1. Варіант 1
2. Варіант 2

Для початку зазначимо, що існує закритий перелік вимог, відповідаючи яким можна здійснити перехід на ССО (пп. 2 , 3 ст. 346.12 НК РФ), а саме:

• організація не є бюджетним або казенним установою або учасником СРП, банком, страховиком, ломбардом та ін .;
• організація не займається або виробництвом підакцизних товарів , Або видобутком корисних копалин, крім загальнопоширених ;
• частка всіх учасників-організацій в статутному капіталі в сукупності не перевищує 25%;
• організація не має філій;
• бухгалтерська залишкова вартість основних засобів не перевищує 100 млн рублів;
• середня чисельність працівників не перевищує 100 осіб;
• якщо організація збирається перейти на ССО з 2016 року, її доходи за січень - вересень 2015 року не повинні перевищити 51 615 000 рублей ;
• своєчасно подано повідомлення про перехід на ССО.

Нагадаємо, що для переходу на ССО розмір доходів ІП значення не має. див .:

Лист Мінфіну Росії від 01.03.2013 № 03-11-09 / 4/6114

ДЕ ЗНАЙТИ:

ІБ Фінансист

Крім того, важливо враховувати, що якщо середня чисельність працівників за дев'ять місяців перевищує 100 чоловік, але при цьому в компанії вже відомо, що в грудні пройде скорочення штату і на 1 січня року переходу на ССО ліміт за чисельністю буде дотриманий, то ніяких проблем з переходом на ССО бути не повинно. Дана позиція також підтверджена. див .:

Лист Мінфіну Росії від 01.12.2009 № 03-11-06 / 2/254

ДЕ ЗНАЙТИ:

ІБ Фінансист

Постанова ФАС СЗО від 18.07.2014 № Ф07-5201 / 2014

ДЕ ЗНАЙТИ:

Арбітражний суд Північно-Західного округу

Але припустимо, що всі умови для застосування ССО дотримані. І тут доведеться зробити нелегкий вибір - який об'єкт оподаткування віддати перевагу: доходи або доходи мінус витрати.

Якщо ви проаналізували співвідношення доходів і витрат, і останніх виявилося небагато, а також у вас є проблеми з документальним підтвердженням витрат або ви хочете спростити податковий облік, то краще вибрати об'єкт «доходи». Крім того, при «дохідної» ССО ймовірність виїзної податкової перевірки нижче в зв'язку з тим, що податківцям набагато складніше знайти невраховані доходи, ніж відмовити у визнанні витрат.

Якщо ж у вашому регіоні передбачені знижені ставки для «прибутково-видаткової» ССО, якщо витрати, що враховуються при ССО, складають більше 80% доходів, то, можливо, вигідніше вибрати об'єкт «доходи мінус витрати». Однак, колеги, пам'ятайте про мінімальний податок при УСН - 1% від доходів. І в разі низької рентабельності або збиткової діяльності фірма може істотно втратити в грошах.

Уявімо ситуацію, що ви подали повідомлення і вказали обраний об'єкт, наприклад, «доходи», але ще раз все зваживши і перерахувавши, передумали і хочете вибрати «доходи мінус витрати». Як бути?

У такій ситуації Мінфін дозволяє змінити рішення і вибрати інший об'єкт за умови, що перехід на ССО з обраним об'єктом ще не відбувся. Тобто не пізніше 31 грудня 2015 року компанії можуть подати до податкового органу нове повідомлення про перехід на ССО, вказавши в ньому інший об'єкт оподаткування і приклавши лист про те, що раніше подану повідомлення анулюється. див .:

Лист Мінфіну Росії від 16.01.2015 № 03-11-06 / 2/813

ДЕ ЗНАЙТИ:

ІБ Фінансист

Але ось рішення про перехід на ССО нами прийнято, за всіма параметрами наша компанія може дозволити собі перехід і ніяких змін не передбачається, з вибором об'єкта ми визначилися, значить, необхідно заповнити та подати в ИФНС за місцем свого знаходження (місцем проживання) повідомлення про перехід .

Важливо! Відповідно до п. 1 ст. 346.13 НК РФ подати повідомлення необхідно до 31 грудня поточного року.

Якщо ви подасте повідомлення пізніше цього терміну, то застосувати ССО у вас не вийде - податківці залишать вас на загальному режимі, а тому навіть в суді навряд чи вдасться відстояти свою позицію. див .:

Постанова Восьмого арбітражного апеляційного суду від 26.02.2015 № 08АП-13424/2014

ДЕ ЗНАЙТИ:

8 апеляційний суд

форма повідомлення про перехід на ССО затверджена наказом ФНС Росії від 02.11.2012 № ММВ-7-3 / 829 @.

