Відповідає Селянина Е. Н.
( Про автора ... )

Відносини, що виникають у зв'язку зі створенням і використанням творів літератури, з початку поточного року регулюються Цивільним кодексом РФ.
Якщо придбане організацією літературний твір задовольняє умовам, передбаченим в п. 3 Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2007, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 N 153н, то воно приймається до бухгалтерського обліку як нематеріальний актив за фактичною (первісної) вартості, визначеної за станом на дату прийняття його до бухгалтерського обліку (п. п. 4, 6 ПБО 14/2007). Автор в цьому випадку передає виключне право, яке є майновим правом (ст. 1226 ЦК України). За договором про відчуження виключного права на твір автор передає або зобов'язується передати належне йому виключне право на твір в повному обсязі набувачеві такого права (ст. Тисячі двісті вісімдесят п'ять, п. 1 ст. 1234 ЦК України).
Якщо договір авторського замовлення укладено з умовою про надання замовнику права використання твору у встановлених договором межах, до такого договору відповідно застосовуються положення, передбачені статтями 1286 і тисячу двісті вісімдесят сім ГК РФ.
Виходячи зі змісту поставленого запитання, в даному випадку мова йде про ліцензійному договорі з наданням права використання твору терміном на 3 роки.
Згідно ст.1286 ЦК України в безкоштовне ліцензійному договорі повинен вказується розмір винагороди за використання твору або порядок обчислення такої винагороди.
У такому договорі може бути передбачена виплата ліцензіарові винагороди у формі фіксованих разових або періодичних платежів, процентних відрахувань від доходу (виручки) або в іншій формі.
У зазначеній Вами ситуації платежі за надане право використання твору автора здійснюються в формі передоплати-30 000р. з подальшим зарахуванням виданого авансу в рахунок майбутніх процентних відрахувань від реалізації книг.
Витрати з виплати авторської винагороди є витратами по звичайних видах діяльності і відображаються за дебетом рахунка 20 "Основне виробництво" в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (п. 5 ПБУ 10/99, Інструкція про застосування Плану рахунків).
76 / а - 51 (50) виплачений аванс
20 - 76 / в включено до витрат авторська винагорода за підсумками першого тиражу в розмірі-10%
76 / в - 76 / а зарахована сума передоплати
Для цілей оподаткування прибутку витрати по оплаті авторської винагороди організація може врахувати або в складі витрат на оплату праці на підставі п. 21 ст. 255 НК РФ (див. П. 4 Листа Мінфіну Росії від 16.06.2003 N 04-04-04 / 63 (відповідь на приватний запит платника податків)), або в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, зокрема, на підставі пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ (див. Листи Мінфіну Росії від 14.09.2004 N 03-03-01-04 / 4/5, від 03.09.2004 N 03-03-01-04 / 1/24 (відповіді на приватні запити платників податків)) . Нагадаємо, що платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи він віднесе витрати, які з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Облік авторської винагороди
Якщо автор не є індивідуальним підприємцем, то організація як податковий агент повинна обчислити з суми авторської винагороди ПДФО за ставкою 13% і утримати його в день виплати винагороди (ст. 208 НК РФ). Відповідно до п. 3 ст. 210 НК РФ фізичній особі (автору) можуть бути надані стандартні податкові відрахування, встановлені ст. 218 Кодексу, а також професійний податкове вирахування, встановлений п. 3 ст. 221 НК РФ, в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат.
Професійні податкові відрахування надаються на підставі письмової заяви учасника, яке він подає податковому агенту (ст. 221 НК РФ). Якщо автор не представив видавцеві документи, що підтверджують витрати, пов'язані з написанням статті, йому може бути надано податкове вирахування в розмірі 20% суми нарахованого доходу (п. 3 ст. 221 Кодексу).
Утримана сума податку відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 76 в кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "ПДФО".
Зверніть увагу.
Виходячи з встановлених НК РФ правил включення виплат до податкової бази з податку і повинен вирішуватися питання про порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб з авансових виплат - з авансових виплат з оплати праці податок нараховується і сплачується за підсумками місяця, а з авансових виплат по договорами цивільно-правового характеру та авторських договорів - в день отримання коштів в банку на виплату доходу або на наступний день після виплати доходу, якщо оплата проводиться з виручки (див. відповідь на питання N 29 "Роз'яснень з питань по ядка обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб ", затверджених Листом МНС Росії від 14.08.2001 N ВБ-6-04 / 619).
Винагорода за авторськими договорами, вироблені на користь фізичних осіб організаціями, є об'єктом оподаткування ЄСП (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Сума винагороди, яку потрібно врахувати при визначенні податкової бази за авторськими договорами, визначається в тому ж порядку, що і для цілей оподаткування ПДФО (п. 5 ст. 237 НК РФ). Це означає, що організація, яка виплачує винагороду автору, має право зменшити податкову базу по ЄСП на все документально підтверджені витрати, які автор поніс в процесі виконання договору. Якщо автор не може документально підтвердити свої витрати, тоді податкова база зменшується тільки на встановлені в п. 3 ст. 221 НК РФ нормативи.
У податкову базу для обчислення ЄСП у частині ФСС РФ не включаються винагороди фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру та авторськими договорами (п. 3 ст. 238 НК РФ).
Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на суму авторської винагороди також нараховувати не потрібно (п. 22 Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування Російської Федерації). Згідно ст. 242 НК РФ авторська винагорода визнається об'єктом оподаткування ЄСП в момент нарахування виплат на користь фізичної особи. Аналогічну думку висловив Мінфін у Листі від 29.06.2007 N 03-04-06-02 / 128 і УМНС Росії по Московській області в Листі від 24.10.2003 N 05-15 / 19272 / Щ447.
По кожній фізичній особі, на користь якого здійснюються виплати за авторським договором, ведеться індивідуальна картка обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого ЄСП, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (податкового вирахування). Форма і Порядок заповнення індивідуальної картки обліку затверджені Наказом МНС Росії від 27.07.2004 N САЕ-3-05 / 443.
Таким чином, що стосується єдиного соціального податку, то відповідно до ст.242 НК РФ виплати та інші оподатковувані доходи, що виробляються на користь фізичних осіб, повинні включатися в податкову базу по податку за фактом їх нарахування.