Статьи
Непрямі і прямі витрати: що до них відноситься
- Непрямі і прямі витрати: що до них відноситься Щоб правильно сформувати собівартість, бухгалтер розподіляє...
- прямі витрати
- Непрямі витрати компанії: що до них відноситься
- Дивіться підбірку корисних матеріалів з обліку витрат:
- приклад 1
- Методи обліку витрат і калькулювання собівартості
- Прямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
- Непрямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
- приклад 2
- Облік готової продукції
- Прямі витрати у торгівлі
- Непрямі витрати у торгівлі
- Непрямі і прямі витрати: що до них відноситься
- Прямі та непрямі витрати
- прямі витрати
- Непрямі витрати компанії: що до них відноситься
- Дивіться підбірку корисних матеріалів з обліку витрат:
- приклад 1
- Методи обліку витрат і калькулювання собівартості
- Прямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
- Непрямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
- приклад 2
- Облік готової продукції
- Прямі витрати у торгівлі
- Непрямі і прямі витрати: що до них відноситься
- Прямі та непрямі витрати
- прямі витрати
- Непрямі витрати компанії: що до них відноситься
- Дивіться підбірку корисних матеріалів з обліку витрат:
- приклад 1
- Методи обліку витрат і калькулювання собівартості
- Прямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
- Непрямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
- приклад 2
- Облік готової продукції
- Прямі витрати у торгівлі
- Непрямі і прямі витрати: що до них відноситься
- Прямі та непрямі витрати
- прямі витрати
- Непрямі витрати компанії: що до них відноситься
- Дивіться підбірку корисних матеріалів з обліку витрат:
- приклад 1
- Методи обліку витрат і калькулювання собівартості
- Прямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
- Непрямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
- приклад 2
- Облік готової продукції
- Прямі витрати у торгівлі
- Непрямі витрати у торгівлі
- Непрямі і прямі витрати: що до них відноситься
- Прямі та непрямі витрати
- прямі витрати
- Непрямі витрати компанії: що до них відноситься
- Дивіться підбірку корисних матеріалів з обліку витрат:
- приклад 1
- Методи обліку витрат і калькулювання собівартості
- Прямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
- Непрямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
- приклад 2
- Облік готової продукції
- Прямі витрати у торгівлі
- Непрямі витрати у торгівлі
Непрямі і прямі витрати: що до них відноситься
Щоб правильно сформувати собівартість, бухгалтер розподіляє витрати на прямі і непрямі витрати. Що до них відноситься, ми детально розберемося. Це допоможе вам відобразити в обліку всі операції без помилок і коректно порахувати податок на прибуток.
У чинному бухгалтерському законодавстві точний перелік витрат, що відносяться до прямих, не встановлено. Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н) безпосередньо на рахунок 20 «Основне виробництво» списуються вартість виробничих запасів, витрати пов'язані безпосередньо з випуском продукції.
Таким чином, організація у своїй обліковій політиці для цілей бухобліку самостійно визначає, які витрати відносяться до прямих. подивіться, коли витрати вигідніше перенести в непрямі
Прямі та непрямі витрати
Групувати витрати можна за різними ознаками: за видами витрат, за місцем виникнення, з економічної ролі в процесі виробництва і т. Д.
Розглянемо класифікацію витрат за способом їх включення в собівартість продукції (робіт, послуг). За цією ознакою витрати поділяються на прямі і непрямі витрати.
прямі витрати
Прямі витрати - це витрати, пов'язані з виробництвом окремого виду продукції (виконанням певних робіт, наданням окремих послуг), які можуть бути безпосередньо включені в собівартість цієї продукції (робіт, послуг).
До них, зокрема, відносяться витрати:
- на сировину і основні матеріали;
- покупні вироби і напівфабрикати;
- паливо і електроенергію;
- оплату праці основних виробничих робітників (з відрахуваннями);
- амортизацію виробничого обладнання.
Непрямі витрати компанії: що до них відноситься
Непрямі витрати - це витрати, які пов'язані з виробництвом кількох видів продукції (робіт, послуг). Безпосередньо вони не можуть бути віднесені на конкретний вид продукції. Тому вони розподіляються за видами продукції побічно (умовно) згідно з передбаченими в облікову політику організації показниками, за допомогою заздалегідь розрахованих коефіцієнтів. Звідси і походить назва непрямі витрати. Що до них відноситься: загальновиробничі і загальногосподарські витрати.
Дивіться підбірку корисних матеріалів з обліку витрат:
Прямі та непрямі витрати: розподіл за видами продукції
Нагадаємо, що поділ витрат прямі і непрямі витрати залежить від галузевих особливостей, організації виробництва і прийнятого методу обліку витрат (калькулювання собівартості).
На перший погляд може здатися, що розподілити прямі витрати за видами продукції зовсім нескладно. Головне - встановити відповідність між виробленою продукцією та понесеними прямими витратами. Однак, якщо в одному цеху на одному обладнанні з використанням однакових матеріалів випускається декілька видів продукції, розподілити прямі витрати не так-то просто. В цьому випадку прямі витрати розподіляються пропорційно нормам, розробленим співробітниками технологічного і планового відділів.
Процес розподілу непрямих витрат на виробництві може відбуватися в два етапи. На першому етапі непрямі витрати розподіляються за місцем їх виникнення, зокрема між цехами, підрозділами або відділами. На другому етапі вони перерозподіляються за видами продукції. Важливим моментом в цьому процесі є визначення бази (показника) розподілу. Наприклад, для розподілу зарплати адміністрації в якості такої бази можна використовувати число працівників, для опалення та електроенергії - площа приміщення, для водопостачання - площа приміщення або число працівників, для витрат на збут і маркетинг - прямі витрати. У будь-якому випадку розподіл непрямих витрат не повинна вимагати більших зусиль і розрахунків.
Спосіб розподілу непрямих витрат між видами продукції, робіт і послуг повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.
Покажемо, як різні способи розподілу непрямих витрат можуть вплинути на фінансовий результат і відображення його в бухгалтерській звітності.
приклад 1
ТОВ «Затишок» за вересень 2014 року виготовило 300 стільців виду А і 250 стільців виду Б. Прямі витрати на виробництво стільців А склали 225 000 руб., А на виробництво стільців Б - 425 000 руб. Сума непрямих витрат - 120 000 руб. У тому ж місяці ТОВ «Затишок» продало 200 стільців А і 100 стільців Б.
Розподілимо непрямі витрати двома способами. У першому випадку за базу розподілу приймемо прямі витрати. У другому випадку розподілимо непрямі витрати рівномірно на одиницю продукції.
перший спосіб
Сума непрямих витрат:
- для стільців А - 41 538 руб. [120 000 крб. х 225 000 руб. : (225 000 руб. + 425 000 руб.)];
- для стільців Б - 78 462 руб. [120 000 крб. х 425 000 руб. : (225 000 руб. + 425 000 руб.)].
Собівартість одиниці виробленої продукції:
- стілець А - 888 руб. [(225 000 руб. + 41 538 руб.): 300 шт.)];
- стілець Б - 2014 руб. [(425 000 руб. + 78 462 руб.): 250 шт.)].
Собівартість продажів:
- стільців А - 177 600 руб. (888 руб. Х 200 шт.);
- стільців Б - 201 400 руб. (2014 руб. Х 100 шт.).
Разом собівартість продажів - 379 000 руб.
другий спосіб
Сума непрямих витрат:
- для стільців А - 65 455 руб. [120 000 крб. х 300 шт. : (300 шт. + 250 шт.)];
- для стільців Б - 54 545 руб. [120 000 крб. х 250 шт. : (300 шт. + 250 шт.)].
Собівартість одиниці виробленої продукції:
- стілець А - 968 руб. [(225 000 руб. +65 455 руб.): 300 шт.];
- стілець Б - 1998 руб. [(445 000 руб. +54 545 руб.): 250 шт.].
Собівартість продажів:
- стільців А - 193 600 руб. (968 руб. Х 200 шт.);
- стільців Б - 199 800 руб. (1998 руб. Х 100 шт.).
Разом собівартість продажів - 393 400 руб.
Таким чином, собівартість продажів в першому і в другому випадках відрізняється на 14 400 руб. (393 400 руб. - 379 000 руб.). Отже, різним буде і фінансовий результат, відбитий в бухгалтерській звітності. В даному прикладі при розподілі непрямих витрат пропорційно прямим витратам виручка (прибуток) від продажів буде більше, ніж при розподілі непрямих витрат рівномірно на одиницю продукції.
Методи обліку витрат і калькулювання собівартості
Основні методи обліку витрат і калькулювання собівартості - позамовний, попередільний (попроцессний) і нормативний. Вибір методу калькулювання собівартості залежить від типу виробництва, його організації, використовуваної технології і особливостей продукції (робіт, послуг).
Позамовний метод застосовують, якщо одиниця продукції (робіт, послуг) має характерні властивості, а продукція випускається окремими партіями, число яких можна визначити. Об'єктом обліку витрат (калькулювання) при цьому методі є окремі замовлення на один виріб або серію виробів.
На кожне замовлення відкривають картку реєстрації, в якій відображаються прямі і непрямі витрати, вироблені в ході виконання замовлення (договору). Собівартість одиниці продукції розраховується шляхом ділення суми витрат, накопиченої за окремим замовленням, на кількість продукції (робіт, послуг) в натуральних показниках.
Деякі організації є великими технологічними виробництвами (наприклад, гірничодобувні і підприємства чорної металургії), що складаються з ряду структурних підрозділів. Останні випускають закінчені даною технологією продукти (напівфабрикати), але пов'язані між собою єдиним виробничим процесом. Причому кожне з таких підрозділів є окремий цикл (переділ, процес). Метод обліку витрат, побудований на основі калькулювання цих окремих переділів (процесів), отримав назву попередільного (попроцессного). Спочатку визначається собівартість одиниці продукції кожного переділу. Потім, підсумовуючи собівартість одиниць продукції по кожному переділу, можна розрахувати собівартість кінцевої готової продукції.
При нормативному методі в організації створюється і затверджується система нормативів і норм, за якими складають калькуляції нормативної (стандартної) собівартості продукції (робіт, послуг), а також виявляють і враховують витрати, пов'язані з відхиленням від діючих нормативів і норм. Фактична собівартість продукції визначається шляхом коригування нормативної собівартості на відхилення від норм по кожній статті витрат.
Прямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
У бухгалтерському обліку прямі витрати виробничих організацій відображаються за дебетом рахунків 20 «Основне виробництво» і 23 «Допоміжні виробництва»:
ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70
- списані прямі витрати у виробництво.
До прямих витрат відносяться і втрати від шлюбу. Списання суми браку на витрати з виробництва відбивається так:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28
- списані втрати від шлюбу на основне виробництво.
Непрямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
Для відображення непрямих витрат в організаціях використовуються рахунки 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» і 44 «Витрати на продаж».
