1. Навіщо потрібен аутсорсинг?
2. Назва - не головне в аутсорсингу
3. Якими нормами регулюється аутсорсинг?
4. Договір - всьому голова
5. При укладанні договору аутсорсингу бути дріб'язковим корисно
6. Бухгалтерський і податковий аспект

В умовах жорсткої конкуренції виживають і досягають успіху ті компанії, які ведуть свій бізнес найбільш ефективним способом, досягаючи зниження непродуктивних витрат при збереженні бездоганної репутації за рахунок високої якості продукції, товарів, робіт або послуг. У зв'язку з цим перед багатьма організаціями постає питання - чи вигідно утримувати власний штат програмістів, бухгалтерів, іншого персоналу або передати їх роботу на сторону, спеціалізованої компанії? Виявляється, іноді дешевше надати частину своїх повсякденних допоміжних функцій сторонньому виконавцю, ніж здійснювати їх самостійно.

Навіщо потрібен аутсорсинг?

Приходячи з виїзної податкової перевіркою в організацію, податкові органи часто перевіряють нетипові для підприємства операції. Чому? Тому що саме в нетипових операціях бухгалтер «не начистив руку» і може помилитися. Так, може, передати виконання таких функцій професіоналам?

Останнім часом однією з найбільш сучасних і успішних бізнес-моделей, що дозволяють домогтися реальних конкурентних переваг, стає аутсорсинг. Це нове явище для російської дійсності, яке прийшло з зарубіжної ділової практики. У Росії він поки не зовсім затребуваний, але бурхливо розвивається.

Аутсорсинг (outsourcing) - це спосіб організації діяльності компанії за рахунок зосередження на головному, ключовому напрямі діяльності та передачі непрофільних функцій зовнішнім спеціалізованим фірмам на договірній основі.

Аутсорсинг являє собою передачу допоміжних, що підтримують або супутніх функцій зовнішнім виконавцям, що спеціалізуються в конкретній галузі та володіють знаннями, досвідом, технічним оснащенням.

Специфіка виконання трудової функції працівниками полягає в тому, що вони, залишаючись в штаті організації-услугодателя, фактично виконують роботу в іншій організації, підпорядковуються її вимогам і спеціально обумовленими правилами. Контроль за їх діяльністю виконується двома організаціями: услугодателем, який відповідно до договору повинен надати послугу належної якості, і услугополучателем, який повинен надану послугу прийняти і оплатити.

Строгих правил по вибору функцій для аутсорсингу не існує. Як правило, в аутсорсинг передаються такі функції, як розміщення замовлень на програмування, підтримка локальних мереж, підтримка web-сайту, ведення бухгалтерського обліку, пошук і підбір кадрів, прибирання офісних приміщень, організація ділових поїздок, проведення рекламних кампаній, організація харчування, служба безпеки , обслуговування корпоративної власності, адміністративна підтримка та ін., що дозволяє зосередити всі ресурси на основних цілях бізнесу.

На наш погляд, не треба передавати ведення бухгалтерського обліку стороннім організаціям. Від роботи бухгалтера іноді може залежати доля компанії. Так чи варто розкривати важливу інформацію людям, яким не довіряєш на 100%?

Назва - не головне в аутсорсингу

Найбільш поширеними формами аутсорсингу є наступні:

1. Аутстаффинг (outstaffing) - це виведення компанією частини своїх працівників за рамки штату (звільнення) і переведення їх в кадрове агентство, яке укладає з ними трудові договори. Агентство формально виконує для них функції роботодавця, але фактично звільнені працівники продовжують працювати в попередній компанії.

Аутстаффінг розглядається як технологія зниження адміністративних витрат і інвестиційних ризиків компанії. Справа в тому, що чим більше уваги фірма приділяє мотивації і розвитку персоналу, тим вище витрати на навчання співробітників, компенсаційні пакети, кадровий консалтинг і т.д. А зі збільшенням суми інвестицій в людський капітал відповідно зростає і рівень ризику, пов'язаного з такими інвестиціями.

