1. Причини для виплати вихідної допомоги
2. Кому покладені компенсації при звільненні?
3. Розміри і терміни виплат
4. Чи потрібно сплачувати ПДФО з компенсації?
5. Страхові внески з вихідної допомоги
6. Проведення за компенсацій
7. Облік виплачених вихідної допомоги при розрахунку податку на прибуток

Компенсації та виплати у зв'язку з розірванням трудового договору покладені не завжди. Просте звільнення співробітника за власним бажанням не дозволяє отримати додаткові грошові кошти. У ряді випадків до розміру встановленого вихідної допомоги додають і інші компенсаційні виплати. Коли можливі такі ситуації, сплачуються з цих сум податки і страхові внески, які складають проводки?

Причини для виплати вихідної допомоги

У загальному порядку виплати в зв'язку з розірванням трудового договору включають в себе вихідну допомогу, що відображається в записці-розрахунку (форма Т-61). Їх розмір визначається бухгалтером і перекладається звільненому працівникові не пізніше останнього робочого дня. Але покладена така виплата далеко не завжди. На роботодавця лежить обов'язок сплатити вихідну допомогу співробітникам, причиною звільнення яких стали (статті 84 і 178 ТК РФ):

1. ліквідація підприємства ;
2. скорочення;
3. догляд в армію;
4. отримання інвалідності або інших захворювань, що призвели до непрацездатності;
5. відновлення основного працівника;
6. порушення трудового договору з боку роботодавця;
7. небажання співробітника переводитися на роботу в цій же організації, але в іншому населеному пункті;
8. небажання працівника переходити на іншу посаду через свого стану здоров'я або відсутність такої вакансії;
9. розірвання договору з ініціативи працівника через зміну умов праці.

При укладанні строкового трудового договору менш ніж на 2 місяці вихідну допомогу не виплачують, якщо інше не прописано в трудовому / колективному договорі.

Інші ситуації не зобов'язують роботодавця нараховувати і виплачувати вихідну допомогу. Як обгрунтування для працівників можна посилатися на частину 3 статті 292 ТК РФ.

У разі реорганізації підприємства вихідна допомога не виплачується, якщо працівник відмовляється виконувати свої обов'язки на новому місці.

Вихідна допомога може виплачуватися, коли працівника звільняють і за згодою сторін. Якщо ж ініціатором звільнення став сам роботодавець, то виплатити вихідну допомогу співробітнику він не може відповідно до роз'яснень Верховного Суду РФ.

Кому покладені компенсації при звільненні?

Вихідна допомога - не єдина виплата, покладена звільненим співробітникам підприємства. В організації також виплачуються компенсації різним категоріям працівників в різних ситуаціях:

Категорія

ситуація

Керівник, головбух

Звільнення з-за зміни власника підприємства

керівник

Якщо звільнення відбулося не з його вини або внаслідок бездіяльності

співробітники

Звільнено в результаті ліквідації підприємства, але менше, ніж через 2 місяці після отримання відповідного повідомлення

Розміри і терміни виплат

Стаття 178 ТК РФ визначає не тільки випадки, коли роботодавець зобов'язаний виплатити вихідну допомогу, а й розмір покладеної компенсації. Він може дорівнювати:

• одному середньомісячного заробітку - коли підприємство ліквідують або працівника скорочують;
• середнім значенням заробітку працівника за 2 тижні - коли працівник не згоден далі працювати на підприємстві через зміни трудового договору і в інших випадках.

Трудовий Кодекс РФ не забороняє роботодавцю призначати вихідну допомогу звільненим співробітникам і в ситуаціях, які не прописаних законодавчо. Зазвичай такі умови вказуються в трудовому або колективному договорі.

Роботодавець може виплачувати допомогу в більшому розмірі, ніж це передбачає ТК РФ. Але порядок виплат страхових і податкових внесків буде трохи іншим.

Для керівників і головбухів підприємства вихідну допомогу незалежно від ситуації не може бути вище їх триразового середньомісячного заробітку. Причому обмеження встановлюється на всі належні виплати, включаючи компенсації.