Загальновиробничі витрати. За дебетом рахунка 25 накопичуються такі непрямі витрати, як:
- витрати по утриманню та експлуатації машин та обладнання;
- амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів і іншого майна, що використовується у виробництві;
- витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень;
- орендна плата за приміщення, а також за машини і обладнання, які використовуються у виробництві;
- оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва.
У бухгалтерському обліку це відображається так:
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70
- нараховані витрати з обслуговування основних і допоміжних виробництв.
В кінці місяця при розподілі загальновиробничі витрати списуються:
- в дебет рахунку 20 - в частині витрат, що включаються в собівартість продукції основного виробництва;
- в дебет рахунку 23 - в частині витрат, що відносяться на собівартість продукції допоміжних виробництв.
Нагадаємо, що базою для розподілу таких витрат (закріпленої в обліковій політиці) можуть бути: зарплата виробничих робітників, що випускають продукцію конкретного виду; вартість сировини, відпущеного для виробництва продукції цього виду; сума прямих витрат, що відноситься до продукції даного виду.
Загальногосподарські витрати. На рахунку 26 збираються наступні непрямі витрати:
- адміністративно-управлінські витрати;
- витрати на утримання загальногосподарського персоналу;
- амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення;
- орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення;
- витрати з оплати інформаційних, аудиторських, консультаційних послуг.
Це відображається таким чином:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76
- нараховані загальногосподарські витрати.
Порядок списання загальногосподарських витрат організація також встановлює самостійно і закріплює в обліковій політиці. Існує два способи списання таких витрат.
У першому випадку вони списуються на основне виробництво. Тобто вони розподіляються за видами продукції, що випускається (робіт, послуг) і включаються в їх собівартість як і загальновиробничі витрати. В результаті за дебетом рахунка 20 відображається повна виробнича собівартість продукції (робіт, послуг).
У другому випадку організація може віднести всю суму загальногосподарських витрат, вироблених за звітний період, на реалізовану продукцію (на рахунок 90). Про це йдеться в пункті 9 ПБО 10/99. Тоді на рахунку 20 відбивається скорочена собівартість виробленої продукції.
Повна виробнича собівартість складається з неповною виробничої собівартості і загальногосподарських витрат.
Спосіб списання загальногосподарських витрат впливає на фінансовий результат діяльності організації. Якщо загальногосподарські витрати розподіляються між реалізованою і нереалізованою продукцією, то списуються не всі вироблені загальногосподарські витрати, а тільки ті, які враховані в собівартості реалізованої продукції. При використанні другого способу загальногосподарські витрати списуються повністю на реалізовану продукцію.
приклад 2
ТОВ «Старт» виробляє два види продукції: столи і стільці. У вересні 2014 року загальна сума загальногосподарських витрат організації склала 600 000 руб. ТОВ «Старт» формує повну собівартість продукції. Згідно облікову політику товариства базою для розподілу таких витрат є зарплата робітників, зайнятих виробництвом кожного виду продукції. У вересні 2014 року зарплата робітників, зайнятих у виробництві столів і стільців, склала відповідно 400 000 і 160 000 руб.
В кінці місяця бухгалтер ТОВ «Старт» розподілив загальногосподарські витрати наступним чином.
На частку виробництва столів доводиться сума загальногосподарських витрат, яка дорівнює 428 571 руб. [600 000 руб. х 400 000 руб. : (400 000 руб. +160 000 руб.)].
На частку виробництва стільців доводиться сума загальногосподарських витрат в розмірі 171 429 руб. [600 000 руб. х 160 000 руб. : (400 000 руб. +160 000 руб.)].
У бухобліку ці операції відображаються так:
30 вересня 2005 року
ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 26
- 428 571 руб. - списані загальногосподарські витрати, пов'язані з виробництва столів;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 26
- 171 429 руб. - списані загальногосподарські витрати, пов'язані з виробництва стільців.
Якщо ТОВ «Старт» веде підрахунок скороченою собівартості, то бухгалтер 30 вересня 2005 року має списати всю суму загальногосподарських витрат на рахунок 90:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26
- 600 000 руб. - списані загальногосподарські витрати на собівартість продажів.
Витрати на продаж. Промислові підприємства використовують рахунок 44 для відображення на ньому непрямих витрат, пов'язаних з реалізацією продукції, робіт, послуг:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10, 68, 69, 70, 76
- нараховані комерційні витрати.
В кінці місяця ці витрати списуються в частині, що припадає на реалізовану продукцію, в дебет рахунку 90 (собівартість продажів). Окремі види витрат на продаж (наприклад, витрати на упаковку і транспортування) розподіляються між окремими видами відвантаженої продукції виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або інших відповідних показників.
Облік готової продукції
Сума фактичних витрат (прямих і непрямих), пов'язаних з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг), понесених організацією в поточному місяці, зменшена на суму витрат, віднесених до незавершеного виробництва, становить виробничу собівартість продукції (робіт, послуг).
Сформована на рахунку 20 повна або неповна виробнича собівартість списується в дебет рахунків 43 «Готова продукція», 40 «Випуск продукції, робіт, послуг» та 90 «Продажі».
Готова продукція відображається в бухобліку за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості. Обраний варіант обліку готової продукції закріплюється в обліковій політиці організації для цілей бухобліку.
Якщо організація відображає готову продукцію за фактичною собівартістю, то витрати по її виготовленню відображаються на рахунку 43:
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
- відображена фактична виробнича собівартість готової продукції.
При обліку готової продукції за нормативною собівартістю зібрані на рахунку 20 фактичні витрати, пов'язані з готової продукції, списуються в дебет рахунку 40:
ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20
- відображена фактична виробнича собівартість випущеної з виробництва продукції, зданих робіт і наданих послуг.
Вартість готової продукції за нормативною собівартістю відображається за кредитом рахунка 40 в кореспонденції з рахунком 43. Зіставленням дебетового і кредитового оборотів по рахунку 40 на останнє число місяця визначають відхилення фактичної виробничої собівартості від нормативної. Сума перевищення фактичної собівартості над нормативною списується з рахунку 40 в дебет рахунку 90. Економія - перевищення нормативної собівартості над фактичною - відбивається стернуючи записом за дебетом рахунка 90 і кредитом рахунка 40.
Щомісяця для визначення фінансового результату собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), а також комерційні витрати списуються в дебет рахунку 90.
При формуванні Звіту про фінансові результати (Звіту про прибутки і збитки), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н , По рядку «Собівартість продажів» відображаються всі витрати, враховані в собівартості проданої продукції (робіт, послуг).
Якщо відповідно до облікової політики організації загальногосподарські витрати з кредиту рахунку 26 повністю списуються в дебет рахунку 90, тобто на реалізовану продукцію, то вони відображаються по рядку «Управлінські витрати».
Витрати, списані з кредиту рахунку 44 в дебет рахунку 90, відображаються по рядку «Комерційні витрати».
Прямі витрати у торгівлі
Товари, придбані організацією торгівлі, враховуються за вартістю придбання на рахунку 41 «Товари». Ці витрати є прямими.
Транспортні витрати відповідно до пункту 13 ПБО № 5/01 торгові организации могут включать до складу витрат на продаж и відображаті на Рахунку 44 «Витрати на продаж». В цьому випадку транспортні витрати, накопичені на рахунку 44, щомісяця розподіляються між проданим товаром і залишком товару на складі. Сума прямих витрат, що відноситься до залишків товару на складі, встановлюється виходячи з середнього відсотка за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця.
Порядок розрахунку зазначеної суми наступний.
Визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок товарів на складі на початок місяця і здійснених у поточному місяці.
Встановлюється вартість товарів, реалізованих в поточному місяці, і вартість залишку товарів на складі на кінець місяця.
Розраховується середній відсоток як відношення суми прямих витрат (дані пункту 1) до вартості товарів (дані пункту 2).
Визначається сума прямих витрат, що відноситься до залишку товарів на складі. Вона дорівнює добутку середнього відсотка на вартість залишку товарів на кінець місяця.
Сума прямих транспортних витрат, що припадають на проданий товар, списується з рахунку 44 в дебет рахунку 90.
Порядок відображення транспортних витрат з доставки товарів до складу торгової організації необхідно затвердити в обліковій політиці.
Розглянемо на прикладі, як розподілити транспортні витрати відповідно до описаного вище алгоритмом.
Непрямі витрати у торгівлі
Крім прямих транспортних витрат торгові організації за дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» відображають непрямі витрати:
- на оплату праці;
- оренду;
- утримання будівель і споруд, приміщень та інвентарю;
- рекламу;
- доставку товарів покупцеві;
- пов'язані зі зберіганням і підробітком товарів;
- представницькі витрати і т. д.
Накопичені на рахунку 44 витрати списуються в дебет рахунку 90.
Нагадаємо, що в Звіті про фінансові результати покупна вартість проданих товарів відображається по рядку «Собівартість продажів». По рядку «Комерційні витрати» відображаються комерційні витрати, списані з кредиту рахунку 44 в дебет рахунку 90, в тому числі прямі транспортні витрати, розподілені на реалізовану продукцію.
Непрямі і прямі витрати: що до них відноситься
Щоб правильно сформувати собівартість, бухгалтер розподіляє витрати на прямі і непрямі витрати. Що до них відноситься, ми детально розберемося. Це допоможе вам відобразити в обліку всі операції без помилок і коректно порахувати податок на прибуток.
У чинному бухгалтерському законодавстві точний перелік витрат, що відносяться до прямих, не встановлено. Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н) безпосередньо на рахунок 20 «Основне виробництво» списуються вартість виробничих запасів, витрати пов'язані безпосередньо з випуском продукції.
Таким чином, організація у своїй обліковій політиці для цілей бухобліку самостійно визначає, які витрати відносяться до прямих. подивіться, коли витрати вигідніше перенести в непрямі
Прямі та непрямі витрати
Групувати витрати можна за різними ознаками: за видами витрат, за місцем виникнення, з економічної ролі в процесі виробництва і т. Д.
Розглянемо класифікацію витрат за способом їх включення в собівартість продукції (робіт, послуг). За цією ознакою витрати поділяються на прямі і непрямі витрати.
прямі витрати
Прямі витрати - це витрати, пов'язані з виробництвом окремого виду продукції (виконанням певних робіт, наданням окремих послуг), які можуть бути безпосередньо включені в собівартість цієї продукції (робіт, послуг).
До них, зокрема, відносяться витрати:
- на сировину і основні матеріали;
- покупні вироби і напівфабрикати;
- паливо і електроенергію;
- оплату праці основних виробничих робітників (з відрахуваннями);
- амортизацію виробничого обладнання.