2. Підбір тимчасового персоналу (temporary staffing) - надання тимчасового і сезонного персоналу на короткий термін (як правило, на проект або на час сезонного піку). Кадрове агентство саме підбирає працівників, укладає з ними трудові договори і передає їх організації-замовнику. Відповідальність за таких працівників повністю лежить на кадровому агентстві, яке є їх формальним роботодавцем. Юридично організація-користувач не несе ніяких зобов'язань перед наданими працівниками. Вона лише розподіляє виробничі завдання і здійснює контроль за їх правильним і точним виконанням. Предметом договору також є надання персоналу.

3. Лізинг персоналу (staff leasing) - надання знаходяться в штаті кадрового агентства співробітників клієнту на відносно тривалий термін: від трьох місяців до декількох років. Дана форма відрізняється від попередньої тільки терміном надання персоналу.

У всіх перерахованих вище схемах складається тристороння модель відносин: «працівник - організація-користувач - організація-услугодатель».

Якими нормами регулюється аутсорсинг?

В даний час на законодавчому рівні аутсорсинг не регулюється. Ні в одному законодавчому акті - федеральному або суб'єкта РФ - немає згадки даного терміну. На федеральному рівні існує кілька підзаконних актів, які фіксують аутсорсинг як одну з можливостей діяльності організації. Зокрема: - лист ЦБ РФ від 24.05.2005 р № 76-Т «Про організацію управління операційним ризиком в кредитних організаціях»; - лист ЦБ РФ від 13.05.2002 р № 59-Т «Про рекомендації Базельського комітету з банківського нагляду»; - Положення про використання аутсорсингу філіями ВАТ «РЖД» (затв. ВАТ «РЖД» 27.04.2006 р № 530); - розпорядження Комітету економічного розвитку, промислової політики і торгівлі уряду Санкт-Петербурга від 31.08.2006 р № 106-р «Про затвердження спеціальної програми« фінансовий аутсорсинг »».

У вітчизняній практиці процес надання послуг аутсорсингу регламентується тими нормами ЦК РФ, яким відповідає фактичний зміст взаємовідносин між замовником і фірмою-аутсорсером.

У багатьох випадках надання послуг аутсорсингу регулюється нормами глави 39 «Оплатне надання послуг» ГК РФ. За договором возмездного надання послуг виконавець (фірма-аутсорсер) зобов'язується за завданням замовника надати послуги (здійснити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник зобов'язується оплатити ці послуги (п. 1 ст. 779 ЦК України). У деяких випадках можуть бути укладені договори про технічне або абонентське обслуговування замовника.

Окремі види аутсорсингу включають комплекс сервісних послуг, в зв'язку з чим повинні оформлятися змішаними договорами, що містять максимум договірних умов, що регулюють всі можливі аспекти взаємин між замовником і аутсорсером. Оскільки послуги також включають роботи, в даному договорі виявляється і багато інших спільних з підрядом особливостей. З цієї причини ст. 783 допускає застосування загальних положень ЦК РФ про підряді до договору возмездного надання послуг і відповідно аутсорсингу, якщо це не суперечить нормам гол. 39 ГК РФ, а також специфіку предмета договору надання послуг.

При цьому відносини між працівником і організацією-услугодателем регулюються законодавством про працю, відносини між організацією-користувачем і організацією-услугодателем - цивільно-правовим договором, а відносини «організація-користувач - працівник» формально не регулюються ні цивільним, ні трудовим законодавством.