Рішення про перехід з ОСН на ССО прийнято. І перше питання, яке постає перед нами: «Як вести облік доходів і витрат перехідного періоду?».

Найбільш актуальна ця інформація буде для тих, хто до переходу на ССО використовував метод нарахування, так як ст. 346.25 НК РФ встановлено спеціальні правила обліку доходів і витрат перехідного періоду.

Отже, облік доходів. І тут можливі два варіанти.

Варіант 1

До переходу на ССО ви отримали від контрагента гроші в рахунок оплати за договором, але до зміни режиму договір не виконаний. В даному випадку, згідно з нормою подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ отриману до переходу на ССО суму необхідно включити в доходи на дату переходу (на 1 січня першого року застосування ССО).

Поширюється дана норма і на реалізацію нерухомості в перехідний період.

Крім того, Мінфін Росії в листі від 15.10.2009 № 03-03-06 / 4/87 роз'яснив, як слід враховувати при переході на ССО дохід від продажу нерухомості, якщо виручка надійшла в касу до переходу на ССО, а договір купівлі-продажу зареєстрований і акт приймання-передачі складено вже під час застосування ССО.

Лист Мінфіну Росії від 15.10.2009 № 03-03-06 / 4/87

ДЕ ЗНАЙТИ:

ІБ Фінансист

Ситуація 1:

Припустимо, що ТОВ «А» в 2014 році працювало на ОСН та застосовувало метод нарахування. У листопаді 2014 року ТОВ «А» (постачальник) уклало договір поставки товару з ТОВ «Б» (покупець). Ціна договору поставки склала 800 000 рублей. За умовами договору передбачена стовідсоткова передоплата. У грудні 2014 року ТОВ «Б» перерахувало ТОВ «А» 800 000 рублей. З 1 січня 2015 року ТОВ «А» перейшло на ССО. 1 квітня 2015 року товари були відвантажені ТОВ «Б».

В даному випадку, керуючись нормами подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, ТОВ «А» має визнати і відобразити в Книзі обліку доходів і витрат дохід в сумі 800 000 рублей на 1 січня 2015 року. Врахувати ці кошти необхідно при розрахунку податкової бази за спрощеним податку в I кварталі 2015 року.

Варіант 2

До переходу на ССО ви відвантажили товари (роботи, послуги) контрагенту, але оплата за них надійде вже в період застосування УСН. У такій ситуації виручка враховується в складі доходів для цілей обчислення податку на прибуток на дату відвантаження, а що надійшла оплата не враховується в доходах для цілей обчислення податку при УСН. Підстава - подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Дана норма може бути застосована, наприклад, і до відсотків по виданих позиках, нарахованих у податковому обліку на ОСН і отриманим в період застосування УСН.

Ситуація 2:

Припустимо, що ТОВ «А» в 2014 році працювало на ОСН та застосовувало метод нарахування. 20 грудня 2014 року ТОВ «А» (постачальник) уклало договір поставки товару з ТОВ «Б» (покупець). Ціна договору поставки склала 800 000 рублей. За умовами договору передбачена оплата товару не пізніше 30 днів з дати відвантаження. 25 грудня 2014 року ТОВ «А» відвантажило ТОВ «Б» весь товар. Так як відвантаження сталася 25 грудня 2014 року, на ту ж дату ТОВ «А» врахувало дохід з метою обчислення податку на прибуток. З 1 січня 2015 року ТОВ «А» перейшло на ССО. 20 січня 2015 року в адресу ТОВ «А» від ТОВ «Б» надійшла оплата за відвантажений товар.

В даному випадку, керуючись нормами подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, організація «А» не повинна визнавати дохід у розмірі 800 000 рублей на 20 січня 2015 року та враховувати його при розрахунку податкової бази за спрощеним податку.

Наступне, що ми розглянемо, це облік витрат.

Якщо при переході на ССО ви вибрали об'єкт оподаткування «доходи», то тут все гранично ясно - витрати не враховуються ( п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Якщо ж ви обрали об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», то в даному випадку необхідно пам'ятати правила обліку витрат перехідного періоду, які закріплені в ст. 346.25 НК РФ.

ПРАВИЛО ПЕРШЕ. Відповідно до подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, якщо до переходу на ССО ви оплатили свої витрати і при цьому не врахували їх при обчисленні податку на прибуток, то визнати їх потрібно при розрахунку спрощеного податку на дату здійснення. До таких витрат можуть ставитися:

• прямі витрати, що припадають на нереалізовану продукцію і незавершене виробництво;
• витрати, які в цілях податку на прибуток розподілялися по звітним (податковим) періодам.