Непрямі витрати компанії: що до них відноситься
Непрямі витрати - це витрати, які пов'язані з виробництвом кількох видів продукції (робіт, послуг). Безпосередньо вони не можуть бути віднесені на конкретний вид продукції. Тому вони розподіляються за видами продукції побічно (умовно) згідно з передбаченими в облікову політику організації показниками, за допомогою заздалегідь розрахованих коефіцієнтів. Звідси і походить назва непрямі витрати. Що до них відноситься: загальновиробничі і загальногосподарські витрати.
Дивіться підбірку корисних матеріалів з обліку витрат:
Прямі та непрямі витрати: розподіл за видами продукції
Нагадаємо, що поділ витрат прямі і непрямі витрати залежить від галузевих особливостей, організації виробництва і прийнятого методу обліку витрат (калькулювання собівартості).
На перший погляд може здатися, що розподілити прямі витрати за видами продукції зовсім нескладно. Головне - встановити відповідність між виробленою продукцією та понесеними прямими витратами. Однак, якщо в одному цеху на одному обладнанні з використанням однакових матеріалів випускається декілька видів продукції, розподілити прямі витрати не так-то просто. В цьому випадку прямі витрати розподіляються пропорційно нормам, розробленим співробітниками технологічного і планового відділів.
Процес розподілу непрямих витрат на виробництві може відбуватися в два етапи. На першому етапі непрямі витрати розподіляються за місцем їх виникнення, зокрема між цехами, підрозділами або відділами. На другому етапі вони перерозподіляються за видами продукції. Важливим моментом в цьому процесі є визначення бази (показника) розподілу. Наприклад, для розподілу зарплати адміністрації в якості такої бази можна використовувати число працівників, для опалення та електроенергії - площа приміщення, для водопостачання - площа приміщення або число працівників, для витрат на збут і маркетинг - прямі витрати. У будь-якому випадку розподіл непрямих витрат не повинна вимагати більших зусиль і розрахунків.
Спосіб розподілу непрямих витрат між видами продукції, робіт і послуг повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.
Покажемо, як різні способи розподілу непрямих витрат можуть вплинути на фінансовий результат і відображення його в бухгалтерській звітності.
приклад 1
ТОВ «Затишок» за вересень 2014 року виготовило 300 стільців виду А і 250 стільців виду Б. Прямі витрати на виробництво стільців А склали 225 000 руб., А на виробництво стільців Б - 425 000 руб. Сума непрямих витрат - 120 000 руб. У тому ж місяці ТОВ «Затишок» продало 200 стільців А і 100 стільців Б.
Розподілимо непрямі витрати двома способами. У першому випадку за базу розподілу приймемо прямі витрати. У другому випадку розподілимо непрямі витрати рівномірно на одиницю продукції.
перший спосіб
Сума непрямих витрат:
- для стільців А - 41 538 руб. [120 000 крб. х 225 000 руб. : (225 000 руб. + 425 000 руб.)];
- для стільців Б - 78 462 руб. [120 000 крб. х 425 000 руб. : (225 000 руб. + 425 000 руб.)].
Собівартість одиниці виробленої продукції:
- стілець А - 888 руб. [(225 000 руб. + 41 538 руб.): 300 шт.)];
- стілець Б - 2014 руб. [(425 000 руб. + 78 462 руб.): 250 шт.)].
Собівартість продажів:
- стільців А - 177 600 руб. (888 руб. Х 200 шт.);
- стільців Б - 201 400 руб. (2014 руб. Х 100 шт.).
Разом собівартість продажів - 379 000 руб.
другий спосіб
Сума непрямих витрат:
- для стільців А - 65 455 руб. [120 000 крб. х 300 шт. : (300 шт. + 250 шт.)];
- для стільців Б - 54 545 руб. [120 000 крб. х 250 шт. : (300 шт. + 250 шт.)].
Собівартість одиниці виробленої продукції:
- стілець А - 968 руб. [(225 000 руб. +65 455 руб.): 300 шт.];
- стілець Б - 1998 руб. [(445 000 руб. +54 545 руб.): 250 шт.].
Собівартість продажів:
- стільців А - 193 600 руб. (968 руб. Х 200 шт.);
- стільців Б - 199 800 руб. (1998 руб. Х 100 шт.).
Разом собівартість продажів - 393 400 руб.
Таким чином, собівартість продажів в першому і в другому випадках відрізняється на 14 400 руб. (393 400 руб. - 379 000 руб.). Отже, різним буде і фінансовий результат, відбитий в бухгалтерській звітності. В даному прикладі при розподілі непрямих витрат пропорційно прямим витратам виручка (прибуток) від продажів буде більше, ніж при розподілі непрямих витрат рівномірно на одиницю продукції.
Методи обліку витрат і калькулювання собівартості
Основні методи обліку витрат і калькулювання собівартості - позамовний, попередільний (попроцессний) і нормативний. Вибір методу калькулювання собівартості залежить від типу виробництва, його організації, використовуваної технології і особливостей продукції (робіт, послуг).
Позамовний метод застосовують, якщо одиниця продукції (робіт, послуг) має характерні властивості, а продукція випускається окремими партіями, число яких можна визначити. Об'єктом обліку витрат (калькулювання) при цьому методі є окремі замовлення на один виріб або серію виробів.
На кожне замовлення відкривають картку реєстрації, в якій відображаються прямі і непрямі витрати, вироблені в ході виконання замовлення (договору). Собівартість одиниці продукції розраховується шляхом ділення суми витрат, накопиченої за окремим замовленням, на кількість продукції (робіт, послуг) в натуральних показниках.
Деякі організації є великими технологічними виробництвами (наприклад, гірничодобувні і підприємства чорної металургії), що складаються з ряду структурних підрозділів. Останні випускають закінчені даною технологією продукти (напівфабрикати), але пов'язані між собою єдиним виробничим процесом. Причому кожне з таких підрозділів є окремий цикл (переділ, процес). Метод обліку витрат, побудований на основі калькулювання цих окремих переділів (процесів), отримав назву попередільного (попроцессного). Спочатку визначається собівартість одиниці продукції кожного переділу. Потім, підсумовуючи собівартість одиниць продукції по кожному переділу, можна розрахувати собівартість кінцевої готової продукції.
При нормативному методі в організації створюється і затверджується система нормативів і норм, за якими складають калькуляції нормативної (стандартної) собівартості продукції (робіт, послуг), а також виявляють і враховують витрати, пов'язані з відхиленням від діючих нормативів і норм. Фактична собівартість продукції визначається шляхом коригування нормативної собівартості на відхилення від норм по кожній статті витрат.
Прямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
У бухгалтерському обліку прямі витрати виробничих організацій відображаються за дебетом рахунків 20 «Основне виробництво» і 23 «Допоміжні виробництва»:
ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70
- списані прямі витрати у виробництво.
До прямих витрат відносяться і втрати від шлюбу. Списання суми браку на витрати з виробництва відбивається так:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28
- списані втрати від шлюбу на основне виробництво.
Непрямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
Для відображення непрямих витрат в організаціях використовуються рахунки 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» і 44 «Витрати на продаж».
Загальновиробничі витрати. За дебетом рахунка 25 накопичуються такі непрямі витрати, як:
- витрати по утриманню та експлуатації машин та обладнання;
- амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів і іншого майна, що використовується у виробництві;
- витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень;
- орендна плата за приміщення, а також за машини і обладнання, які використовуються у виробництві;
- оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва.
У бухгалтерському обліку це відображається так:
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70
- нараховані витрати з обслуговування основних і допоміжних виробництв.
В кінці місяця при розподілі загальновиробничі витрати списуються:
- в дебет рахунку 20 - в частині витрат, що включаються в собівартість продукції основного виробництва;
- в дебет рахунку 23 - в частині витрат, що відносяться на собівартість продукції допоміжних виробництв.
Нагадаємо, що базою для розподілу таких витрат (закріпленої в обліковій політиці) можуть бути: зарплата виробничих робітників, що випускають продукцію конкретного виду; вартість сировини, відпущеного для виробництва продукції цього виду; сума прямих витрат, що відноситься до продукції даного виду.
Загальногосподарські витрати. На рахунку 26 збираються наступні непрямі витрати:
- адміністративно-управлінські витрати;
- витрати на утримання загальногосподарського персоналу;
- амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення;
- орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення;
- витрати з оплати інформаційних, аудиторських, консультаційних послуг.
Це відображається таким чином:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76
- нараховані загальногосподарські витрати.
Порядок списання загальногосподарських витрат організація також встановлює самостійно і закріплює в обліковій політиці. Існує два способи списання таких витрат.
У першому випадку вони списуються на основне виробництво. Тобто вони розподіляються за видами продукції, що випускається (робіт, послуг) і включаються в їх собівартість як і загальновиробничі витрати. В результаті за дебетом рахунка 20 відображається повна виробнича собівартість продукції (робіт, послуг).
У другому випадку організація може віднести всю суму загальногосподарських витрат, вироблених за звітний період, на реалізовану продукцію (на рахунок 90). Про це йдеться в пункті 9 ПБО 10/99. Тоді на рахунку 20 відбивається скорочена собівартість виробленої продукції.
Повна виробнича собівартість складається з неповною виробничої собівартості і загальногосподарських витрат.
Спосіб списання загальногосподарських витрат впливає на фінансовий результат діяльності організації. Якщо загальногосподарські витрати розподіляються між реалізованою і нереалізованою продукцією, то списуються не всі вироблені загальногосподарські витрати, а тільки ті, які враховані в собівартості реалізованої продукції. При використанні другого способу загальногосподарські витрати списуються повністю на реалізовану продукцію.
приклад 2
ТОВ «Старт» виробляє два види продукції: столи і стільці. У вересні 2014 року загальна сума загальногосподарських витрат організації склала 600 000 руб. ТОВ «Старт» формує повну собівартість продукції. Згідно облікову політику товариства базою для розподілу таких витрат є зарплата робітників, зайнятих виробництвом кожного виду продукції. У вересні 2014 року зарплата робітників, зайнятих у виробництві столів і стільців, склала відповідно 400 000 і 160 000 руб.
В кінці місяця бухгалтер ТОВ «Старт» розподілив загальногосподарські витрати наступним чином.
На частку виробництва столів доводиться сума загальногосподарських витрат, яка дорівнює 428 571 руб. [600 000 руб. х 400 000 руб. : (400 000 руб. +160 000 руб.)].
На частку виробництва стільців доводиться сума загальногосподарських витрат в розмірі 171 429 руб. [600 000 руб. х 160 000 руб. : (400 000 руб. +160 000 руб.)].
У бухобліку ці операції відображаються так:
30 вересня 2005 року
ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 26
- 428 571 руб. - списані загальногосподарські витрати, пов'язані з виробництва столів;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 26
- 171 429 руб. - списані загальногосподарські витрати, пов'язані з виробництва стільців.
