунку сум однорідних операцій, відображених в касовому звіті чи доданих до неї документах, відповідно до бухгалтерської розмітці, попередньо проставляється в звіті касира або на документах.

В основу побудови журналів-ордерів покладено і ознака реєстрації господарських операцій: дані первинних документів реєструються тільки по кредиту відповідних рахунків в кореспонденції з дебетуемого рахунками. Накопичувальні відомості за дебетом рахунків мають допоміжне значення. Вони використовуються для забезпечення аналітичного обліку в єднанні з синтетичним обліком. Поєднання синтетичного і аналітичного обліку, наприклад за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», забезпечується тим, що в журналі-ордері по кожному платіжним дорученням записують оприбутковані матеріали або товари, а в відомості по тим же рядках роблять записи про оплату цих доручень. Це дозволяє не складати оборотні і сальдові відомості по рахунках синтетичного обліку.

Підсумкові дані журналів-ордерів в кінці місяця переносяться в головну книгу, яка використовується для узагальнення даних з журналів-ордерів, взаємної перевірки правильності зроблених записів по окремих рахунках і для складання звітного балансу. У ній показують вихідне сальдо по кожному синтетичному рахунку. Обороти по кредиту синтетичного рахунку відображаються одним записом, а обороти по дебету - в кореспонденції з кредитуються рахунками. Правильність записів, зроблених в головній книзі, перевіряється підрахунком оборотів і сальдо за всіма рахунками. Суми дебетових і кредитових оборотів, а також дебетових і кредитових сальдо мають бути відповідно рівні.

Головна книга відкривається на рік, на кожен рахунок відводиться один лист. На підставі головної книги і частини інших регістрів заповнюються баланс та інші форми звітності.

Перевага журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку полягає в можливості її застосування при використанні нового Плану рахунків. У ній поєднуються хронологічні і систематичні записи, а за багатьма ордерами проводиться одноразова запис за рахунками синтетичного і аналітичного обліку. Застосування журналів-ордерів прискорює складання необхідної звітності, забезпечує щоденний контроль за правильністю облікових записів. Комп'ютерний варіант кращий для будь-яких організацій, що робить бухгалтерський облік більш оперативним, достовірним, повним і якісним.

В даний час один з основних напрямків вдосконалення бухгалтерського обліку пов'язано з автоматизацією обробки інформації із застосуванням новітніх технічних засобів. Їх застосування є найбільш ефективним засобом швидкої обробки облікової інформації, що відрізняється масовістю, різноманітністю, багатозначністю, складністю складу. Це обумовлено тим, що комп'ютери характеризуються високою швидкістю роботи, програмним керуванням , Великий ємністю пам'яті, автоматичним сприйняттям вихідних даних, багатим набором виконуваних операцій і т.д.

Автоматизована форма обліку включає виконання функцій збору, передачі, обробки, накопичення, зберігання, захисту та поширення інформації.

Існує два основні підходи до проблем автоматизації бухгалтерського обліку. Перший - це так звана «локальна» автоматизація, коли автоматизується робота на конкретних ділянках обліку, наприклад, розрахунок заробітної плати, виписка рахунків фактур, платіжних документів і т.д.

Другим підходом до проведення автоматизації є комплексна автоматизація фінансово-господарської діяльності підприємства . При цьому підході з єдиною базою даних працюють відділи менеджерів, бухгалтерії , Працівники складів і інші підрозділи. Повністю усувається дублювання в роботі різних підрозділів, а керівництво отримує можливість оперативно отримувати будь-яку інформацію про діяльність підприємства. Така форма обліку може бути реалізована при застосуванні програми «1С: Бухгалтерія» системи «1С: Підприємство».

показати вміст