Аналогічний висновок можна зробити на підставі листи Мінфіну Росії від 30.10.2009 № 03-11-06 / 2/233 . У ньому фінансове відомство вказало, що при переході на ССО матеріальні витрати, пов'язані з нереалізованої готової продукції та незавершеного виробництва на дату переходу на ССО, оплачені в період застосування загального режиму оподаткування, можна врахувати в першому звітному (податковому) періоді застосування ССО.

Лист Мінфіну Росії від 30.10.2009 № 03-11-06 / 2/233

ДЕ ЗНАЙТИ:

ІБ Фінансист

Ситуація 3:

Припустимо, що ТОВ «А» в 2014 році працювало на ОСН та застосовувало метод нарахування. У листопаді 2014 року ТОВ «А» (замовник) уклало договір про надання консультаційних послуг з ТОВ «В» (виконавець). Ціна договору склала 30 000 рублів. За умовами договору передбачена стовідсоткова передоплата. У грудні 2014 року ТОВ «А» перерахувало виконавцю 30 000 рублів. З 1 січня 2015 року ТОВ «А» перейшло на ССО. Акт здачі-приймання послуг був підписаний між сторонами 5 квітня 2015 року.

В даному випадку ТОВ «А» має визнати і відобразити витрати в Книзі обліку доходів і витрат в графі «витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази» в сумі 30 000 рублів на 5 квітня 2015 року. Врахувати ці кошти необхідно при розрахунку податкової бази за спрощеним податку в II кварталі 2015 року.

ПРАВИЛО ДРУГЕ. Відповідно до подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, якщо ви здійснили і оплатили витрати після переходу на ССО, то і врахуєте ви їх при обчисленні податку за ССО на дату оплати.

Ситуація 4:

Припустимо, що ТОВ «А» в 2014 році працювало на ОСН та застосовувало метод нарахування. У листопаді 2014 року ТОВ «А» (покупець) уклало договір поставки оргтехніки для бухгалтерії з ТОВ «С» (продавець). Ціна договору склала 50 000 рублів. З 1 січня 2015 року ТОВ «А» перейшло на ССО. Оргтехніка була отримана організацією «А» в березні 2015 року, а 5 квітня 2015 року товариство здійснило їх оплату.

В даному випадку ТОВ «А» має визнати і відобразити витрати в Книзі обліку доходів і витрат в графі «витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази» в сумі 50 000 рублів на 5 квітня 2015 року. Врахувати ці кошти необхідно при розрахунку податкової бази за спрощеним податку в II кварталі 2015 року.

ПРАВИЛО ТРЕТЄ. Відповідно до подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ якщо до переходу на ССО при обчисленні податку на прибуток ви врахували витрати, а оплатили їх уже після переходу на ССО, то ви не маєте права врахувати дані витрати при обчисленні спрощеного податку.

Ситуація 5:

Припустимо, що ТОВ «А» в 2014 році працювало на ОСН та застосовувало метод нарахування. У грудні 2014 року ТОВ «А» (замовник) уклало договір з ТОВ «Б» (виконавець) на надання консультаційних послуг. Ціна договору склала 15 000 рублів. Послуги надані 15 грудня 2015 року. З 1 січня 2015 року ТОВ «А» перейшло на ССО. ТОВ «А» оплатило послуги 11 січня 2015 року.

В даному випадку ТОВ «А» має визнати витрата в сумі 15 000 рублів на 15 грудня 2014 року. І, незважаючи на те, що послуги були оплачені в січні 2015 роки (після переходу на ССО), при обчисленні спрощеного податку дана сума враховуватися не буде.

А тепер розглянемо досить актуальний для багатьох наших читачів питання: як же «перевести» на ССО наявні на балансі організації основні засоби (ОС) і нематеріальні активи (НМА) і врахувати у витратах їх залишкову вартість.

Для здійснення такого «перекладу» в НК РФ передбачено п. 2.1 ст. 346.25 .

Перше, що вам необхідно зробити - це визначити залишкову вартість ОЗ або НМА на 31 грудня року, що передує переходу на ССО.

В даному випадку можна скористатися формулою:

ОстСт-ть = ЦП - Ам-я

де ЦП - ціна придбання (спорудження, виготовлення) ОС або ціна придбання (ціна створення самою організацією) НМА;

Ам-я - сума амортизації, нарахованої відповідно до гл. 25 НК РФ до переходу на ССО.