Якщо ТОВ «Старт» веде підрахунок скороченою собівартості, то бухгалтер 30 вересня 2005 року має списати всю суму загальногосподарських витрат на рахунок 90:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26
- 600 000 руб. - списані загальногосподарські витрати на собівартість продажів.
Витрати на продаж. Промислові підприємства використовують рахунок 44 для відображення на ньому непрямих витрат, пов'язаних з реалізацією продукції, робіт, послуг:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10, 68, 69, 70, 76
- нараховані комерційні витрати.
В кінці місяця ці витрати списуються в частині, що припадає на реалізовану продукцію, в дебет рахунку 90 (собівартість продажів). Окремі види витрат на продаж (наприклад, витрати на упаковку і транспортування) розподіляються між окремими видами відвантаженої продукції виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або інших відповідних показників.
Облік готової продукції
Сума фактичних витрат (прямих і непрямих), пов'язаних з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг), понесених організацією в поточному місяці, зменшена на суму витрат, віднесених до незавершеного виробництва, становить виробничу собівартість продукції (робіт, послуг).
Сформована на рахунку 20 повна або неповна виробнича собівартість списується в дебет рахунків 43 «Готова продукція», 40 «Випуск продукції, робіт, послуг» та 90 «Продажі».
Готова продукція відображається в бухобліку за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості. Обраний варіант обліку готової продукції закріплюється в обліковій політиці організації для цілей бухобліку.
Якщо організація відображає готову продукцію за фактичною собівартістю, то витрати по її виготовленню відображаються на рахунку 43:
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
- відображена фактична виробнича собівартість готової продукції.
При обліку готової продукції за нормативною собівартістю зібрані на рахунку 20 фактичні витрати, пов'язані з готової продукції, списуються в дебет рахунку 40:
ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20
- відображена фактична виробнича собівартість випущеної з виробництва продукції, зданих робіт і наданих послуг.
Вартість готової продукції за нормативною собівартістю відображається за кредитом рахунка 40 в кореспонденції з рахунком 43. Зіставленням дебетового і кредитового оборотів по рахунку 40 на останнє число місяця визначають відхилення фактичної виробничої собівартості від нормативної. Сума перевищення фактичної собівартості над нормативною списується з рахунку 40 в дебет рахунку 90. Економія - перевищення нормативної собівартості над фактичною - відбивається стернуючи записом за дебетом рахунка 90 і кредитом рахунка 40.
Щомісяця для визначення фінансового результату собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), а також комерційні витрати списуються в дебет рахунку 90.
При формуванні Звіту про фінансові результати (Звіту про прибутки і збитки), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н , По рядку «Собівартість продажів» відображаються всі витрати, враховані в собівартості проданої продукції (робіт, послуг).
Якщо відповідно до облікової політики організації загальногосподарські витрати з кредиту рахунку 26 повністю списуються в дебет рахунку 90, тобто на реалізовану продукцію, то вони відображаються по рядку «Управлінські витрати».
Витрати, списані з кредиту рахунку 44 в дебет рахунку 90, відображаються по рядку «Комерційні витрати».
Прямі витрати у торгівлі
Товари, придбані організацією торгівлі, враховуються за вартістю придбання на рахунку 41 «Товари». Ці витрати є прямими.
Непрямі і прямі витрати: що до них відноситься
Щоб правильно сформувати собівартість, бухгалтер розподіляє витрати на прямі і непрямі витрати. Що до них відноситься, ми детально розберемося. Це допоможе вам відобразити в обліку всі операції без помилок і коректно порахувати податок на прибуток.
У чинному бухгалтерському законодавстві точний перелік витрат, що відносяться до прямих, не встановлено. Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н) безпосередньо на рахунок 20 «Основне виробництво» списуються вартість виробничих запасів, витрати пов'язані безпосередньо з випуском продукції.
Таким чином, організація у своїй обліковій політиці для цілей бухобліку самостійно визначає, які витрати відносяться до прямих. подивіться, коли витрати вигідніше перенести в непрямі
Прямі та непрямі витрати
Групувати витрати можна за різними ознаками: за видами витрат, за місцем виникнення, з економічної ролі в процесі виробництва і т. Д.
Розглянемо класифікацію витрат за способом їх включення в собівартість продукції (робіт, послуг). За цією ознакою витрати поділяються на прямі і непрямі витрати.
прямі витрати
Прямі витрати - це витрати, пов'язані з виробництвом окремого виду продукції (виконанням певних робіт, наданням окремих послуг), які можуть бути безпосередньо включені в собівартість цієї продукції (робіт, послуг).
До них, зокрема, відносяться витрати:
- на сировину і основні матеріали;
- покупні вироби і напівфабрикати;
- паливо і електроенергію;
- оплату праці основних виробничих робітників (з відрахуваннями);
- амортизацію виробничого обладнання.
Непрямі витрати компанії: що до них відноситься
Непрямі витрати - це витрати, які пов'язані з виробництвом кількох видів продукції (робіт, послуг). Безпосередньо вони не можуть бути віднесені на конкретний вид продукції. Тому вони розподіляються за видами продукції побічно (умовно) згідно з передбаченими в облікову політику організації показниками, за допомогою заздалегідь розрахованих коефіцієнтів. Звідси і походить назва непрямі витрати. Що до них відноситься: загальновиробничі і загальногосподарські витрати.
Дивіться підбірку корисних матеріалів з обліку витрат:
Прямі та непрямі витрати: розподіл за видами продукції
Нагадаємо, що поділ витрат прямі і непрямі витрати залежить від галузевих особливостей, організації виробництва і прийнятого методу обліку витрат (калькулювання собівартості).
На перший погляд може здатися, що розподілити прямі витрати за видами продукції зовсім нескладно. Головне - встановити відповідність між виробленою продукцією та понесеними прямими витратами. Однак, якщо в одному цеху на одному обладнанні з використанням однакових матеріалів випускається декілька видів продукції, розподілити прямі витрати не так-то просто. В цьому випадку прямі витрати розподіляються пропорційно нормам, розробленим співробітниками технологічного і планового відділів.
Процес розподілу непрямих витрат на виробництві може відбуватися в два етапи. На першому етапі непрямі витрати розподіляються за місцем їх виникнення, зокрема між цехами, підрозділами або відділами. На другому етапі вони перерозподіляються за видами продукції. Важливим моментом в цьому процесі є визначення бази (показника) розподілу. Наприклад, для розподілу зарплати адміністрації в якості такої бази можна використовувати число працівників, для опалення та електроенергії - площа приміщення, для водопостачання - площа приміщення або число працівників, для витрат на збут і маркетинг - прямі витрати. У будь-якому випадку розподіл непрямих витрат не повинна вимагати більших зусиль і розрахунків.
Спосіб розподілу непрямих витрат між видами продукції, робіт і послуг повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.
Покажемо, як різні способи розподілу непрямих витрат можуть вплинути на фінансовий результат і відображення його в бухгалтерській звітності.
приклад 1
ТОВ «Затишок» за вересень 2014 року виготовило 300 стільців виду А і 250 стільців виду Б. Прямі витрати на виробництво стільців А склали 225 000 руб., А на виробництво стільців Б - 425 000 руб. Сума непрямих витрат - 120 000 руб. У тому ж місяці ТОВ «Затишок» продало 200 стільців А і 100 стільців Б.
Розподілимо непрямі витрати двома способами. У першому випадку за базу розподілу приймемо прямі витрати. У другому випадку розподілимо непрямі витрати рівномірно на одиницю продукції.
перший спосіб
Сума непрямих витрат:
- для стільців А - 41 538 руб. [120 000 крб. х 225 000 руб. : (225 000 руб. + 425 000 руб.)];
- для стільців Б - 78 462 руб. [120 000 крб. х 425 000 руб. : (225 000 руб. + 425 000 руб.)].
Собівартість одиниці виробленої продукції:
- стілець А - 888 руб. [(225 000 руб. + 41 538 руб.): 300 шт.)];
- стілець Б - 2014 руб. [(425 000 руб. + 78 462 руб.): 250 шт.)].
Собівартість продажів:
- стільців А - 177 600 руб. (888 руб. Х 200 шт.);
- стільців Б - 201 400 руб. (2014 руб. Х 100 шт.).
Разом собівартість продажів - 379 000 руб.
другий спосіб
Сума непрямих витрат:
- для стільців А - 65 455 руб. [120 000 крб. х 300 шт. : (300 шт. + 250 шт.)];
- для стільців Б - 54 545 руб. [120 000 крб. х 250 шт. : (300 шт. + 250 шт.)].
Собівартість одиниці виробленої продукції:
- стілець А - 968 руб. [(225 000 руб. +65 455 руб.): 300 шт.];
- стілець Б - 1998 руб. [(445 000 руб. +54 545 руб.): 250 шт.].
Собівартість продажів:
- стільців А - 193 600 руб. (968 руб. Х 200 шт.);
- стільців Б - 199 800 руб. (1998 руб. Х 100 шт.).
Разом собівартість продажів - 393 400 руб.
Таким чином, собівартість продажів в першому і в другому випадках відрізняється на 14 400 руб. (393 400 руб. - 379 000 руб.). Отже, різним буде і фінансовий результат, відбитий в бухгалтерській звітності. В даному прикладі при розподілі непрямих витрат пропорційно прямим витратам виручка (прибуток) від продажів буде більше, ніж при розподілі непрямих витрат рівномірно на одиницю продукції.
Методи обліку витрат і калькулювання собівартості
Основні методи обліку витрат і калькулювання собівартості - позамовний, попередільний (попроцессний) і нормативний. Вибір методу калькулювання собівартості залежить від типу виробництва, його організації, використовуваної технології і особливостей продукції (робіт, послуг).
Позамовний метод застосовують, якщо одиниця продукції (робіт, послуг) має характерні властивості, а продукція випускається окремими партіями, число яких можна визначити. Об'єктом обліку витрат (калькулювання) при цьому методі є окремі замовлення на один виріб або серію виробів.
На кожне замовлення відкривають картку реєстрації, в якій відображаються прямі і непрямі витрати, вироблені в ході виконання замовлення (договору). Собівартість одиниці продукції розраховується шляхом ділення суми витрат, накопиченої за окремим замовленням, на кількість продукції (робіт, послуг) в натуральних показниках.
Деякі організації є великими технологічними виробництвами (наприклад, гірничодобувні і підприємства чорної металургії), що складаються з ряду структурних підрозділів. Останні випускають закінчені даною технологією продукти (напівфабрикати), але пов'язані між собою єдиним виробничим процесом. Причому кожне з таких підрозділів є окремий цикл (переділ, процес). Метод обліку витрат, побудований на основі калькулювання цих окремих переділів (процесів), отримав назву попередільного (попроцессного). Спочатку визначається собівартість одиниці продукції кожного переділу. Потім, підсумовуючи собівартість одиниць продукції по кожному переділу, можна розрахувати собівартість кінцевої готової продукції.
