1. Суть питання: таїнство ПБО 6/01 Якщо задатися питанням про вибір найбільш ефективного для організації...
2. Майбутні зміни в ПБО 6/01
3. Висновок про поточний стан ПБО 6/01

Суть питання: таїнство ПБО 6/01

Якщо задатися питанням про вибір найбільш ефективного для організації методу амортизації (з економічної точки зору, а не з податкової), то через кілька годин вивчення ПБО 6/01, методичних рекомендацій з обліку основних засобів та журнальних статей можна отримати дисонанс, так як з'явиться більше питань, ніж відповідей. Ключовими з них будуть такі:

1. Чому у нас два схожих методу амортизації: сума чисел років і метод зменшуваного залишку?

І в тому, і в іншому ми прискорено списуємо вартість основного засобу, і якщо вони приблизно однакові, то навіщо залишати обидва? Ніде не описано, чим вони відрізняються між собою і який з них можна застосовувати (в МСФЗ 16 метод суми чисел років не згадується в п.62).

2. Як розраховувати амортизацію методами суми чисел років і зменшуваного залишку, якщо у нас термін корисного використання не є цілим числом (наприклад, 4 роки 7 місяців)?

Скрізь прикладів тільки для цілих чисел. В цьому випадку потрібно прийняти нецілі рік у вигляді нецілого числа або весь розрахунок робити в місцях?

3. Чому при використанні методу зменшуваного залишку, згідно методичних рекомендацій, в кінці періоду строку корисного використання у нас залишається залишкова вартість основного засобу, яка більше амортизації за останній рік, а методичні рекомендації скромно замовчують про цей факт, зупиняючись у своєму описі в прикладі на другому році і фразі "і т. д.". Що з нею робити? Куди її подіти?

Аналогічно діють інші автори, що описують ці методи. "І т.д." не виходить, виникає залишок, який бухгалтер не розуміє куди дівати, та й перенесення повної вартості основних засобів не виходить.

4. Чому немає чіткої відповіді на питання, що робити в бухгалтерському обліку із залишком по методу зменшуваного залишку?

У радах на подібне питання на форумах пропонується "списати на витрати", але як ви поясните перевіряючим (та й самому собі!), Чому амортизація була списана на витрати, і в останній рік вона стала більше попереднього? Виходить це якийсь не прискорений метод, а унікальний параболічний: основну вартість ОС списуємо на початку і в кінці терміну використання. Ось ви знаєте такі ОС, які витрачаються на початку і кінці терміну експлуатації?

5. Що робити, якщо у нас ОС з прискореним методом амортизації приймається до обліку в середині року?

Неясно, як поступати з сумою амортизації, якщо ми отримали річну суму. Як її розподіляти між роками, або треба щось робити інше?

"Золотий ключик" до розуміння ПБО 6/01

Ключ до відповіді знайшовся досить швидко, для цього варто було лише зазирнути в будь-який підручник з міжнародними стандартами. На очі мені попалися два найцікавіших підручника з бухгалтерського обліку: "GAAP 2011" і "IFRS 2010" від авторитетного видання Wiley.

У підручнику GAAP формула розрахунку суми амортизації методом зменшуваного залишку вказувала на конкретний використовуваний коефіцієнт рівний в даному методі = 2 (як найбільш зручний для розрахунку і використання), але головна відмінність було в наявності ще одного значення при амортизації - ліквідаційної вартості.

Ліквідаційна вартість - це вартість ОС на момент закінчення терміну корисного використання в організації. Вона впливає на розрахунок іншого важливого значення: вартість, яка амортизується (первісна вартість за вирахуванням ліквідаційної) - тобто те, що ми будемо амортизувати (списувати на витрати), що істотно відрізняється від підходу ПБО 6/01, що пропонує амортизувати всю вартість ОС.

Отже, при амортизації методом зменшуваного залишку з коефіцієнтом 2 списується вся вартість, яка амортизується та залишиться ліквідаційна вартість (див. Приклад 1).

Приклад 1: Первісна вартість ОЗ - 100 тис. Рублів, залишкова 10 тис .. рублів, термін корисного використання - 5 років, річна норма амортизації за цим методом буде дорівнює 0,4 = 1/5 * 2; В останній рік у нас буде списана суму менше розрахованої, так як 5071.32 руб - це залишок вартості, яка амортизується суми.