Договір - всьому голова

Головним джерелом правового регулювання відносин, що складаються при здійсненні аутсорсингу, є договірні норми. В першу чергу діють норми, встановлені в договорі аутсорсингу. При цьому будь-який договір аутсорсингу повинен враховувати такі особливості: - обов'язково використовувати в тексті самого договору і підтверджують його виконання відповідних документів в її первісному вигляді термінологію ГК РФ і НК РФ; - текст договору повинен включати всі істотні умови для договорів даного виду (наприклад, договору надання послуг); - максимально деталізувати предмет договору; - правовий статус організації-аутсорсера не повинен викликати сумнівів, в зв'язку з чим доцільно перевірити сам факт існування і діяльності організації, яка надає послуги 1 ; - договір повинен бути підписаний належними посадовими особами як з боку замовника, так і з боку аутсорсера; - необхідно перевірити наявність ліцензії у фірми-аутсорсера в тих випадках, коли це законодавчо передбачено. Відносини, що виникають у зв'язку із здійсненням ліцензування окремих видів діяльності, регулюються Федеральним законом від 08.08.2001 р № 128-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності» та іншими законодавчими актами; - забезпечити відповідність вартості наданих послуг їх обсягу, якості і трудовитрат; - організувати облік договорів в журналі реєстрації договорів, форму якого доцільно розробити самостійно і затвердити в якості додатку до наказу по обліковій політиці; - організувати облік виданих довіреностей особам, уповноваженим підписувати договори в спеціальному журналі реєстрації, форму якого доцільно розробити самостійно і затвердити в якості додатку до наказу по обліковій політиці, а також облік виданих довіреностей особам, уповноваженим представляти організацію в податкових органах; - щоб уникнути серйозних помилок при оформленні операцій приймання-здачі послуг конкретні виконавці повинні мати можливість ознайомитися з істотними умовами укладених організацією договорів на надання послуг; - операції з надання аутсорсингових послуг повинні бути ретельно задокументовані.

При укладанні договору аутсорсингу бути дріб'язковим корисно

Договір аутсорсингу в силу своєї специфіки має ряд особливостей, про які слід пам'ятати, укладаючи договір.

У зв'язку з тим, що договір аутсорсингу найчастіше полягає в формі договору надання послуг, всі істотні умови даного договору, передбачені у Цивільному кодексі України, повинні бути включені в договір аутсорсингу.

Одним з істотних умов є предмет договору. Що саме входить до переліку послуг аутсорсера, має бути відображено в договорі детально. Оскільки невключення в договір будь-які дії має чіткі правові наслідки, аутсорсер не зобов'язаний буде їх виконувати. Також розпливчасте вказівку послуг може призвести до різного трактування їх внутрішнього змісту не тільки аутсорсером і компанією, а й самим працівником.

Разом з тим можливі такі види послуг, в яких результат стає невід'ємною частиною відповідних дій як таких. В цьому випадку можна виходити з принципу: немає результату - немає і дій. Тим самим мається на увазі, що наявність або, навпаки, відсутність подібного результату дозволяє визначити, зробити або не зробити прийняті на себе виконавцем дії.

Одним із прикладів може служити надання бухгалтерських послуг. З цього приводу укладається договір на підготовку фінансової (бухгалтерської) звітності організації, індивідуальних підприємців. Метою бухгалтерської діяльності є розробка фінансової (бухгалтерської) звітності, по завершенні якої неодмінно складається баланс, який являє собою офіційний документ, що виражає у встановленій формі результат руху коштів організації.

Ще однією істотною умовою договору аутсорсингу є термін і порядок оплати послуг. При відсутності ціни в договорі діє правило «про звичайну ціну» (п. 2 ст. 424 ЦК України).

Разом з тим існує і ще одна модель, при якій виконавець приймає на себе обов'язок вчинити певну дію з тим, що якщо дія призведе до того, що досить вдало називають «ефектом послуги», то виконавцю буде виплачена інша, більш висока сума.

Йдеться про договори, в яких передбачена оплата на випадок досягнення позитивного, з точки зору замовника, «ефекту». Таким ефектом, наприклад, може служити винесення судом рішення про задоволення заявленого від імені замовника позову або, навпаки, про відмову в позові, пред'явленому замовнику, винесенні виправдувального вироку замовнику або іншій особі, в долі якого замовник, який уклав договір на надання правового аутсорсингу, зацікавлений .

Вищий Арбітражний Суд РФ висловив своє негативне ставлення до подібних договірних умов. Так, в інформаційному листі від 29.09.1999 р № 48 «Про деякі питання судової практики, що виникають при розгляді спорів, пов'язаних з договорами на надання правових послуг» містяться на цей рахунок такі вказівки: «При розгляді спорів, пов'язаних з оплатою наданих в відповідно до договору правових послуг, арбітражним судам необхідно керуватися положеннями ст. 779 ГК РФ, за змістом яких виконавець може вважатися належно виконав свої зобов'язання при здійсненні зазначених в договорі дій (діяльності). При цьому слід виходити з того, що відмова замовника від оплати фактично наданих йому послуг не допускається. У той же час не підлягає задоволенню вимога виконавця про виплату винагороди, якщо дана вимога позивач обґрунтовує умовою договору, які ставлять розмір оплати послуг в залежність від рішення суду або державного органу, яке буде прийнято в майбутньому. У цьому випадку розмір винагороди має визначатися в порядку, передбаченому ст. 424 ГК РФ, з урахуванням фактично здійснених виконавцем дій (діяльності) ».