При нормативному методі в організації створюється і затверджується система нормативів і норм, за якими складають калькуляції нормативної (стандартної) собівартості продукції (робіт, послуг), а також виявляють і враховують витрати, пов'язані з відхиленням від діючих нормативів і норм. Фактична собівартість продукції визначається шляхом коригування нормативної собівартості на відхилення від норм по кожній статті витрат.
Прямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
У бухгалтерському обліку прямі витрати виробничих організацій відображаються за дебетом рахунків 20 «Основне виробництво» і 23 «Допоміжні виробництва»:
ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70
- списані прямі витрати у виробництво.
До прямих витрат відносяться і втрати від шлюбу. Списання суми браку на витрати з виробництва відбивається так:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28
- списані втрати від шлюбу на основне виробництво.
Непрямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
Для відображення непрямих витрат в організаціях використовуються рахунки 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» і 44 «Витрати на продаж».
Загальновиробничі витрати. За дебетом рахунка 25 накопичуються такі непрямі витрати, як:
- витрати по утриманню та експлуатації машин та обладнання;
- амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів і іншого майна, що використовується у виробництві;
- витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень;
- орендна плата за приміщення, а також за машини і обладнання, які використовуються у виробництві;
- оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва.
У бухгалтерському обліку це відображається так:
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70
- нараховані витрати з обслуговування основних і допоміжних виробництв.
В кінці місяця при розподілі загальновиробничі витрати списуються:
- в дебет рахунку 20 - в частині витрат, що включаються в собівартість продукції основного виробництва;
- в дебет рахунку 23 - в частині витрат, що відносяться на собівартість продукції допоміжних виробництв.
Нагадаємо, що базою для розподілу таких витрат (закріпленої в обліковій політиці) можуть бути: зарплата виробничих робітників, що випускають продукцію конкретного виду; вартість сировини, відпущеного для виробництва продукції цього виду; сума прямих витрат, що відноситься до продукції даного виду.
Загальногосподарські витрати. На рахунку 26 збираються наступні непрямі витрати:
- адміністративно-управлінські витрати;
- витрати на утримання загальногосподарського персоналу;
- амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення;
- орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення;
- витрати з оплати інформаційних, аудиторських, консультаційних послуг.
Це відображається таким чином:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76
- нараховані загальногосподарські витрати.
Порядок списання загальногосподарських витрат організація також встановлює самостійно і закріплює в обліковій політиці. Існує два способи списання таких витрат.
У першому випадку вони списуються на основне виробництво. Тобто вони розподіляються за видами продукції, що випускається (робіт, послуг) і включаються в їх собівартість як і загальновиробничі витрати. В результаті за дебетом рахунка 20 відображається повна виробнича собівартість продукції (робіт, послуг).
У другому випадку організація може віднести всю суму загальногосподарських витрат, вироблених за звітний період, на реалізовану продукцію (на рахунок 90). Про це йдеться в пункті 9 ПБО 10/99. Тоді на рахунку 20 відбивається скорочена собівартість виробленої продукції.
Повна виробнича собівартість складається з неповною виробничої собівартості і загальногосподарських витрат.
Спосіб списання загальногосподарських витрат впливає на фінансовий результат діяльності організації. Якщо загальногосподарські витрати розподіляються між реалізованою і нереалізованою продукцією, то списуються не всі вироблені загальногосподарські витрати, а тільки ті, які враховані в собівартості реалізованої продукції. При використанні другого способу загальногосподарські витрати списуються повністю на реалізовану продукцію.
приклад 2
ТОВ «Старт» виробляє два види продукції: столи і стільці. У вересні 2014 року загальна сума загальногосподарських витрат організації склала 600 000 руб. ТОВ «Старт» формує повну собівартість продукції. Згідно облікову політику товариства базою для розподілу таких витрат є зарплата робітників, зайнятих виробництвом кожного виду продукції. У вересні 2014 року зарплата робітників, зайнятих у виробництві столів і стільців, склала відповідно 400 000 і 160 000 руб.
В кінці місяця бухгалтер ТОВ «Старт» розподілив загальногосподарські витрати наступним чином.
На частку виробництва столів доводиться сума загальногосподарських витрат, яка дорівнює 428 571 руб. [600 000 руб. х 400 000 руб. : (400 000 руб. +160 000 руб.)].
На частку виробництва стільців доводиться сума загальногосподарських витрат в розмірі 171 429 руб. [600 000 руб. х 160 000 руб. : (400 000 руб. +160 000 руб.)].
У бухобліку ці операції відображаються так:
30 вересня 2005 року
ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 26
- 428 571 руб. - списані загальногосподарські витрати, пов'язані з виробництва столів;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 26
- 171 429 руб. - списані загальногосподарські витрати, пов'язані з виробництва стільців.
Якщо ТОВ «Старт» веде підрахунок скороченою собівартості, то бухгалтер 30 вересня 2005 року має списати всю суму загальногосподарських витрат на рахунок 90:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26
- 600 000 руб. - списані загальногосподарські витрати на собівартість продажів.
Витрати на продаж. Промислові підприємства використовують рахунок 44 для відображення на ньому непрямих витрат, пов'язаних з реалізацією продукції, робіт, послуг:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10, 68, 69, 70, 76
- нараховані комерційні витрати.
В кінці місяця ці витрати списуються в частині, що припадає на реалізовану продукцію, в дебет рахунку 90 (собівартість продажів). Окремі види витрат на продаж (наприклад, витрати на упаковку і транспортування) розподіляються між окремими видами відвантаженої продукції виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або інших відповідних показників.
Облік готової продукції
Сума фактичних витрат (прямих і непрямих), пов'язаних з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг), понесених організацією в поточному місяці, зменшена на суму витрат, віднесених до незавершеного виробництва, становить виробничу собівартість продукції (робіт, послуг).
Сформована на рахунку 20 повна або неповна виробнича собівартість списується в дебет рахунків 43 «Готова продукція», 40 «Випуск продукції, робіт, послуг» та 90 «Продажі».
Готова продукція відображається в бухобліку за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості. Обраний варіант обліку готової продукції закріплюється в обліковій політиці організації для цілей бухобліку.
Якщо організація відображає готову продукцію за фактичною собівартістю, то витрати по її виготовленню відображаються на рахунку 43:
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
- відображена фактична виробнича собівартість готової продукції.
При обліку готової продукції за нормативною собівартістю зібрані на рахунку 20 фактичні витрати, пов'язані з готової продукції, списуються в дебет рахунку 40:
ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20
- відображена фактична виробнича собівартість випущеної з виробництва продукції, зданих робіт і наданих послуг.
Вартість готової продукції за нормативною собівартістю відображається за кредитом рахунка 40 в кореспонденції з рахунком 43. Зіставленням дебетового і кредитового оборотів по рахунку 40 на останнє число місяця визначають відхилення фактичної виробничої собівартості від нормативної. Сума перевищення фактичної собівартості над нормативною списується з рахунку 40 в дебет рахунку 90. Економія - перевищення нормативної собівартості над фактичною - відбивається стернуючи записом за дебетом рахунка 90 і кредитом рахунка 40.
Щомісяця для визначення фінансового результату собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), а також комерційні витрати списуються в дебет рахунку 90.
При формуванні Звіту про фінансові результати (Звіту про прибутки і збитки), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н , По рядку «Собівартість продажів» відображаються всі витрати, враховані в собівартості проданої продукції (робіт, послуг).
Якщо відповідно до облікової політики організації загальногосподарські витрати з кредиту рахунку 26 повністю списуються в дебет рахунку 90, тобто на реалізовану продукцію, то вони відображаються по рядку «Управлінські витрати».
Витрати, списані з кредиту рахунку 44 в дебет рахунку 90, відображаються по рядку «Комерційні витрати».
Прямі витрати у торгівлі
Товари, придбані організацією торгівлі, враховуються за вартістю придбання на рахунку 41 «Товари». Ці витрати є прямими.
Непрямі і прямі витрати: що до них відноситься
Щоб правильно сформувати собівартість, бухгалтер розподіляє витрати на прямі і непрямі витрати. Що до них відноситься, ми детально розберемося. Це допоможе вам відобразити в обліку всі операції без помилок і коректно порахувати податок на прибуток.
У чинному бухгалтерському законодавстві точний перелік витрат, що відносяться до прямих, не встановлено. Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н) безпосередньо на рахунок 20 «Основне виробництво» списуються вартість виробничих запасів, витрати пов'язані безпосередньо з випуском продукції.
Таким чином, організація у своїй обліковій політиці для цілей бухобліку самостійно визначає, які витрати відносяться до прямих. подивіться, коли витрати вигідніше перенести в непрямі
Прямі та непрямі витрати
Групувати витрати можна за різними ознаками: за видами витрат, за місцем виникнення, з економічної ролі в процесі виробництва і т. Д.
Розглянемо класифікацію витрат за способом їх включення в собівартість продукції (робіт, послуг). За цією ознакою витрати поділяються на прямі і непрямі витрати.
прямі витрати
Прямі витрати - це витрати, пов'язані з виробництвом окремого виду продукції (виконанням певних робіт, наданням окремих послуг), які можуть бути безпосередньо включені в собівартість цієї продукції (робіт, послуг).
До них, зокрема, відносяться витрати:
- на сировину і основні матеріали;
- покупні вироби і напівфабрикати;
- паливо і електроенергію;
- оплату праці основних виробничих робітників (з відрахуваннями);
- амортизацію виробничого обладнання.
Непрямі витрати компанії: що до них відноситься
Непрямі витрати - це витрати, які пов'язані з виробництвом кількох видів продукції (робіт, послуг). Безпосередньо вони не можуть бути віднесені на конкретний вид продукції. Тому вони розподіляються за видами продукції побічно (умовно) згідно з передбаченими в облікову політику організації показниками, за допомогою заздалегідь розрахованих коефіцієнтів. Звідси і походить назва непрямі витрати. Що до них відноситься: загальновиробничі і загальногосподарські витрати.
Дивіться підбірку корисних матеріалів з обліку витрат:
Прямі та непрямі витрати: розподіл за видами продукції
Нагадаємо, що поділ витрат прямі і непрямі витрати залежить від галузевих особливостей, організації виробництва і прийнятого методу обліку витрат (калькулювання собівартості).
На перший погляд може здатися, що розподілити прямі витрати за видами продукції зовсім нескладно. Головне - встановити відповідність між виробленою продукцією та понесеними прямими витратами. Однак, якщо в одному цеху на одному обладнанні з використанням однакових матеріалів випускається декілька видів продукції, розподілити прямі витрати не так-то просто. В цьому випадку прямі витрати розподіляються пропорційно нормам, розробленим співробітниками технологічного і планового відділів.