Після того як ви визначите величину залишкової вартості ОС або НМА на 31 грудня року, що передує переходу на ССО, дану суму необхідно відобразити в податковому обліку на дату переходу, а саме на 1 січня року, з якого починаєте застосовувати «спрощенку». Для цього необхідно внести відомості про об'єкт ОС і НМА і їх залишкової вартості в розділ 2 за I квартал Книги обліку доходів і витрат. Залишкова вартість - в графі 8 цього розділу.

Зміни з 2016 року. Збільшується вартісної ліміт для визнання в податковому обліку майна амортизуються (в тому числі основним засобом). До амортизується майну (в тому числі до ОС), вартість якої враховується у витратах через щомісячну амортизацію, буде ставитися майно з первісною вартістю більше 100 000 рублів ( пп. 7 , 8 ст. 2 , п. 4 ст. 5 Закону № 150-ФЗ). Об'єкти з терміном корисного використання понад 12 місяців і вартістю 100 000 рублів і менше можна буде списувати на витрати одноразово при їх відпуску в експлуатацію ( подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ).

згідно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ включення до витрат залишкової вартості ОС і НМА, які «переводяться» з ОСН на ССО, залежить від терміну їх корисного використання.

Для наочності списання до витрат вартості ОС в залежності від строку корисного використання наведемо в таблиці:

Строк корисного використання Як списується до витрат вартість ОС До 3 років включно Повністю в перший рік застосування ССО (тобто по 1/4 щоквартально) Від 3 до 15 років включно В перший рік застосування ССО 50% за рік (тобто по 12,5% щокварталу) У другій рік застосування ССО 30% за рік (тобто по 7,5% щокварталу) У третій рік застосування ССО 20% за рік (тобто по 5% щокварталу) Понад 15 років протягом перших десяти років застосування ССО 10% за рік (тобто по 2,5% щокварталу)

Відображати дані витрати вам необхідно на останнє число звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум. Це прямо випливає з подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Нагадаємо, що терміном корисного використання визнається період часу, протягом якого амортизується майно служить для виконання цілей діяльності організації.

Давайте розглянемо цю ситуацію на конкретному прикладі.

Ситуація 6:

Припустимо, що ТОВ «А» в 2014 році працювало на ОСН та застосовувало метод нарахування. З 1 січня 2015 року ТОВ «А» перейшло на ССО.

До моменту переходу в нього значилося основний засіб залишковою вартістю за даними податкового обліку 260 000 рублів і строком корисного використання десять років.

В даному випадку ТОВ «А» буде враховувати залишкову вартість основного засобу в наступному порядку:

1. Обчислюючи податок при УСН за 2015 рік, воно включить до витрат тільки 50% залишкової вартості ОС, що складе 130 000 рублів (260 000 рублей x 50%).
   Цю суму вона врахує у витратах рівними частками по 32 500 рублів (130 000 рублей / 4) на 31 березня 30 червня, 30 вересня та 31 грудня 2015 року.
2. Обчислюючи податок за 2016 рік, ТОВ «А» включить до витрат 30% залишкової вартості ОС, що складе 78 000 рублів (260 000 рублей x 30%).
   Дану суму воно врахує у витратах рівними частками по 19 500 рублів (78 000 рублів / 4) на 31 березня 30 червня, 30 вересня та 31 грудня 2016 року.
3. При розрахунку спрощеного податку за 2017 рік «А» врахує у витратах 20% залишкової вартості ОС, що складе 52 000 рублів (260 000 рублей x 20%).
   Вказану суму організація врахує у витратах рівними частками по 13 000 рублів (52 000 рублів / 4) на 31 березня 30 червня, 30 вересня та 31 грудня 2017 року.

При переході з ОСН на ССО необхідно пам'ятати про істотних особливостях, пов'язаних з урахуванням «перехідного» ПДВ.

Правила, які регулюють питання обліку ПДВ при переході з ОСН на ССО, закріплені в ст. 170 і ст. 346.25 НК РФ.

На практиці в перехідний період для організацій може скластися кілька ситуацій. Давайте розглянемо кожну з них докладно.

Багато з вас після переходу на ССО з ОСН продовжать використовувати в своїй діяльності ОС, НМА, а також товари, роботи і послуги, які були придбані до переходу на ССО.

Для спрощення розуміння давайте все вищеперелічене узагальнимо під поняттям «товари».

І тут, відповідно до подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, суми ПДВ, які були прийняті за такими товарами, при переході на ССО потрібно буде відновити.

За загальним правилом податок відновлюється в тій же сумі, в якій він був прийнятий до відрахування. Виняток стосується лише ОС і НМА. За ним податок відновлюється в частині пропорційно їх залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки.

