1. Законодавча база
2. Електронні рахунки-фактури: переваги
3. Рахунок-фактура в електронному вигляді: процес обміну
4. Яких проблем з вирахуванням ПДВ можна уникнути
5. "Ложка дьогтю"

Будьте в курсі подій:

Подія, на яку чекали багато платників ПДВ, нарешті відбулося - Наказом ФНС Росії від 05.03.2012 № ММВ-7-6 / 138 @ 1 затверджені електронні формати рахунків-фактур. Тепер у компаній з'явилася можливість не тільки обмінюватися електронними рахунками-фактурами (в тому числі корегувальних) з контрагентами, а й представляти їх в податкові органи по каналах ТКС. У статті ми розглянемо як позитивні, так і негативні сторони такого способу обміну документами (відразу обмовимося, що плюсів набагато більше).

Законодавча база

Отже, Наказ ФНС Росії № ММВ-7-6 / 138 @, по суті, завершив формування нормативно-правової бази для запуску електронного документообігу, використовуваних при розрахунках по ПДВ. Тепер, для того щоб даний спосіб обміну документами в повній мірі запрацював на практиці, необхідні лише певні зусилля з боку компаній і їх контрагентів.

Першим кроком на цьому шляху став Федеральний закон від 27.07.2010 № 229-ФЗ, що вніс до Податкового кодексу доповнення, що надають платникам податків можливість виставляти рахунки-фактури в електронному вигляді. Як свідчить абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ, рахунок-фактура може бути виставлений платником ПДВ в електронному вигляді. Тут же зазначені умови, дотримання яких дозволяє платнику податків реалізувати дану можливість (докладніше про них поговоримо трохи пізніше).

Через деякий час Наказом Мінфіну Росії від 25.04.2011 № 50н був затверджений Порядок виставлення та отримання електронних рахунків-фактур (далі - Порядок).

Сама форма рахунку-фактури, в тому числі коректування, і правила його заповнення, що застосовуються в даний час, затверджені Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137.

Останнім в низці нормативно-правових актів з цього питання став Наказ ФНС Росії № ММВ-7-6 / 138 @, який затвердив електронні формати (розроблені відповідно до форм цих документів, затверджених Постановою Уряду РФ № 1137):

• рахунків-фактур (в тому числі корегувальних);
• журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур;
• книг покупок і продажів, а також додаткових аркушів до них.

Тут треба додати, що місяцем раніше Наказом ФНС Росії від 30.01.2012 № ММВ-7-6 / 36 @ були затверджені електронні формати документів, що підтверджують факти надсилання та отримання електронних рахунків-фактур учасниками обміну.

Електронні рахунки-фактури: переваги

Безсумнівним плюсом електронного документообігу є його оперативність. Якщо раніше пересилання оригінальних (паперових) документів контрагенту, що знаходиться в іншому регіоні, займала значний час (дні, а то й тижні), тепер на це у компанії будуть йти буквально лічені хвилини. Причому контрагент за правилами електронного документообігу повинен оперативно (що також важливо) повідомити про отримання того чи іншого електронного документа . Пересилати електронні рахунки-фактури по каналах ТКС відтепер можна і інспекторам, що також істотно спрощує процедуру проведення заходів податкового контролю.

Крім того, обмін електронними рахунками-фактурами і іншими документами дозволить компаніям перейти на безпаперову форму роботи, що, в свою чергу, призведе до зменшення як мінімум двох статей витрат - канцелярських і поштових витрат. Адже в цьому випадку компанії не доведеться оформляти велику кількість паперових рахунків-фактур і витрачатися на їх доставку (передачу) контрагентам поштою або кур'єром. Крім того, використання електронного документообігу дозволить компанії оптимізувати свій внутрішній документообіг і поліпшити якість управління, що в кінцевому підсумку не може не позначитися на прибутковості її бізнесу.

Крім очевидних економічних і тимчасових вигод, які платники ПДВ можуть витягти з обміну електронними документами, є ще один важливий фактор, який свідчить про безперечну перевагу даного способу обміну документами. Він дозволить уникнути ряду помилок, що допускаються при складанні рахунків-фактур, які найчастіше стають причиною відмови платнику у відрахуванні «вхідного» ПДВ. Але, перш ніж аналізувати ці помилки, скажемо кілька слів безпосередньо про організацію самого процесу обміну.