Рік Річна сума амортизації Залишкова вартість на кінець року 1 40000.00 60000.00 2 22142.56 37857.44 3 13971.01 23886.43 4 8815.11 15071.32 5 5071.32 10000.00

Другий підручник "IFRS 2010" дав ще більш чудову формулу для застосування даного методу, по якій рекомендовано розраховувати коефіцієнт річної норми для точного досягнення ліквідаційної вартості по закінченню терміну корисного використання:

% =

Приклад 2:

Розрахуємо значення% для прикладу 1, воно дорівнює 36.90426 =, що означає, що для того, щоб повністю погасити об'єкт ОС до ліквідаційної вартості по закінченню терміну корисного використання, потрібен коефіцієнт 0.3690426. перевіримо:

Рік Річна сума амортизації Залишкова вартість на кінець року 1 36904.26 63095.74 2 23285.02 39810.72 3 14691.85 25118.87 4 9269.93 15848.94 5 5848.93 10000.00

Я б сказав: "ФАНТАСТИКА!"

Тут же я знайшов відповідь про те, що робити при методах прискореної амортизації, якщо ОС поставлено на облік в середині року: пропонують ділити річну суму пропорційно місяцям між календарними роками:

Річна сума / 12 місяць * кількість місяців

Це принцип відповідності доходів і витрат. При цьому погоджуються, що даний факт не врахований в МСФЗ 16.

Виходячи з отриманої інформації, стають ясними відповіді на вищевказані питання: ПБО 6/01 НЕ ЗОВСІМ і метод зменшуваного залишку застосовувати в обліку РФ не можна.

Джерело цієї біди лежить на поверхні: наша облікова система базується на міжнародних стандартах обліку (IFRS). У зв'язку з нерозвиненістю і відсутністю в 90х роках таких понять, як ринкова вартість, справедлива вартість, активний ринок і інших ми не могли повноцінно використовувати аналог міжнародного рівня, тому при адаптації положень МСФЗ в ПБО подібні поняття і дії, пов'язані з ними, відкидалися. У ПБО 6/01 відкинули ..... але в деяких особливостях обліку не розібралися і залишили.

Майбутні зміни в ПБО 6/01

Наш законодавець все так же дивиться вперед і має намір внести виправлення в ПБО 6/01, але, на жаль, проект на сайті НСФО (Органу, який готує національних стандартів) відсутня, і на сайті Мінфіну в проектах нормативних актів його також немає.

Але всезнайка Google нам все ж допоміг знайти цей "секретний" файл . Але абсолютно ясно, що знайдений проект або "сирий", або відкладений до кращих часів, так як в ньому вказані рекомендовані зміни ще в старий закон "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ.

Цікавим є те, що навіть в проекті відсутній опис амортизації методом зменшуваного залишку (див п. 38-40) і в ньому з'являється необхідний нам термін "амортизується величина" (п. 36) як різниця між первісною вартістю і ліквідаційної.

Висновок про поточний стан ПБО 6/01

Плануючи розвиток нашого сервісу онлайн-бухгалтерії НЕБО, ми задумалися про питання надання користувачам найбільш зручних і зрозумілих методів амортизації. Зупинилися на основних двох:

Решта методів можна виключати з таких причин:

• метод зменшуваного залишку - як ми зрозуміли зараз ще не готовий до застосування на практиці;

• метод "сума чисел років" - його майбутнє під питанням, так як з проекту положення його планується виключити (він так само відсутня в МСФЗ 16).

Але разом з позитивними емоціями (ми тепер знаємо, які методи можна використовувати на практиці) прийшли і сумні:

1. у нас невелике різноманітність методів амортизації, придатних до застосування на практиці;
2. у нас немає багатьох міжнародних понять і підходів, які суттєво спотворюють розуміння звітності та обліку і тому нам ще далеко до стандартів МСФО;
3. чому то цю помилку ніяк не виправлять і не роз'яснили за 15 років (з моменту появи ПБО 6/97),
4. де ж саморегульовані бухгалтерські (аудиторські) об'єднання, які повинні були відстоювати інтереси бухгалтерської спільноти і направити законотворчість в області бухгалтерського обліку на правильний шлях?