Процес розподілу непрямих витрат на виробництві може відбуватися в два етапи. На першому етапі непрямі витрати розподіляються за місцем їх виникнення, зокрема між цехами, підрозділами або відділами. На другому етапі вони перерозподіляються за видами продукції. Важливим моментом в цьому процесі є визначення бази (показника) розподілу. Наприклад, для розподілу зарплати адміністрації в якості такої бази можна використовувати число працівників, для опалення та електроенергії - площа приміщення, для водопостачання - площа приміщення або число працівників, для витрат на збут і маркетинг - прямі витрати. У будь-якому випадку розподіл непрямих витрат не повинна вимагати більших зусиль і розрахунків.
Спосіб розподілу непрямих витрат між видами продукції, робіт і послуг повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.
Покажемо, як різні способи розподілу непрямих витрат можуть вплинути на фінансовий результат і відображення його в бухгалтерській звітності.
приклад 1
ТОВ «Затишок» за вересень 2014 року виготовило 300 стільців виду А і 250 стільців виду Б. Прямі витрати на виробництво стільців А склали 225 000 руб., А на виробництво стільців Б - 425 000 руб. Сума непрямих витрат - 120 000 руб. У тому ж місяці ТОВ «Затишок» продало 200 стільців А і 100 стільців Б.
Розподілимо непрямі витрати двома способами. У першому випадку за базу розподілу приймемо прямі витрати. У другому випадку розподілимо непрямі витрати рівномірно на одиницю продукції.
перший спосіб
Сума непрямих витрат:
- для стільців А - 41 538 руб. [120 000 крб. х 225 000 руб. : (225 000 руб. + 425 000 руб.)];
- для стільців Б - 78 462 руб. [120 000 крб. х 425 000 руб. : (225 000 руб. + 425 000 руб.)].
Собівартість одиниці виробленої продукції:
- стілець А - 888 руб. [(225 000 руб. + 41 538 руб.): 300 шт.)];
- стілець Б - 2014 руб. [(425 000 руб. + 78 462 руб.): 250 шт.)].
Собівартість продажів:
- стільців А - 177 600 руб. (888 руб. Х 200 шт.);
- стільців Б - 201 400 руб. (2014 руб. Х 100 шт.).
Разом собівартість продажів - 379 000 руб.
другий спосіб
Сума непрямих витрат:
- для стільців А - 65 455 руб. [120 000 крб. х 300 шт. : (300 шт. + 250 шт.)];
- для стільців Б - 54 545 руб. [120 000 крб. х 250 шт. : (300 шт. + 250 шт.)].
Собівартість одиниці виробленої продукції:
- стілець А - 968 руб. [(225 000 руб. +65 455 руб.): 300 шт.];
- стілець Б - 1998 руб. [(445 000 руб. +54 545 руб.): 250 шт.].
Собівартість продажів:
- стільців А - 193 600 руб. (968 руб. Х 200 шт.);
- стільців Б - 199 800 руб. (1998 руб. Х 100 шт.).
Разом собівартість продажів - 393 400 руб.
Таким чином, собівартість продажів в першому і в другому випадках відрізняється на 14 400 руб. (393 400 руб. - 379 000 руб.). Отже, різним буде і фінансовий результат, відбитий в бухгалтерській звітності. В даному прикладі при розподілі непрямих витрат пропорційно прямим витратам виручка (прибуток) від продажів буде більше, ніж при розподілі непрямих витрат рівномірно на одиницю продукції.
Методи обліку витрат і калькулювання собівартості
Основні методи обліку витрат і калькулювання собівартості - позамовний, попередільний (попроцессний) і нормативний. Вибір методу калькулювання собівартості залежить від типу виробництва, його організації, використовуваної технології і особливостей продукції (робіт, послуг).
Позамовний метод застосовують, якщо одиниця продукції (робіт, послуг) має характерні властивості, а продукція випускається окремими партіями, число яких можна визначити. Об'єктом обліку витрат (калькулювання) при цьому методі є окремі замовлення на один виріб або серію виробів.
На кожне замовлення відкривають картку реєстрації, в якій відображаються прямі і непрямі витрати, вироблені в ході виконання замовлення (договору). Собівартість одиниці продукції розраховується шляхом ділення суми витрат, накопиченої за окремим замовленням, на кількість продукції (робіт, послуг) в натуральних показниках.
Деякі організації є великими технологічними виробництвами (наприклад, гірничодобувні і підприємства чорної металургії), що складаються з ряду структурних підрозділів. Останні випускають закінчені даною технологією продукти (напівфабрикати), але пов'язані між собою єдиним виробничим процесом. Причому кожне з таких підрозділів є окремий цикл (переділ, процес). Метод обліку витрат, побудований на основі калькулювання цих окремих переділів (процесів), отримав назву попередільного (попроцессного). Спочатку визначається собівартість одиниці продукції кожного переділу. Потім, підсумовуючи собівартість одиниць продукції по кожному переділу, можна розрахувати собівартість кінцевої готової продукції.
При нормативному методі в організації створюється і затверджується система нормативів і норм, за якими складають калькуляції нормативної (стандартної) собівартості продукції (робіт, послуг), а також виявляють і враховують витрати, пов'язані з відхиленням від діючих нормативів і норм. Фактична собівартість продукції визначається шляхом коригування нормативної собівартості на відхилення від норм по кожній статті витрат.
Прямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
У бухгалтерському обліку прямі витрати виробничих організацій відображаються за дебетом рахунків 20 «Основне виробництво» і 23 «Допоміжні виробництва»:
ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70
- списані прямі витрати у виробництво.
До прямих витрат відносяться і втрати від шлюбу. Списання суми браку на витрати з виробництва відбивається так:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28
- списані втрати від шлюбу на основне виробництво.
Непрямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
Для відображення непрямих витрат в організаціях використовуються рахунки 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» і 44 «Витрати на продаж».
Загальновиробничі витрати. За дебетом рахунка 25 накопичуються такі непрямі витрати, як:
- витрати по утриманню та експлуатації машин та обладнання;
- амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів і іншого майна, що використовується у виробництві;
- витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень;
- орендна плата за приміщення, а також за машини і обладнання, які використовуються у виробництві;
- оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва.
У бухгалтерському обліку це відображається так:
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70
- нараховані витрати з обслуговування основних і допоміжних виробництв.
В кінці місяця при розподілі загальновиробничі витрати списуються:
- в дебет рахунку 20 - в частині витрат, що включаються в собівартість продукції основного виробництва;
- в дебет рахунку 23 - в частині витрат, що відносяться на собівартість продукції допоміжних виробництв.
Нагадаємо, що базою для розподілу таких витрат (закріпленої в обліковій політиці) можуть бути: зарплата виробничих робітників, що випускають продукцію конкретного виду; вартість сировини, відпущеного для виробництва продукції цього виду; сума прямих витрат, що відноситься до продукції даного виду.
Загальногосподарські витрати. На рахунку 26 збираються наступні непрямі витрати:
- адміністративно-управлінські витрати;
- витрати на утримання загальногосподарського персоналу;
- амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення;
- орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення;
- витрати з оплати інформаційних, аудиторських, консультаційних послуг.
Це відображається таким чином:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76
- нараховані загальногосподарські витрати.
Порядок списання загальногосподарських витрат організація також встановлює самостійно і закріплює в обліковій політиці. Існує два способи списання таких витрат.
У першому випадку вони списуються на основне виробництво. Тобто вони розподіляються за видами продукції, що випускається (робіт, послуг) і включаються в їх собівартість як і загальновиробничі витрати. В результаті за дебетом рахунка 20 відображається повна виробнича собівартість продукції (робіт, послуг).
У другому випадку організація може віднести всю суму загальногосподарських витрат, вироблених за звітний період, на реалізовану продукцію (на рахунок 90). Про це йдеться в пункті 9 ПБО 10/99. Тоді на рахунку 20 відбивається скорочена собівартість виробленої продукції.
Повна виробнича собівартість складається з неповною виробничої собівартості і загальногосподарських витрат.
Спосіб списання загальногосподарських витрат впливає на фінансовий результат діяльності організації. Якщо загальногосподарські витрати розподіляються між реалізованою і нереалізованою продукцією, то списуються не всі вироблені загальногосподарські витрати, а тільки ті, які враховані в собівартості реалізованої продукції. При використанні другого способу загальногосподарські витрати списуються повністю на реалізовану продукцію.
приклад 2
ТОВ «Старт» виробляє два види продукції: столи і стільці. У вересні 2014 року загальна сума загальногосподарських витрат організації склала 600 000 руб. ТОВ «Старт» формує повну собівартість продукції. Згідно облікову політику товариства базою для розподілу таких витрат є зарплата робітників, зайнятих виробництвом кожного виду продукції. У вересні 2014 року зарплата робітників, зайнятих у виробництві столів і стільців, склала відповідно 400 000 і 160 000 руб.
В кінці місяця бухгалтер ТОВ «Старт» розподілив загальногосподарські витрати наступним чином.
На частку виробництва столів доводиться сума загальногосподарських витрат, яка дорівнює 428 571 руб. [600 000 руб. х 400 000 руб. : (400 000 руб. +160 000 руб.)].
На частку виробництва стільців доводиться сума загальногосподарських витрат в розмірі 171 429 руб. [600 000 руб. х 160 000 руб. : (400 000 руб. +160 000 руб.)].
У бухобліку ці операції відображаються так:
30 вересня 2005 року
ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 26
- 428 571 руб. - списані загальногосподарські витрати, пов'язані з виробництва столів;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 26
- 171 429 руб. - списані загальногосподарські витрати, пов'язані з виробництва стільців.
Якщо ТОВ «Старт» веде підрахунок скороченою собівартості, то бухгалтер 30 вересня 2005 року має списати всю суму загальногосподарських витрат на рахунок 90:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26
- 600 000 руб. - списані загальногосподарські витрати на собівартість продажів.
Витрати на продаж. Промислові підприємства використовують рахунок 44 для відображення на ньому непрямих витрат, пов'язаних з реалізацією продукції, робіт, послуг:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10, 68, 69, 70, 76
- нараховані комерційні витрати.
В кінці місяця ці витрати списуються в частині, що припадає на реалізовану продукцію, в дебет рахунку 90 (собівартість продажів). Окремі види витрат на продаж (наприклад, витрати на упаковку і транспортування) розподіляються між окремими видами відвантаженої продукції виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або інших відповідних показників.
Облік готової продукції
Сума фактичних витрат (прямих і непрямих), пов'язаних з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг), понесених організацією в поточному місяці, зменшена на суму витрат, віднесених до незавершеного виробництва, становить виробничу собівартість продукції (робіт, послуг).
Сформована на рахунку 20 повна або неповна виробнича собівартість списується в дебет рахунків 43 «Готова продукція», 40 «Випуск продукції, робіт, послуг» та 90 «Продажі».
Готова продукція відображається в бухобліку за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості. Обраний варіант обліку готової продукції закріплюється в обліковій політиці організації для цілей бухобліку.