Відновити ПДВ необхідно в тому податковому періоді, який передує переходу на ССО. Так як податковим періодом по ПДВ є квартал, значить якщо ви переходите на ССО з 1 січня 2016 року, відновити ПДВ необхідно в IV кварталі 2015 року.

Шановні колеги, хотілося б звернути увагу на один важливий момент, з яким можуть зіткнутися ті, хто прийняв рішення про перехід на ССО. А саме: при визначенні суми відновлюваного ПДВ береться залишкова вартість основних засобів за даними бухгалтерського обліку.

На це неодноразово вказував і Мінфін Росії в листах від 01.04.2010 № 0303-06 / 1/205 , від 27.01.2010 № 03-07-14 / 03 , від 10.06.2009 № 03-11-06 / 2/99 .

згідно абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 , подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ сума відновленого ПДВ враховується при обчисленні податку на прибуток у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Див., Наприклад:

Лист Мінфіну Росії від 01.04.2010 № 03-03-06 / 1/205

ДЕ ЗНАЙТИ:

ІБ Фінансист

Ситуація 7:

Припустимо, що ТОВ «А» в 2015 році працює на ОСН та застосовує метод нарахування. В період роботи на ОСН «А» придбало обладнання вартістю 400 000 рублей, в т. Ч. ПДВ 61 017 рублів. Сума податку була прийнята до відрахування. З 1 січня 2016 року ТОВ «А» прийняло рішення перейти на ССО. До моменту переходу (грудень 2015) у неї значиться основний засіб залишковою вартістю за даними бухгалтерського обліку 242 131 рубль.

У даній ситуації ТОВ «А» зобов'язане відновити прийнятий до відрахування ПДВ в сумі 43 400 рублів (242 131 х 18%).

Дану суму організація також врахує у витратах з податку на прибуток.

Проведення будуть такими:

Зміст операцій Дебет Кредит Сума, руб. Первинний документ В місяці відновлення ПДВ у зв'язку з переходом організації на застосування УСН (в грудні 2015 року) Відновлений ПДВ з суми залишкової вартості ОС 19 68 43 584 Рахунок-фактура Сума відновленого ПДВ врахована в складі витрат 91-2 19 43 584 Бухгалтерська довідка-розрахунок

На особливу увагу також вимагає ситуація, коли, застосовуючи ОСН, ви отримували аванси в рахунок майбутніх поставок, а виконання зобов'язань належить вже на ССО. В даному випадку, оскільки ви отримуєте аванс в період застосування ОСН, то зобов'язані нарахувати ПДВ з авансу і заплатити його до бюджету. Якщо після цього ви не зробите ніяких дій, то, відвантажуючи товар вже в період дії «спрощенки», необхідно буде нарахувати ПДВ. Підстава нарахування: в відвантажувальних документах згідно з договором ви повинні виділити податок. Тому і з'являється обов'язок сплатити його до бюджету, незважаючи на те, що «спрощенці» не є платниками ПДВ. При цьому поставити до відрахування ПДВ з раніше отриманого авансу не вийде, так як такої можливості у «спрощенців» немає.

Погодьтеся, не дуже райдужна перспектива двічі платити ПДВ до бюджету, особливо якщо сума отриманого авансу була значною.

Для вирішення такої ситуації п. 5 ст. 346.25 НК РФ передбачено наступне правило: суми ПДВ, обчислені і сплачені з сум оплати, отриманої до переходу на ССО в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг або передачі майнових прав, що здійснюються в період після переходу на ССО, підлягають відрахуванню в останньому податковому періоді, що передує місяцю переходу платника ПДВ на ССО, при наявності документів, що свідчать про повернення сум податку покупцям у зв'язку з переходом платника податків на ССО.

Реалізувати дане правило можливо декількома варіантами дій:

1. Ви можете укласти з покупцем угоду до договору про зміну ціни договору, в якому вкажете, що ціна договору зменшується на суму ПДВ. Тоді при наявності документів, що підтверджують повернення сум ПДВ контрагенту (платіжок), можна прийняти ПДВ з авансів до відрахування в останньому кварталі року, що передує місяцю переходу на ССО ( п. 5 ст. 346.25 , п. 8 ст. 346.26 НК РФ). Для застосування вирахування вам необхідно в Книзі покупок за IV квартал зареєструвати рахунок-фактуру, на підставі якого сума ПДВ раніше була нарахована. У декларації з ПДВ цю суму вирахування покажіть по рядку 130 розділу 3 . І пам'ятайте, що починаючи зі звітності за I квартал 2015 року в декларації з ПДВ за кожним счетуфактуре, зареєстрованому в Книзі покупок, необхідно заповнювати розділ 8 .
2. Також замість повернення покупцеві реальних грошей ви можете укласти з ним угоду про заліку цієї суми ПДВ в рахунок майбутніх поставок і платежів за договором. Однак не виключено, що даний варіант викличе претензії з боку податкових органів. Наявність судової практики підтверджує це. Причому суди стають на бік платника податків. див .:

Постанова ФАС СЗО від 04.08.2010 № А21-11991 / 2009

ДЕ ЗНАЙТИ:

Арбітражний суд Північно-Західного округу

Постанова Тринадцятого арбітражного апеляційного суду від 05.04.2010 у справі № А21-11991 / 2009

ДЕ ЗНАЙТИ:

13 апеляційний суд

В даних судових рішеннях суд вказав, що угоди сторін за цивільно-правовими договорами, які передбачають залік ПДВ в рахунок збільшення суми передоплати, виключили необхідність пов'язаних з поверненням ПДВ покупцям взаємних грошових розрахунків через розрахункові рахунки.

ПДВ фактично повернуто контрагентам. Повернення податку покупцям шляхом заліку, при наявності згоди сторін при зміні ціни договору в бік її зменшення, а попередньої оплати - в бік збільшення, відповідає змісту п. 5 ст. 346.25 НК РФ.

1. Може скластися ситуація, що ви отримали аванс в період застосування ОСН і перелічив ПДВ. Після переходу на ССО договір з покупцем був розірваний, і отриману передоплату ви повернули. На думку податківців, повернути суму авансу треба до 31 грудня року, що передував переходу на ССО. Тільки в цьому випадку організація зможе реалізувати право на відрахування ПДВ з передоплати в IV кварталі. Якщо повернення ПДВ проводиться пізніше, наприклад, в I кварталі 2016 року, то компанія, на думку інспекторів, не зможе скористатися правом на відрахування ПДВ з авансу, навіть якщо представить уточнену Декларацію за IV квартал 2015 року.

Однак суди не згодні з податківцями. див .:

Постанова ФАС Поволзької округу від 18.07.2008 № А65-26854 / 2007

ДЕ ЗНАЙТИ:

Арбітражний суд Поволзької округу

У ситуації, коли платник податків отримав аванс до переходу на ССО і сплатив з нього в бюджет ПДВ, а після переходу на «спрощенку» договір з покупцем був розірваний і аванс повернуто покупцеві, судді прийшли до висновку, що організація має право на відрахування ПДВ з повернутого авансу. Причому відрахування слід використовувати в останньому податковому періоді перед початком застосування ССО.

Як приклад розглянемо ситуацію.

Ситуація 8:

ТОВ «А» в 2014 році працювало на ОСН та застосовувало метод нарахування. У жовтні 2014 року організація «А» (постачальник) уклала договір поставки товару з ТОВ «Б» (покупець). Ціна договору поставки склала 800 000 рублей, в т.ч. ПДВ 122 034 рубля. За умовами договору передбачена стовідсоткова передоплата. 15 жовтня 2014 року ТОВ «Б» перерахувало ТОВ «А» 800 000 рублей. З 1 січня 2015 року ТОВ «А» перейшло на ССО. 10 лютого 2015 року товари були відвантажені організації «Б». Організація «А» в жовтні сплатила з отриманого авансу в бюджет ПДВ в сумі 122 034 рубля.

Для вирішення даної ситуації ТОВ «А» і ТОВ «Б» уклали угоду до договору поставки про зниження ціни поставки на суму ПДВ, і ціна договору становить 677 966 рублів (без ПДВ). При цьому до 31 грудня 2015 року раніше обчислений ПДВ в сумі 122 034 рубля організація «А» повернула покупцеві. Для того щоб прийняти даний ПДВ до відрахування, бухгалтер організації «А» відбив раніше виставлений рахунок-фактуру в Книзі покупок за IV квартал 2014 року на суму ПДВ 123 034 рубля. Даний відрахування був відображений в декларації з ПДВ за IV квартал 2014 року.

Ще хотілося б трохи уваги приділити питанню відновлення ПДВ за лізинговими платежами лизингополучателями, що мають на балансі лізингові основні засоби.

Все досить просто в разі якщо ви сплачували поточні лізингові платежі, а викупна ціна лізингового майна не була врахована при розрахунку поточних платежів. Викупну ціну ви повинні заплатити по закінченні терміну дії договору, а значить, лізингодавець не виставляв вам рахунок-фактуру, ПДВ до відрахування ви не пред'являли, отже, і відновлювати при переході на ССО вам нема чого.

