1. 1. Відновіть ПДВ з залишкової вартості об'єктів
2. 2. Розрахуйте залишкову вартість основного засобу
3. 3. Спишіть залишкову вартість на витрати при УСН
4. Схема. Порядок списання ОС, введених в експлуатацію до переходу на ССО

З 1 січня 2017 року ми перейшли з ОСНО на спрощенку (доходи мінус витрати), у мене є основні засоби (обладнання і молоковози), за якими ще нараховується амортизація. Як врахувати амортизацію при спрощеній системі?

Зміна податкового режиму вимагає особливої ​​уваги до тих об'єктів, які переходять з однієї системи оподаткування в іншу. Перш за все це стосується основних засобів. Тривалий термін їх служби при звичайному режимі оподаткування передбачає поступове списання вартості через амортизацію. Однак при «спрощенці» амортизація в податковому обліку вже не нараховується. Там об'єкти списуються по частинах на останню дату кожного звітного періоду.

Отже, для того щоб виконати всі вимоги законодавства, бухгалтеру потрібно правильно сформувати залишкову вартість основного засобу на 1 січня 2017 року. А потім її списати. Пропонуємо вашій увазі інструкцію про те, як це зробити.

1. Відновіть ПДВ з залишкової вартості об'єктів

«Спрощенці» не є платниками ПДВ. Тому після переходу на ССО всі наявні на балансі основні засоби ви будете використовувати в діяльності, яка не обкладається цим податком. А значить, ПДВ, який раніше би прийнятий до відрахування по майну, потрібно відновити в 4 кварталі 2016 року (п. 3 ст. 170 НК РФ). Відновлюючи, дійте так:

1) визначте залишкову вартість майна за даними бухгалтерського обліку;

2) обчисліть суму податку, яку потрібно відновити. Для цього залишкову вартість помножте на ставку ПДВ, по якій податок приймався до відрахування, і розділіть на 100;

3) відновлену суму ПДВ відобразіть в книзі продажів, а в бухгалтерському обліку спишіть податок на рахунок 91 субрахунок «Інші витрати»;

4) відновлений ПДВ включите до складу інших витрат, що враховуються при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток;

5) за підсумками IV кварталу перерахуйте відновлений ПДВ до бюджету.

Відзначимо, ПДВ не потрібно відновлювати з майна, яке в бухобліку на момент переходу на ССО вже повністю замортизовано. І ще. ПДВ відновлюють, тільки якщо раніше ви брали його до відрахування. А в ситуації, коли майно було придбано без ПДВ або податок до відрахування не приймався, відновлювати нічого не потрібно.

2. Розрахуйте залишкову вартість основного засобу

Перейшовши на «спрощенку», ви продовжите вести бухгалтерський облік значаться на балансі основних засобів в тому ж порядку, як робили це і раніше. Тобто вам потрібно продовжувати нараховувати амортизацію за нормами, встановленими в бухобліку.

А ось до податкового обліку при УСН об'єкти потрібно прийняти за залишковою вартістю, розрахованої в колишньому податковому обліку до переходу (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Тобто з первісної вартості об'єктів потрібно відняти суму амортизації, нараховану відповідно до глави 25 НК РФ.

Можлива ситуація, коли майно вже амортизується, однак на момент переходу на ССО ще не оплачено повністю. Адже метод нарахування дозволяє амортизувати неоплачене майно. У той же час при спрощеній системі витрати на покупку майна можна відобразити в податковому обліку тільки в розмірі сплачених сум (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). У цьому випадку на 1 січня 2017 року треба прийняти до обліку лише сплачену частину залишкової вартості об'єкта.

3. Спишіть залишкову вартість на витрати при УСН

Отже, ПДВ відновили, залишкову вартість визначили, залишилося врахувати її у витратах. Зробити це можна буде в 2017 році. Як ми сказали, вартість об'єктів, введених в експлуатацію до переходу на ССО, списується в особливому порядку (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Період списання залежить від терміну корисного використання майна. Зауважимо, мова йде про термін служби, який встановлений при введенні об'єкта в експлуатацію. А не про те, який залишилося «доопрацювати», Залежно від терміну корисного використання основні засоби ділять на три групи.

Перша група. У неї входять основні засоби з терміном корисного використання від 1 року до 3 років включно. Залишкову вартість таких об'єктів визнають у витратах протягом першого календарного року застосування ССО.

Друга група. До неї відносяться основні засоби з терміном корисного використання від 3 до 15 років включно. Залишкову вартість цих об'єктів списують протягом перших 3 років застосування ССО в такій послідовності: в перший календарний рік застосування ССО - 50% вартості, в другій - 30%, а в третій - 20%.

Третя група. До неї відносяться основні засоби з терміном корисного використання понад 15 років. Залишкову вартість таких об'єктів рівномірно відносять на витрати протягом перших 10 років застосування ССО.

Для наочності ми представили схему, як слід списувати залишкову вартість після переходу на «спрощенку».

Схема. Порядок списання ОС, введених в експлуатацію до переходу на ССО

Відзначимо, що незалежно від того, в яку групу входить основний засіб, залишкову вартість відносять на витрати не за один раз, а рівними частками поквартально протягом податкового періоду. У розділі 1 Книги обліку такі витрати відображають в останні дні звітних (податкових) періодів.

Приклад списання залишкової вартості ОС після переходу на ССО

ТОВ «Грація» 1. січня 2017 року перейшло на ССО з об'єктом доходи мінус витрати. На балансі організації є машина для обробки підлог, яка була придбана, оплачена і введена в експлуатацію в грудні 2015 року. Термін її корисного використання - 5 років. На дату переходу залишкова вартість склала 48 000 руб. Відобразимо у витратах, що враховуються при ССО, залишкову вартість машини.

Строк корисного використання машини - 5 років. Об'єкт оплачений, держреєстрації не потрібно. Тому в січні 2017 року товариство має право прийняти до обліку залишкову вартість машини і зробити запис в розділі 2 Книги обліку. У перший рік застосування ССО воно може врахувати 50% залишкової вартості, у другій - 30%, а в третій - 20%. При цьому витрати протягом податкового періоду слід списувати рівними частками в останні дні звітного або податкового періоду. Таким чином, у витратах можна відобразити:

1) 31 березня, 30 червня, 30 вересня та 31 грудня 2017 року - по 6000 руб. (48 000 руб. × 50%: 4 кварталу);

2) 31 березня, 30 червня, 30 вересня та 31 грудня 2018 року - по 3600 руб. (48 000 руб. × 30%: 4 кварталу);

3) 31 березня, 30 червня, 30 вересня та 31 грудня 2019 року - по 2400 руб. (48 000 руб. × 20%: 4 кварталу).

Читаючи статтю враховуйте, що змінилися правила обліку основних засобів . Подробиці читайте в журналі "Спрощенка"