Відповідно сп. 1 ст. 171 НК РФ підприємства - платники податків ПДВ мають право на податкові відрахування, тобто підприємства мають право зменшити суму сплачуваного ПДВ до бюджету на суму отриманого податкового вирахування.

Податковим вирахуванням вважається сума ПДВ, сплачена підприємством при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав як на території країни, так і при ввезенні товарів на територію Російської Федерації в митних режимах для випуску для внутрішнього споживання, переробки для внутрішнього споживання, тимчасового ввезення, переробки за межами митної території або при ввезенні товарів, що переміщуються через кордон Російської Федерації без митного оформлення.

Повернення ПДВ можливе і іноземній особі за умови його постановки на податковий облік в органах Російської Федерації і після сплати податковим агентом податку по придбаних або ввезених товарів (робіт, послуг), майнових прав, які використані при виробництві товарів (робіт, послуг).

Порядок застосування податкових відрахувань регламентований ст. 172 НК РФ. Для застосування податкових відрахувань необхідно оформлення рахунків-фактур, які є податковим документом, що підтверджує факт отримання, виставлення ПДВ стосовно товарів (робіт, послуг). У зв'язку з введенням рахунків-фактур на підприємстві повинні вестися чотири податкових регістра: книга рахунків-фактур отриманих, книга рахунків-фактур виданих, книга покупок і книга продажів.

Терміни та порядок сплати ПДВ до бюджету встановлені ст. 174 НК РФ. Оплата податку здійснюється за операціями, які включаються в базу оподаткування, до 25-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом. Підприємства - платники ПДВ оплачують податок за місцем свого обліку в податкових органах, податкові агенти здійснюють оплату за місцем свого знаходження. До податкових органів подається податкова декларація.

Порядок відшкодування ПДВ з бюджету регламентований ст. 176 НК РФ. Після подачі підприємством податкової декларації на-лотів орган перевіряє обгрунтованість сум відшкодування податку і проводить камеральну перевірку за поданими документами. Після закінчення перевірки протягом семи днів податковий орган повинен прийняти рішення: або дозволити повернення грошових коштів з бюджету, або відмовити, або дозволити повернення частини суми податку. Про прийняте рішення податковий орган зобов'язаний письмово повідомити платнику податків.

У випадках і порядку, які передбачені ст. 176.1 НК РФ, платники податків мають право скористатися заявний порядком відшкодування податку.

У табл. 2.4 і 2.5 представлені митні режими та оподаткування при експорті та імпорті товарів.

Таблиця 2.4

Оподаткування при експорті товарів з Російської Федерації

Загальні положення оподаткування при вивезенні товарів

митний режим

оподаткування

експорт

податки відшкодовуються

Митний склад, вільний склад, вільна митна зона з метою експорту

Податки не сплачуються

реекспорт

Повертаються податки, сплачені при ввезенні на митну територію Російської Федерації

інші режими

Податки не сплачуються, і (або) сплачені податки не повертаються

Вивіз фізичними особами товарів, не призначених для комерційної діяльності

Спрощений або пільговий порядок сплати н ал про го в

приклад 2.1

Розглянемо схему відшкодування ПДВ при імпорті товарів на територію Російської Федерації на прикладі (рис. 2.1).

• 1. Імпортер здійснює закупівлю товару у зарубіжного постачальника за 100 од. При перетині кордону Російської Федерації імпортер оплачує ПДВ (18%) - 18 од. (18%? 100 од.) На митницю. Ізтаможні платіж в 18 од. надходить до державного бюджету.
• 2. Імпортер продає товар покупцю 1 за 177 од., В тому числі ПДВ 18%, що становить 27 од. Виникає заборгованість імпортера по оплаті в бюджет ПДВ в розмірі 27 од.
• 3. Після закінчення звітного періоду імпортер формує податкову декларацію з ПДВ, в якій відображає платіж по ПДВ на та-

Оподаткування при імпорті товарів на територію Російської Федерації

Обшіє положення оподаткування при ввезенні товарів

митний режим

оподаткування

Податкова база

Випуск товару у вільний обіг

Чи сплачується податок в повному обсязі

Митна вартість + митний збір + акциз (для підакцизних товарів)

реімпорт

Чи сплачується податок, від якого був звільнений товар, або сплачуються суми, повернуті при експорті