Якщо організація відображає готову продукцію за фактичною собівартістю, то витрати по її виготовленню відображаються на рахунку 43:
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
- відображена фактична виробнича собівартість готової продукції.
При обліку готової продукції за нормативною собівартістю зібрані на рахунку 20 фактичні витрати, пов'язані з готової продукції, списуються в дебет рахунку 40:
ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20
- відображена фактична виробнича собівартість випущеної з виробництва продукції, зданих робіт і наданих послуг.
Вартість готової продукції за нормативною собівартістю відображається за кредитом рахунка 40 в кореспонденції з рахунком 43. Зіставленням дебетового і кредитового оборотів по рахунку 40 на останнє число місяця визначають відхилення фактичної виробничої собівартості від нормативної. Сума перевищення фактичної собівартості над нормативною списується з рахунку 40 в дебет рахунку 90. Економія - перевищення нормативної собівартості над фактичною - відбивається стернуючи записом за дебетом рахунка 90 і кредитом рахунка 40.
Щомісяця для визначення фінансового результату собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), а також комерційні витрати списуються в дебет рахунку 90.
При формуванні Звіту про фінансові результати (Звіту про прибутки і збитки), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н , По рядку «Собівартість продажів» відображаються всі витрати, враховані в собівартості проданої продукції (робіт, послуг).
Якщо відповідно до облікової політики організації загальногосподарські витрати з кредиту рахунку 26 повністю списуються в дебет рахунку 90, тобто на реалізовану продукцію, то вони відображаються по рядку «Управлінські витрати».
Витрати, списані з кредиту рахунку 44 в дебет рахунку 90, відображаються по рядку «Комерційні витрати».
Прямі витрати у торгівлі
Товари, придбані організацією торгівлі, враховуються за вартістю придбання на рахунку 41 «Товари». Ці витрати є прямими.
Транспортні витрати відповідно до пункту 13 ПБО № 5/01 торгові организации могут включать до складу витрат на продаж и відображаті на Рахунку 44 «Витрати на продаж». В цьому випадку транспортні витрати, накопичені на рахунку 44, щомісяця розподіляються між проданим товаром і залишком товару на складі. Сума прямих витрат, що відноситься до залишків товару на складі, встановлюється виходячи з середнього відсотка за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця.
Порядок розрахунку зазначеної суми наступний.
Визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок товарів на складі на початок місяця і здійснених у поточному місяці.
Встановлюється вартість товарів, реалізованих в поточному місяці, і вартість залишку товарів на складі на кінець місяця.
Розраховується середній відсоток як відношення суми прямих витрат (дані пункту 1) до вартості товарів (дані пункту 2).
Визначається сума прямих витрат, що відноситься до залишку товарів на складі. Вона дорівнює добутку середнього відсотка на вартість залишку товарів на кінець місяця.
Сума прямих транспортних витрат, що припадають на проданий товар, списується з рахунку 44 в дебет рахунку 90.
Порядок відображення транспортних витрат з доставки товарів до складу торгової організації необхідно затвердити в обліковій політиці.
Розглянемо на прикладі, як розподілити транспортні витрати відповідно до описаного вище алгоритмом.
Непрямі витрати у торгівлі
Крім прямих транспортних витрат торгові організації за дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» відображають непрямі витрати:
- на оплату праці;
- оренду;
- утримання будівель і споруд, приміщень та інвентарю;
- рекламу;
- доставку товарів покупцеві;
- пов'язані зі зберіганням і підробітком товарів;
- представницькі витрати і т. д.
Накопичені на рахунку 44 витрати списуються в дебет рахунку 90.
Нагадаємо, що в Звіті про фінансові результати покупна вартість проданих товарів відображається по рядку «Собівартість продажів». По рядку «Комерційні витрати» відображаються комерційні витрати, списані з кредиту рахунку 44 в дебет рахунку 90, в тому числі прямі транспортні витрати, розподілені на реалізовану продукцію.
Непрямі і прямі витрати: що до них відноситься
Щоб правильно сформувати собівартість, бухгалтер розподіляє витрати на прямі і непрямі витрати. Що до них відноситься, ми детально розберемося. Це допоможе вам відобразити в обліку всі операції без помилок і коректно порахувати податок на прибуток.
У чинному бухгалтерському законодавстві точний перелік витрат, що відносяться до прямих, не встановлено. Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н) безпосередньо на рахунок 20 «Основне виробництво» списуються вартість виробничих запасів, витрати пов'язані безпосередньо з випуском продукції.
Таким чином, організація у своїй обліковій політиці для цілей бухобліку самостійно визначає, які витрати відносяться до прямих. подивіться, коли витрати вигідніше перенести в непрямі
Прямі та непрямі витрати
Групувати витрати можна за різними ознаками: за видами витрат, за місцем виникнення, з економічної ролі в процесі виробництва і т. Д.
Розглянемо класифікацію витрат за способом їх включення в собівартість продукції (робіт, послуг). За цією ознакою витрати поділяються на прямі і непрямі витрати.
прямі витрати
Прямі витрати - це витрати, пов'язані з виробництвом окремого виду продукції (виконанням певних робіт, наданням окремих послуг), які можуть бути безпосередньо включені в собівартість цієї продукції (робіт, послуг).
До них, зокрема, відносяться витрати:
- на сировину і основні матеріали;
- покупні вироби і напівфабрикати;
- паливо і електроенергію;
- оплату праці основних виробничих робітників (з відрахуваннями);
- амортизацію виробничого обладнання.
Непрямі витрати компанії: що до них відноситься
Непрямі витрати - це витрати, які пов'язані з виробництвом кількох видів продукції (робіт, послуг). Безпосередньо вони не можуть бути віднесені на конкретний вид продукції. Тому вони розподіляються за видами продукції побічно (умовно) згідно з передбаченими в облікову політику організації показниками, за допомогою заздалегідь розрахованих коефіцієнтів. Звідси і походить назва непрямі витрати. Що до них відноситься: загальновиробничі і загальногосподарські витрати.
Дивіться підбірку корисних матеріалів з обліку витрат:
Прямі та непрямі витрати: розподіл за видами продукції
Нагадаємо, що поділ витрат прямі і непрямі витрати залежить від галузевих особливостей, організації виробництва і прийнятого методу обліку витрат (калькулювання собівартості).
На перший погляд може здатися, що розподілити прямі витрати за видами продукції зовсім нескладно. Головне - встановити відповідність між виробленою продукцією та понесеними прямими витратами. Однак, якщо в одному цеху на одному обладнанні з використанням однакових матеріалів випускається декілька видів продукції, розподілити прямі витрати не так-то просто. В цьому випадку прямі витрати розподіляються пропорційно нормам, розробленим співробітниками технологічного і планового відділів.
Процес розподілу непрямих витрат на виробництві може відбуватися в два етапи. На першому етапі непрямі витрати розподіляються за місцем їх виникнення, зокрема між цехами, підрозділами або відділами. На другому етапі вони перерозподіляються за видами продукції. Важливим моментом в цьому процесі є визначення бази (показника) розподілу. Наприклад, для розподілу зарплати адміністрації в якості такої бази можна використовувати число працівників, для опалення та електроенергії - площа приміщення, для водопостачання - площа приміщення або число працівників, для витрат на збут і маркетинг - прямі витрати. У будь-якому випадку розподіл непрямих витрат не повинна вимагати більших зусиль і розрахунків.
Спосіб розподілу непрямих витрат між видами продукції, робіт і послуг повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.
Покажемо, як різні способи розподілу непрямих витрат можуть вплинути на фінансовий результат і відображення його в бухгалтерській звітності.
приклад 1
ТОВ «Затишок» за вересень 2014 року виготовило 300 стільців виду А і 250 стільців виду Б. Прямі витрати на виробництво стільців А склали 225 000 руб., А на виробництво стільців Б - 425 000 руб. Сума непрямих витрат - 120 000 руб. У тому ж місяці ТОВ «Затишок» продало 200 стільців А і 100 стільців Б.
Розподілимо непрямі витрати двома способами. У першому випадку за базу розподілу приймемо прямі витрати. У другому випадку розподілимо непрямі витрати рівномірно на одиницю продукції.
перший спосіб
Сума непрямих витрат:
- для стільців А - 41 538 руб. [120 000 крб. х 225 000 руб. : (225 000 руб. + 425 000 руб.)];
- для стільців Б - 78 462 руб. [120 000 крб. х 425 000 руб. : (225 000 руб. + 425 000 руб.)].
Собівартість одиниці виробленої продукції:
- стілець А - 888 руб. [(225 000 руб. + 41 538 руб.): 300 шт.)];
- стілець Б - 2014 руб. [(425 000 руб. + 78 462 руб.): 250 шт.)].
Собівартість продажів:
- стільців А - 177 600 руб. (888 руб. Х 200 шт.);
- стільців Б - 201 400 руб. (2014 руб. Х 100 шт.).
Разом собівартість продажів - 379 000 руб.
другий спосіб
Сума непрямих витрат:
- для стільців А - 65 455 руб. [120 000 крб. х 300 шт. : (300 шт. + 250 шт.)];
- для стільців Б - 54 545 руб. [120 000 крб. х 250 шт. : (300 шт. + 250 шт.)].
Собівартість одиниці виробленої продукції:
- стілець А - 968 руб. [(225 000 руб. +65 455 руб.): 300 шт.];
- стілець Б - 1998 руб. [(445 000 руб. +54 545 руб.): 250 шт.].
Собівартість продажів:
- стільців А - 193 600 руб. (968 руб. Х 200 шт.);
- стільців Б - 199 800 руб. (1998 руб. Х 100 шт.).
Разом собівартість продажів - 393 400 руб.
Таким чином, собівартість продажів в першому і в другому випадках відрізняється на 14 400 руб. (393 400 руб. - 379 000 руб.). Отже, різним буде і фінансовий результат, відбитий в бухгалтерській звітності. В даному прикладі при розподілі непрямих витрат пропорційно прямим витратам виручка (прибуток) від продажів буде більше, ніж при розподілі непрямих витрат рівномірно на одиницю продукції.
Методи обліку витрат і калькулювання собівартості
Основні методи обліку витрат і калькулювання собівартості - позамовний, попередільний (попроцессний) і нормативний. Вибір методу калькулювання собівартості залежить від типу виробництва, його організації, використовуваної технології і особливостей продукції (робіт, послуг).
Позамовний метод застосовують, якщо одиниця продукції (робіт, послуг) має характерні властивості, а продукція випускається окремими партіями, число яких можна визначити. Об'єктом обліку витрат (калькулювання) при цьому методі є окремі замовлення на один виріб або серію виробів.