Відновлювати ПДВ з сплачених поточних платежів також не потрібно. Лізингодавець пред'являв вам ПДВ на вартість наданих послуг послуги відразу споживалися. З цією позицією згоден і Мінфін. див .:

Лист Мінфіну Росії від 08.11.2015 № 03-07-11 / 57730

ДЕ ЗНАЙТИ:

ІБ Фінансист

Ситуація ускладнюється у разі якщо ви сплатили авансові платежі за договором лізингу, зараховується в рахунок поточних лізингових платежів в кінці терміну дії договору.

В даному випадку, якщо ви прийняли до відрахування ПДВ з сплачених авансів, то перед переходом на ССО таке вирахування необхідно буде відновити. І незважаючи на те, що в НК РФ таке правило прямо не закріплено, в разі, якщо ПДВ не відновити, це, безсумнівно, викличе претензії податкового органу.

Ще однією складною ситуацією, не регламентованої законодавством, може бути випадок, якщо викупна ціна включена в поточні лізингові платежі, отже, ви мали право заявити ПДВ до відрахування. Але при переході на ССО постає питання: як відновити податок (пропорційно залишкової вартості предмета лізингу або повністю)? На жаль, офіційних роз'яснень немає, але можна не сумніватися, що податкова служба розгляне оплачену частину викупної вартості як авансовий платіж, і, отже, відновить ПДВ з повної його суми. Правило про пропорційне відновленні прийнятого до відрахування ПДВ в даному випадку навряд чи вдасться застосувати. Тому, якщо хочете уникнути претензій податківців і не хочете ходити по судах, доводячи своє право, то краще відновити ПДВ з сплаченої викупної вартості до переходу на ССО. Крім того, під час відсутності судової практики передбачити результат справи неможливо.

Шановні колеги, тепер розглянемо складні питання в ситуації, коли ви перерахували аванс продавцеві, перебуваючи на ОСН, а відвантаження буде відбуватися вже в період застосування УСН. При цьому ви скористалися своїм правом ( п. 12 ст. 171 НК РФ) і при дотриманні всіх умов прийняли до відрахування ПДВ з перерахованої передоплати.

І тут постає запитання: а чи потрібно відновлювати раніше прийнятий ПДВ до відрахування? Якщо потрібно, то коли це необхідно зробити (адже товар, робота, послуга ще не отримані)?

Загальне правило - ПДВ з виданих авансів відновлюється в момент прийняття товарів (робіт, послуг) на облік. Але в нашому випадку даний момент матиме місце вже коли ми почнемо застосовувати УСН, а Податковий кодекс для «спрощенців» такого обов'язку не передбачає.

Таким чином, підстав для відновлення ПДВ при переході на ССО немає, і можна припустити, що якщо ПДВ з авансу виданого був прийнятий до відрахування на ОСН, то при переході на ССО відновлювати його не потрібно.

На жаль, до теперішнього часу ніяких офіційних роз'яснень з цього питання не сформовано. Але, колеги, хотілося б попередити, що якщо ви не відновите ПДВ з авансів виданих і при цьому врахуєте податок, який вам пред'явить постачальник при відвантаженні, в складі витрат, велика ймовірність того, що при перевірці податковий орган навряд чи підтримає такий підхід і вимагатиме відновити ПДВ.

У арбітражної практиці є всього одне рішення з цього питання але, на жаль, в ньому арбітри не підтримали платника податків. див .:

Постанова Вісімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 26.09.2012 по справі № А18АП-8284/2012

ДЕ ЗНАЙТИ:

18 апеляційний суд

У ньому судді не погодилися з платником податків і прийшли до висновку, що в подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ міститься вказівка ​​на необхідність відновлення ПДВ, раніше правомірно прийнятого до відрахування по будь-якої підстави, передбаченому гл. 21 НК РФ, в тому числі і на підставі п. 12 ст. 171 НК РФ. Відповідно, незалежно від того, яким способом проведена оплата послуги - передоплата або по факту надання, ПДВ, раніше прийнятий до відрахування, при переході на спеціальні податкові режими підлягає відновленню в податковому періоді, що передує переходу.

Таким чином, якщо ви не готові ризикувати і для виключення претензій податківців слід відновити суму ПДВ, прийняту до відрахування по передоплаті, що відноситься до частини товарів (робіт, послуг), які платник податків отримає вже після переходу на спрощену систему оподаткування. Зробити це потрібно за правилами подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в IV кварталі року, що передує переходу на ССО.