Оскільки правові відносини існують у компанії і організації, що надає послуги аутсорсингу, то компанія-отримувач не застрахована від помилок наданих працівників і впливати на них ніяк не може. Тому в договорі аутсорсингу необхідно передбачити наслідки випадків неякісного виконання роботи, пропуску здійснення певних дій. Наприклад, ІТ-аутсорсинг, пропуск якої загрожує не лише штрафом для організації з боку податкових органів, а й такими несприятливими наслідками, як придбання репутації несумлінного платника податків. Такі наслідки важко оцінюються в грошовому вираженні, тому в договорі має бути передбачено окрему норма про кожен вид відповідальності.

Також в договорі обов'язково повинен бути пункт про заміну працівника в разі хвороби або інших непередбачених обставин. Організація платить за надання певних послуг і розраховує, що вони будуть здійснюватися безперервно.

Найбільш повно своєрідність договору аутсорсингу як одного з видів договорів возмездного надання послуг виражається в розподілі ризиків між сторонами. Так, слідуючи ст. 401 ГК РФ, ст. 781 ГК РФ ставить наслідки виявлену неможливість виконання для сторін в залежність від наявності в тому їх провини. Іноді можливі ситуації змішаної провини, тобто провини обох сторін. У подібних випадках суд може зобов'язати замовника сплатити виконавцеві зазначену в договорі вартість робіт лише частково. Через таку двозначності норм в договорі слід вказати конкретні види відповідальності.

Бухгалтерський і податковий аспект

Визнання витрат в податковому обліку, пов'язаних із залученням сторонньої організації-аутсорсера, багато в чому залежить від тих послуг, які вона надає. Головна умова - такі витрати повинні відповідати критеріям ст. 252 НК РФ, тобто витрати повинні бути документально підтвердженими, економічно обгрунтованими і пов'язаними з отриманням доходу. Зокрема, судова практика підтверджує, що організація має право зменшити свої доходи на залучення організації-аутсорсера тільки в тому випадку, якщо такі витрати економічно виправдані, тобто якщо залучення аутсорсера приведе до реального скорочення витрат виробництва або збільшення прибутку платника податків. Такий висновок міститься в постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 11.07.2006 р № Ф04-3725 / 2005 (23668-А46-26) у справі № 25-918 / 04. А в постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 20.03.2006 р № Ф04-1521 / 2006 (20764-А46-15) у справі № 25-1760 / 04 зроблено висновок, що донарахувати податок на прибуток податковий орган не має права, якщо вироблені платником податку витрати на оплату послуг, наданих за договором аутсорсингу, документально підтверджені і економічно доцільні.

У податковому обліку витрати на послуги аутсорсингу в організації-замовника, як правило, відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ). Пред'явлена ​​аутсорсером сума ПДВ підлягає відрахуванню на підставі подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ при наявності рахунку-фактури і після прийняття до обліку наданих послуг.

У бухгалтерському обліку такі витрати можуть визнаватися в якості виробничих або управлінських витрат, що формують витрати по звичайних видах діяльності (в залежності від виду послуг), і враховуватися на рахунках 25 і 26 (пункти 5, 7 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10 / 99).

Такі витрати приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, встановленої договором з фірмою-аутсорсером (без урахування пред'явленої організації фірмою суми ПДВ), в тому звітному періоді, в якому послуги були надані, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (пункти 6 , 18 ПБО 10/99).

Відображення операцій аутсорсингу в бухгалтерському обліку

Зразок договору

1. Постанови ФАС Уральського округу від 14.03.2003 у справі № Ф09-994 / 03-АК, від 07.05.2003 у справі № Ф09-1227 / 03-АК і від 10.06.2003 у справі № Ф09 -1674 / 03-АК; постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 26.08.2002 у справі № Ф08-3054 / 2002-1106А і від 18.03.2003 у справі № Ф08-756 / 2003-279А.