Транзит, митний склад, реекспорт, магазин безмитної торгівлі, переробка під митним контролем, вільна митна зона, вільний склад, знищення, відмова на користь держави

Податок не сплачується

Переробка на митній території під митним контролем

Податок сплачується при ввезенні сировини з поверненням при вивезенні товарів

Митна вартість + митний збір + акциз (для підакцизних товарів)

Тимчасове ввезення

Повне або часткове звільнення від сплати податку

те ж

Ввезення продуктів переробки товарів за межами митної території

те ж

вартість переробки

Ввезення поставленого в лізинг технологічного обладнання для модернізації технологічного процесу

Відстрочка сплати податку до постановки на облік лізингу одержувачем, але не більше 6 місяців

Митна вартість + митний збір + акциз (для підакцизних товарів)

Переміщення фізичними особами товарів, не призначених для комерційної діяльності

Спрощений або пільговий порядок сплати податку

Мал. 2.1. Схема відшкодування ПДВ при імпорті товарів на територію Російської Федерації:

товар

гроші

ПДВ

рух ПДВ до бюджету;

ПДВ

ПДВ з бюджету

Можна в розмірі 18 од. як відшкодування з государственнго бюджету і 27 од. - ПДВ, нарахований до державного бюджету. В результаті відображених операцій по ПДВ в декларації імпортер повинен доплатити до бюджету:

• 27- 18 = 9 од.
• 4. Покупець 1 здійснив закупівлю товару у імпортера на суму 177 од., В тому числі ПДВ (18%) дорівнює 27 од. Виникає заборгованість державного бюджету з повернення ПДВ (18%) в розмірі 27 од. з бюджету.
• 5. Далі покупець 1 продає товар покупцю 2 за 236 од., В тому числі ПДВ (18%) - 36 од. Виникає заборгованість покупця 1 по оплаті в бюджет ПДВ (18%) - 36 од.
• 6. Після закінчення звітного періоду покупець 1 формує податкову декларацію з ПДВ, в якій відображає суму для відшкодування ПДВ (18%) з державного бюджету - 27 од. і ПДВ, нарахований до державного бюджету, - 36 од. В результаті відображених операцій по ПДВ в декларації покупець 1 повинен доплатити до бюджету:
• 36 од. - 27 од. = 9 од.
• 7. Покупець 2 здійснив закупівлю товару у покупця 1 на суму 236 од., В тому числі ПДВ (18%) - 36 од. Виникає заборгованість державного бюджету з повернення ПДВ (18%) покупцеві 1 - 36 од.
• 8. Покупець 2 продає кінцевому покупцеві товар за 295 од., В тому числі ПДВ (18%) - 45 од. Виникає заборгованість покупця 2 по оплаті в бюджет ПДВ (18%) - 45 од.
• 9. Після закінчення звітного періоду покупець 2 формує податкову декларацію з ПДВ, в якій відображає суму для відшкодування ПДВ (18%) з державного бюджету - 36 од. і ПДВ (18%), нарахований до державного бюджету, - 45 од. В результаті відображених операцій з ПДВ (18%) в декларації покупець 2 повинен сплатити до бюджету:
• 45 од. - 36 од. = 9 од.
• 10. Кінцевий покупець здійснив закупівлю товару у імпортера на суму 295 од., В тому числі ПДВ (18%) - 45 од. Виникає заборгованість державного бюджету з повернення ПДВ (18%) - 45 од. з бюджету.
• 11. Після закінчення звітного періоду кінцевий покупець формує податкову декларацію з ПДВ, в якій відображає суму для відшкодування ПДВ (18%) з державного бюджету - 45 од.

Таким чином, при русі імпортного товару від продажу імпортера через дві посередницькі компанії кінцевому покупцеві державний бюджет отримує

• 27 од. + 36 од. + 45 од. = 108 од. і надає відрахування на суму
• 18 од. + 27 од. + 36 од. = 81 од.

В результаті розрахунків по ПДВ в державному бюджеті залишається 27 од.

На рис. 2.2 показана схема відшкодування ПДВ при експорті товару з російської території.

