Відповідає Селянина Е. Н.
( Про автора ... )

Рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації.
Сума чистого прибутку звітного року списується заключними оборотами грудня о кредит рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" в кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки". Напрямки використання прибутку відображаються в аналітичному обліку (по субрахунках сч.84).
Дебет рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", субрахунок "Нерозподілений прибуток в наявності" Кредит рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", субрахунок "Нерозподілений прибуток за напрямками використання".
Зазначена кореспонденція випливає, зокрема, з рекомендацій, наведених в Інструкції про застосування Плану рахунків фінансово-господарської діяльності організацій.
Тому Ви справедливо вважаєте, що в даному випадку необхідно використовувати сч.91, однак відображення операцій з ПДВ можна розглядати виходячи з двох ситуацій.
Перша ситуація випливає з умови безоплатної передачі товарів, робіт, послуг.
У даній ситуації будівельні матеріали спочатку придбані з метою їх використання в комерційній діяльності організації, тобто у Вашій діяльності, виручка від якої визнається об'єктом оподаткування з ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Відповідно пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ суми ПДВ, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування по ПДВ, підлягають вирахуванням (див. Лист Мінфіну Росії від 10.04.2006 N 03-04-11 / 64).
Передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається об'єктом оподаткування з ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ). У ситуації, що розглядається організація передає будівельні матеріали на безоплатній основі. Отже, безоплатна передача будівельних матеріалів є об'єктом оподаткування з ПДВ (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Податкова база по даній операції визначається в порядку, встановленому п. 2 ст. 154 НК РФ. При цьому сума ПДВ обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази (п. 1 ст. 166 НК РФ). З огляду на, що передані будівельні матеріали купувалися за ринковою вартістю, в даному випадку податковою базою для обчислення ПДВ є їх вартість без ПДВ.
Оскільки в даному випадку вартість будівельних матеріалів, переданих на безоплатній основі (з урахуванням нарахованого ПДВ) в бухгалтерському обліку визнається іншим витратою, а в податковому обліку витратами не визнається, то в бухгалтерському обліку виникають постійна різниця і відповідне їй постійне податкове зобов'язання (п. П . 4, 7 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н). Постійне податкове зобов'язання відображається за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки" (на окремому субрахунку) в кореспонденції з рахунком 68 (Інструкція про застосування Плану рахунків).
Друга ситуація. Благодійна допомога надана некомерційної організації - дитячого садка.
Відповідно до пп.1 п.2 ст.146 НК РФ з метою обчислення ПДВ не визнаються об'єктом оподаткування операції, перераховані в пп.3 п.3 ст.39 НК РФ, а саме: передача основних засобів, нематеріальних активів та (або ) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю.
Таким чином, при передачі майна (будівельних матеріалів) в якості благодійної допомоги організація не повинна нараховувати ПДВ (зверніть увагу: і не приймати до відрахування вхідний ПДВ). Однак, щоб діяти таким чином, необхідно враховувати:
Згідно з підпунктом 12 пункту 3 статті 149 НК РФ не підлягає оподаткуванню передача товарів (виконання робіт, надання послуг) безоплатно в рамках благодійної діяльності відповідно до Федеральним законом від 11.08.2005 N 135-ФЗ "Про благодійну діяльність та благодійні організації" (в ред . від 30.12.06.), за винятком підакцизних товарів.
У статті 1 Закону N 135-ФЗ визначено, що під благодійною діяльністю розуміється добровільна діяльність громадян і юридичних осіб за безкорисливої ​​(безоплатної або на пільгових умовах) передачі громадянам або юридичним особам майна, в тому числі грошових коштів, безкорисливого виконання робіт, надання послуг, надання іншої підтримки.
У статті 5 Закону N 135-ФЗ зазначено, що під учасниками благодійної діяльності для цілей цього Закону розуміються громадяни та юридичні особи, які здійснюють благодійну діяльність, в тому числі шляхом підтримки існуючої або створення нової благодійної організації, а також громадяни та юридичні особи, в інтересах яких здійснюється благодійна діяльність: благодійники, волонтери, благоотримувачі.
Згідно зі статтею 2 Закону N 135-ФЗ благодійна діяльність здійснюється з метою: - сприяння захисту материнства, дитинства та батьківства;
Передача товарів (робіт, послуг), зазначених у підпункті 12 пункту 3 статті 149 НК РФ звільняється від оподаткування при поданні до податкових органів наступних документів:
- договору (контракту) платника податків з набувачем благодійної допомоги на безоплатну передачу товарів (виконання робіт, надання послуг) в рамках надання благодійної діяльності;
- копії документів, що підтверджують прийняття на облік набувачем благодійної допомоги безоплатно отриманих товарів (виконаних робіт, наданих послуг);
- актів або інших документів, що свідчать про цільове використання отриманих (виконаних, наданих) в рамках благодійної діяльності товарів (робіт, послуг).
Таким чином, при виконанні всіх перерахованих вище умов платник податків може скористатися пільгою, передбаченою підпунктом 12 пункту 3 статті 149 НК РФ. (Лист УФНС Росії по м Москві від 02.08.2005 N 19-11 / 55153)
Рекомендації. Ви можете скористатися і першим і другим підходом при визначенні бази оподаткування з ПДВ (або благодійна діяльність, або - безоплатна передача) в залежності від того, які первинні документи у Вас є.