У вас може виникнути зустрічне запитання: а якщо ми відновлюємо цей ПДВ за правилами подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, то чи можна відновлені суми врахувати в складі інших витрат з податку на прибуток, також як і відновлений ПДВ по товарах (робіт і послуг)?

І на перший погляд - так, дійсно, якщо ми відновлюємо ПДВ з авансу відповідно до подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, то відновлені суми повинні бути враховані у витратах з податку на прибуток відповідно до ст. 264 НК РФ.

Але, колеги, хотілося б застерегти вас від наступного ризику: є ймовірність того, що податкові органи з цим не погодяться і суми відновленого ПДВ кваліфікують як входять до складу передоплати, адже згідно п. 14 ст. 270 НК РФ при методі нарахування у витратах з податку на прибуток суми передоплати не враховуються.

Таким чином, для уникнення ризику претензій з боку податківців все ж не варто враховувати відновлену суму ПДВ з авансів у витратах з податку на прибуток. І якщо ви виберете об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», то на підставі подп. 8 , 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ сплачені суми податку врахуєте вже при «спрощенці» в якості сум ПДВ, що відносяться до придбаних товарів (робіт, послуг).

Однак пам'ятайте, що зробити це можна тільки за тими товарами (роботами, послугами), які названі в закритому переліку витрат.

До кінця не регламентованої законодавством, але зустрічається на практиці є ситуація, коли у платника податків в період застосування ОСН відбулося відвантаження товару на експорт, а комплект підтверджуючих документів зібраний вже в періоді застосування ССО. Природне запитання: чи залишається в даній ситуації право на відшкодування ПДВ при експорті.

І в даному випадку необхідно керуватися роз'ясненнями контролюючих органів і судовою практикою.

Трапляється, що на практиці податкові органи відмовляють платникам податків у відшкодуванні ПДВ в подібній ситуації, посилаючись на те, що декларація з ПДВ, в якій заповнений розділ 4 з відповідною сумою виручки і податку, що відшкодовується, надається тоді, коли організація вже не є платником ПДВ.

Податківці на місцях виступають за те, що підстави для застосування нульової ставки і податкових відрахувань при названих обставинах відсутні. Зокрема, УФНС по м Москві в листі від 12.08.2011 № 16-15 / 079549 вказало: до податкового органу декларацію з ПДВ та документи, передбачені ст. 165 НК РФ для підтвердження податкової ставки 0%, представляють лише платники ПДВ. Таким чином, організація, що реалізувала товар на експорт, перебуваючи на загальній системі оподаткування і перейшла на ССО до того моменту, коли був зібраний пакет підтверджуючих документів відповідно до вимог ст. 165 НК РФ , Підстав для застосування податкової ставки 0% і податкових відрахувань за цими експортними операціями не має. Іншими словами, податкова ставка по ПДВ 0% і податкові відрахування застосовуються тільки в тому податковому періоді, коли сформована податкова база по експортних операціях, і в цей період відповідальний працівник повинен мати статус платника ПДВ.

Арбітражна практика з даного питання також була суперечливою. Наприклад, ФАС Центрального округу в постанові від 16.09.2009 № А09-801 / 2009 дійшов висновку, що перехід на ССО не має правового значення, коли відвантаження на експорт виробляється в період застосування загальної системи оподаткування. ФАС Східно-Сибірського округу в постанові від 24.10.2011 № А195573 / 2011, навпаки, не підтримав платника податків, вказавши, що перехід на ССО позбавляє права на отримання вирахування.

Крапку в цьому питанні поставив Президія ВАС РФ в постанові від 09.10.2012 № 6759/12. Суд вказав, що перехід на ССО не позбавляє платника податків права на отримання відшкодування за ставкою ПДВ 0%. При цьому судді підкреслили, що податкове законодавство не обмежує права платника податків подати повний пакет документів для підтвердження експортної операції після закінчення 180-денного терміну.

Таким чином, в разі якщо ви опинитеся в подібній ситуації, і у податківців виникнуть претензії, боріться і відстоюйте свою позицію, в тому числі посилаючись на позицію ВАС.

Постанова Президії ВАС від 09.10.2012 № 6759/12 у справі № А72-5102 / 2011

ДЕ ЗНАЙТИ:

Рішення вищих судів

Отже, ми коротко розглянули порядок переходу на ССО з ОСН. Сподіваюся, що в даній статті ви знайдете відповіді на питання, які виникнуть при переході на ССО. Щиро бажаю, щоб, прийнявши рішення про перехід на ССО, ви зіткнулися з якомога меншими проблемами і претензіями контролюючих органів.

На цьому наш сюжет закінчений.

Ще по Цій темі