Згідно із законом виплата покладеного допомоги та інших належних відрахувань працівникові повинна проводитися в день звільнення. Якщо ж він не є робочим, то вихідна допомога має бути видано / передано співробітникові не пізніше ніж на наступний день після звернення.

Для отримання деяких видів компенсації ТК РФ не встановлює чіткі терміни виплат. Тут роботодавець сам визначає порядок переказу коштів.

Чи потрібно сплачувати ПДФО з компенсації?

Вихідна допомога - одна з різновидів компенсації співробітникам, які звільняються. А відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 217 НК РФ, вони не підлягають оподаткуванню. Це означає, що віднімати з належної суми 13% і перераховувати їх до бюджету не потрібно. Виняток становлять випадки, коли розмір виплати перевищує встановлені законом обмеження, а саме:

1. при звільненні за згодою сторін - три середньомісячних заробітки;
2. при звільненні співробітників, що працюють в районах Крайньої Півночі або прирівняних до них - шість середньомісячних заробітків.

Ці умови ФНС прописала в листі №СА-4-7 / 12540 @ від 29 червня 2017 року. Понад встановлені норми ПДФО утримувати доведеться.

Приклад. В організації «Ромашка» був звільнений співробітник Бойко за угодою сторін. Його середньомісячний заробіток дорівнює 25 000 рублів. Під час звільнення йому виплатили вихідну допомогу в розмірі 90 000 рублей. Чи потрібно роботодавцю робити відрахування в податкову? Так, так розмір допомоги перевищує 3-кратний розмір середнього заробітку (75 000 рублів). З перевищення потрібно буде утримати ПДФО в розмірі 13%, тобто 0,13 * (90 000 - 75 000) = 1 950 рублів.

Страхові внески з вихідної допомоги

Оплата страхових внесків здійснюється за тим же принципом, що і ПДФО. Якщо виплати не перевищують покладені розміри, то і відрахування робити не потрібно. З суми перевищення же роботодавець зобов'язаний виплатити страхові внески.

У розглянутому прикладі з Бойком сплати страхових внесків підлягають тільки 15 000 рублів. З них потрібно виплатити:

• ОПС в розмірі 22%, тобто 3 300 рублів;
• ОМС в розмірі 5,1%, тобто 765 рублів;
• обов'язкове соціальне страхування в розмірі 2,9%, тобто 435 рублів.

Всього вийде страхових виплат на суму 4 500 рублів. При відсутності перевищення платити їх роботодавцю не довелося б.

Проведення за компенсацій

Вихідна допомога з точки зору цілей бухобліку входить до складу витрат на оплату праці. Їх нарахування супроводжується такими проводками:

• Д 20 (23, 25, 26, 44 ...) - До 70 - поки ще не звільненим співробітникам;
• Д 20 (23, 25, 26, 44 ...) - До 76 - вже звільненим працівникам.

Видача посібника супроводжується відповідними проводками Д 70 - До 50 і Д 76 - До 50.

Облік виплачених вихідної допомоги при розрахунку податку на прибуток

Актуальним для роботодавців є питання про те, чи потрібно враховувати вихідну допомогу при розрахунку податку на прибуток. Законодавство дозволяє включити їх до витрат на оплату праці, про що прямо сказано в пункті 9 статті 255 НК РФ. Причому врахувати можна навіть суми виплат, що перевищують звичайний розмір. Але порядок розрахунку такої допомоги обов'язково повинен бути відображений в колективному / трудовому договорі або в додатковій угоді / додатку.

Безпосередньо порядок відображення компенсації буде залежати від використовуваної на підприємстві системи оподаткування:

1. ОСНО - виплати включаються в непрямі або прямі витрати;
2. ССО - виплати зменшують розмір єдиного податку, але тільки при виборі моделі «доходи мінус витрати», при дохідної моделі їх врахувати не можна;
3. ЕНВД - компенсації ніяк не впливають на розмір податку.

При використанні ОСНО і ЕНВД на одному підприємстві компенсації розподіляються і частково враховуються.