Мал. 2.2. Схема відшкодування ПДВ при експорті товару з території Російської Федерації:

рух грошових коштів; рух потоку товарів; надходження ПДВ до бюджету; [1] [2] [3] [4]

Відшкодування експортного ПДВ. Розглянемо тепер порядок відшкодування експортного ПДВ шляхом заліку ПДВ і шляхом повернення ПДВ.

1. Відшкодування експортного ПДВ шляхом заліку. Відповідно до ст. 164 НК РФ за ставкою 0% обкладається реалізація товарів, поміщених у митний режим експорту за умови їх фактичного вивезення за межі Російської Федерації та подання до податкового органу документів, передбачених ст. 165 Н К РФ, а також відповідних робіт, послуг. Стаття 165 Н К РФ регулює порядок підтвердження права на отримання відшкодування при оподаткуванні при податковій ставці 0% і містить перелік документів, подання яких необхідне для підтвердження обгрунтованості застосування такої ставки. Порядок відшкодування податку встановлено ст. 176 НК РФ. Таким чином, для задоволення відшкодування ПДВ шляхом заліку платник податків повинен викласти і довести три групи обставин: по-перше, обгрунтованість застосування податкової ставки 0%; по-друге, наявність і розмір податкових відрахувань; по-третє, дотримання встановленого законом порядку відшкодування ПДВ.

Для підтвердження обгрунтованості застосування ставки 0% платник податків повинен мати всі передбачені ст. 165 НК РФ документи і довести, що ці документи були подані до податкового органу вчасно, разом з податковою декларацією за відповідний податковий період.

2. Відшкодування експортного ПДВ шляхом повернення ПДВ. Відповідно до ст. 164 НК РФ за ставкою 0% обкладається реалізація товарів, поміщених у митний режим експорту за умови їх фактичного вивезення за межі Російської Федерації та подання до податкового органу документів, передбачених ст. 165 НК РФ, а також відповідних робіт, послуг. Стаття 165 НК РФ регулює порядок підтвердження права на отримання відшкодування при оподаткуванні при податковій ставці 0% і містить перелік документів, подання яких необхідне для підтвердження обгрунтованості застосування такої ставки. Порядок відшкодування податку встановлено ст. 176 НК РФ.

Відповідно до норм чинного податкового законодавства компанії, які реалізують товари на експорт, мають право на повернення з бюджету на розрахунковий рахунок сум податку на додану вартість, сплаченого ними постачальникам експортованих товарів. Для отримання права на повернення з бюджету сплачених сум ПДВ платник податків подає до інспекції Федеральної податкової служби (ИФНС) податкову декларацію з ПДВ за податковою ставкою 0% з додатком документів, що підтверджують право на застосування податкової ставки 0%. За підсумками розгляду податкової декларації та підтверджуючих документів при відсутності заборгованості до бюджету ИФНС приймає рішення про відшкодування з бюджету ПДВ шляхом перерахування на розрахунковий рахунок підприємства грошових коштів або про відмову у відшкодуванні.

На рис. 2.3 відображена схема відшкодування ПДВ [5] .

Мал. 2.3. Схема відшкодування ПДВ:

1 - експорт товару; 2 - оплата експорту; 3 - підтвердження надходження експортної виручки; 4 - підтвердження вивезення товару; 5 - подача податкової декларації; 6 - доручення на відшкодування ПДВ; 7 - повідомлення експортера про відшкодування ПДВ; 8 - зарахування суми ПДВ на рахунок експортера, пунктирна лінія -

межа держави

Розглянемо схему відшкодування ПДВ докладно.

• 1. Експортер відвантажує товар закордонному імпортеру (1).
• 2. Зарубіжний імпортер проводить оплату за товар банку експортера (2).
• 3. Підтвердженням надходження валютної виручки є виписка, надана банком експортера (3).
• 4. Підтвердженням відвантаження товарів є митна декларація (4).
• 5. Експортер після збору документів, необхідних для відшкодування ПДВ, здає податкову декларацію до інспекції ФНС (5).
• 6. Після перевірки декларації з ПДВ у разі надання всіх необхідних документів інспекція ФНС дає доручення в Федеральне казначейство для відшкодування ПДВ з державного бюджету експортеру (6).
• 7. За вказівкою інспекції ФНС Федеральне казначейство перераховує відшкодована суму ПДВ з державного бюджету на рахунок експортера (7).