На кожне замовлення відкривають картку реєстрації, в якій відображаються прямі і непрямі витрати, вироблені в ході виконання замовлення (договору). Собівартість одиниці продукції розраховується шляхом ділення суми витрат, накопиченої за окремим замовленням, на кількість продукції (робіт, послуг) в натуральних показниках.
Деякі організації є великими технологічними виробництвами (наприклад, гірничодобувні і підприємства чорної металургії), що складаються з ряду структурних підрозділів. Останні випускають закінчені даною технологією продукти (напівфабрикати), але пов'язані між собою єдиним виробничим процесом. Причому кожне з таких підрозділів є окремий цикл (переділ, процес). Метод обліку витрат, побудований на основі калькулювання цих окремих переділів (процесів), отримав назву попередільного (попроцессного). Спочатку визначається собівартість одиниці продукції кожного переділу. Потім, підсумовуючи собівартість одиниць продукції по кожному переділу, можна розрахувати собівартість кінцевої готової продукції.
При нормативному методі в організації створюється і затверджується система нормативів і норм, за якими складають калькуляції нормативної (стандартної) собівартості продукції (робіт, послуг), а також виявляють і враховують витрати, пов'язані з відхиленням від діючих нормативів і норм. Фактична собівартість продукції визначається шляхом коригування нормативної собівартості на відхилення від норм по кожній статті витрат.
Прямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
У бухгалтерському обліку прямі витрати виробничих організацій відображаються за дебетом рахунків 20 «Основне виробництво» і 23 «Допоміжні виробництва»:
ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70
- списані прямі витрати у виробництво.
До прямих витрат відносяться і втрати від шлюбу. Списання суми браку на витрати з виробництва відбивається так:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28
- списані втрати від шлюбу на основне виробництво.
Непрямі витрати: проводки в бухгалтерському обліку
Для відображення непрямих витрат в організаціях використовуються рахунки 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» і 44 «Витрати на продаж».
Загальновиробничі витрати. За дебетом рахунка 25 накопичуються такі непрямі витрати, як:
- витрати по утриманню та експлуатації машин та обладнання;
- амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів і іншого майна, що використовується у виробництві;
- витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень;
- орендна плата за приміщення, а також за машини і обладнання, які використовуються у виробництві;
- оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва.
У бухгалтерському обліку це відображається так:
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70
- нараховані витрати з обслуговування основних і допоміжних виробництв.
В кінці місяця при розподілі загальновиробничі витрати списуються:
- в дебет рахунку 20 - в частині витрат, що включаються в собівартість продукції основного виробництва;
- в дебет рахунку 23 - в частині витрат, що відносяться на собівартість продукції допоміжних виробництв.
Нагадаємо, що базою для розподілу таких витрат (закріпленої в обліковій політиці) можуть бути: зарплата виробничих робітників, що випускають продукцію конкретного виду; вартість сировини, відпущеного для виробництва продукції цього виду; сума прямих витрат, що відноситься до продукції даного виду.
Загальногосподарські витрати. На рахунку 26 збираються наступні непрямі витрати:
- адміністративно-управлінські витрати;
- витрати на утримання загальногосподарського персоналу;
- амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення;
- орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення;
- витрати з оплати інформаційних, аудиторських, консультаційних послуг.
Це відображається таким чином:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76
- нараховані загальногосподарські витрати.
Порядок списання загальногосподарських витрат організація також встановлює самостійно і закріплює в обліковій політиці. Існує два способи списання таких витрат.
У першому випадку вони списуються на основне виробництво. Тобто вони розподіляються за видами продукції, що випускається (робіт, послуг) і включаються в їх собівартість як і загальновиробничі витрати. В результаті за дебетом рахунка 20 відображається повна виробнича собівартість продукції (робіт, послуг).
У другому випадку організація може віднести всю суму загальногосподарських витрат, вироблених за звітний період, на реалізовану продукцію (на рахунок 90). Про це йдеться в пункті 9 ПБО 10/99. Тоді на рахунку 20 відбивається скорочена собівартість виробленої продукції.
Повна виробнича собівартість складається з неповною виробничої собівартості і загальногосподарських витрат.
Спосіб списання загальногосподарських витрат впливає на фінансовий результат діяльності організації. Якщо загальногосподарські витрати розподіляються між реалізованою і нереалізованою продукцією, то списуються не всі вироблені загальногосподарські витрати, а тільки ті, які враховані в собівартості реалізованої продукції. При використанні другого способу загальногосподарські витрати списуються повністю на реалізовану продукцію.
приклад 2
ТОВ «Старт» виробляє два види продукції: столи і стільці. У вересні 2014 року загальна сума загальногосподарських витрат організації склала 600 000 руб. ТОВ «Старт» формує повну собівартість продукції. Згідно облікову політику товариства базою для розподілу таких витрат є зарплата робітників, зайнятих виробництвом кожного виду продукції. У вересні 2014 року зарплата робітників, зайнятих у виробництві столів і стільців, склала відповідно 400 000 і 160 000 руб.
В кінці місяця бухгалтер ТОВ «Старт» розподілив загальногосподарські витрати наступним чином.
На частку виробництва столів доводиться сума загальногосподарських витрат, яка дорівнює 428 571 руб. [600 000 руб. х 400 000 руб. : (400 000 руб. +160 000 руб.)].
На частку виробництва стільців доводиться сума загальногосподарських витрат в розмірі 171 429 руб. [600 000 руб. х 160 000 руб. : (400 000 руб. +160 000 руб.)].
У бухобліку ці операції відображаються так:
30 вересня 2005 року
ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 26
- 428 571 руб. - списані загальногосподарські витрати, пов'язані з виробництва столів;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 26
- 171 429 руб. - списані загальногосподарські витрати, пов'язані з виробництва стільців.
Якщо ТОВ «Старт» веде підрахунок скороченою собівартості, то бухгалтер 30 вересня 2005 року має списати всю суму загальногосподарських витрат на рахунок 90:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26
- 600 000 руб. - списані загальногосподарські витрати на собівартість продажів.
Витрати на продаж. Промислові підприємства використовують рахунок 44 для відображення на ньому непрямих витрат, пов'язаних з реалізацією продукції, робіт, послуг:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10, 68, 69, 70, 76
- нараховані комерційні витрати.
В кінці місяця ці витрати списуються в частині, що припадає на реалізовану продукцію, в дебет рахунку 90 (собівартість продажів). Окремі види витрат на продаж (наприклад, витрати на упаковку і транспортування) розподіляються між окремими видами відвантаженої продукції виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або інших відповідних показників.
Облік готової продукції
Сума фактичних витрат (прямих і непрямих), пов'язаних з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг), понесених організацією в поточному місяці, зменшена на суму витрат, віднесених до незавершеного виробництва, становить виробничу собівартість продукції (робіт, послуг).
Сформована на рахунку 20 повна або неповна виробнича собівартість списується в дебет рахунків 43 «Готова продукція», 40 «Випуск продукції, робіт, послуг» та 90 «Продажі».
Готова продукція відображається в бухобліку за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості. Обраний варіант обліку готової продукції закріплюється в обліковій політиці організації для цілей бухобліку.
Якщо організація відображає готову продукцію за фактичною собівартістю, то витрати по її виготовленню відображаються на рахунку 43:
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20
- відображена фактична виробнича собівартість готової продукції.
При обліку готової продукції за нормативною собівартістю зібрані на рахунку 20 фактичні витрати, пов'язані з готової продукції, списуються в дебет рахунку 40:
ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20
- відображена фактична виробнича собівартість випущеної з виробництва продукції, зданих робіт і наданих послуг.
Вартість готової продукції за нормативною собівартістю відображається за кредитом рахунка 40 в кореспонденції з рахунком 43. Зіставленням дебетового і кредитового оборотів по рахунку 40 на останнє число місяця визначають відхилення фактичної виробничої собівартості від нормативної. Сума перевищення фактичної собівартості над нормативною списується з рахунку 40 в дебет рахунку 90. Економія - перевищення нормативної собівартості над фактичною - відбивається стернуючи записом за дебетом рахунка 90 і кредитом рахунка 40.
Щомісяця для визначення фінансового результату собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), а також комерційні витрати списуються в дебет рахунку 90.
При формуванні Звіту про фінансові результати (Звіту про прибутки і збитки), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н , По рядку «Собівартість продажів» відображаються всі витрати, враховані в собівартості проданої продукції (робіт, послуг).
Якщо відповідно до облікової політики організації загальногосподарські витрати з кредиту рахунку 26 повністю списуються в дебет рахунку 90, тобто на реалізовану продукцію, то вони відображаються по рядку «Управлінські витрати».
Витрати, списані з кредиту рахунку 44 в дебет рахунку 90, відображаються по рядку «Комерційні витрати».
Прямі витрати у торгівлі
Товари, придбані організацією торгівлі, враховуються за вартістю придбання на рахунку 41 «Товари». Ці витрати є прямими.
Транспортні витрати відповідно до пункту 13 ПБО № 5/01 торгові організації можуть включати до складу витрат на продаж і відображати на рахунку 44 «Витрати на продаж». В цьому випадку транспортні витрати, накопичені на рахунку 44, щомісяця розподіляються між проданим товаром і залишком товару на складі. Сума прямих витрат, що відноситься до залишків товару на складі, встановлюється виходячи з середнього відсотка за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця.
Порядок розрахунку зазначеної суми наступний.
Визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок товарів на складі на початок місяця і здійснених у поточному місяці.
Встановлюється вартість товарів, реалізованих в поточному місяці, і вартість залишку товарів на складі на кінець місяця.
Розраховується середній відсоток як відношення суми прямих витрат (дані пункту 1) до вартості товарів (дані пункту 2).
Визначається сума прямих витрат, що відноситься до залишку товарів на складі. Вона дорівнює добутку середнього відсотка на вартість залишку товарів на кінець місяця.
Сума прямих транспортних витрат, що припадають на проданий товар, списується з рахунку 44 в дебет рахунку 90.
Порядок відображення транспортних витрат з доставки товарів до складу торгової організації необхідно затвердити в обліковій політиці.
Розглянемо на прикладі, як розподілити транспортні витрати відповідно до описаного вище алгоритмом.
Непрямі витрати у торгівлі
Крім прямих транспортних витрат торгові організації за дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» відображають непрямі витрати:
- на оплату праці;
- оренду;
- утримання будівель і споруд, приміщень та інвентарю;
- рекламу;
- доставку товарів покупцеві;
- пов'язані зі зберіганням і підробітком товарів;
- представницькі витрати і т. д.
Накопичені на рахунку 44 витрати списуються в дебет рахунку 90.
Нагадаємо, що в Звіті про фінансові результати покупна вартість проданих товарів відображається по рядку «Собівартість продажів». По рядку «Комерційні витрати» відображаються комерційні витрати, списані з кредиту рахунку 44 в дебет рахунку 90, в тому числі прямі транспортні витрати, розподілені на реалізовану продукцію.