Рахунок-фактура в електронному вигляді: процес обміну

Рішення - переходити чи ні на електронний документооберт - компанія повинна прийняти сама, такий перехід не є обов'язком. Як підкреслено в Листі Мінфіну Росії від 01.08.2011 № 03-07-09 / 26, яка використовується в п. 1 ст. 169 НК РФ формулювання «за взаємною згодою сторін угоди» означає добровільність застосування електронної форми складання і виставлення рахунку-фактури. Іншими словами, в разі позитивного рішення компанії необхідно узгодити зазначений момент зі своїми контрагентами, яким вона планує направляти рахунки-фактури по ТКС. При цьому спосіб вираження взаємної згоди сторін угод на складання рахунків-фактур в електронному вигляді Податковий кодекс не регулює. Отже, така згода може бути оформлено з урахуванням застосовуваних у підприємницькій діяльності правил, звичаїв ділового обороту, тобто за допомогою обміну відповідними документами, з яких явно слід волевиявлення сторін з даного питання.

Але це не єдина угода, яке належить оформити компанії, яка вирішила стати учасником обміну електронними документами. Є ще третій учасник процесу - оператор, без якого обмін електронними рахунками-фактурами неможливий (п. 1.3 Порядку). Сторони, які беруть участь в обміні електронними документами, має право укласти угоду як з одним оператором, так і з різними (тобто посередників в процесі обміну може бути два - оператор продавця і оператор покупця). У будь-якому випадку для успішного обміну електронними рахунками-фактурами необхідно, щоб у операторів і учасників обміну були сумісні технічні засоби і можливості для прийому і обробки інформації (ця умова прописана в п. 1 ст. 169 НК РФ). Безсумнівно, це питання компанії потрібно з'ясувати заздалегідь, інакше обмін може просто не відбутися.

Формати електронних документів , Переданих в процесі обміну, згідно з Наказом ФНС Росії № ММВ-7-6 / 138 @ повинні містити ідентифікатор оператора. Додамо, порядок приєднання оператора до мережі довірених операторів електронного документообігу також визначено порівняно недавно - Наказом ФНС Росії від 20.04.2012 № ММВ-7-6 / 253 @.

Для повноцінного обміну документами в електронному вигляді компанія повинна отримати в засвідчувальному центре2 сертифікати ключів електронного підпису. Таких центрів на сьогоднішній день існує досить багато, з повним їх переліком можна ознайомитися на сайті ФНС . Як правило, сертифікат ЕП видається на ім'я керівника компанії або іншої особи, яка має право підписувати рахунки-фактури. Тут потрібно нагадати, що відносини в галузі використання ЕП при здійсненні юридично значимих дій регулює Федеральний закон від 06.04.2011 № 63-ФЗ «Про електронний підпис».

Сам процес електронного обміну досить докладно прописаний в Наказі Мінфіну Росії № 50н. При цьому електронний документообіг по кожному рахунку-фактурі здійснюється окремо (п. 1.9 Порядку). Це означає, що по кожному рахунку-фактурі необхідно провести всі дії і скласти всі супутні документи, визначені цим наказом. У двох словах дії учасників обміну виглядають так:

• продавець складає електронний рахунок-фактуру в форматі,
• затвердженому ФНС (тобто або вивантажує його з бухгалтерської програми, або заповнює в спеціальній програмі оператора), потім підписує рахунок-фактуру за допомогою ЕП, відправляє свого оператора і очікує від нього підтвердження отримання (п. 2.4 Порядку). При надходженні зазначеного підтвердження продавець направляє оператору повідомлення про його отримання;
• оператор при отриманні від продавця файлу рахунки-фактури в електронному вигляді не пізніше наступного робочого дня направляє компанії-продавцеві підтвердження отримання рахунку-фактури. У підтвердженні вказуються час і дата надходження файлу (п. 1.10 Порядку). Сам файл з рахунком-фактурою пересилається оператору покупця;
• оператор покупця пересилає файл з рахунком-фактурою покупцеві і йому ж відправляє підтвердження (п. 1.11 Порядку);
• покупець, отримавши рахунок-фактуру, відправляє продавцеві повідомлення про це, яке проходить через двох операторів.

Відзначимо, всі документи (а не тільки електронні рахунки-фактури), що складаються сторонами в процесі виставлення та отримання рахунків-фактур, підписуються ЕП відповідного учасника (п. 2.4 - 2.15, 2.17 Порядку). Як згадувалося вище, формати документів, що підтверджують дати відправлення і отримання електронних рахунків-фактур, затверджені Наказом ФНС Росії № ММВ-7-6 / 36 @. Крім цього, даним наказом затверджено формати інформаційного повідомлення про учасника електронного документообігу по рахунках-фактурах, повідомлення про одержання електронного документа та повідомлення про уточнення електронного документа.

Тут також потрібно додати, що компанії вигідно переводити в електронний формат відразу весь документообіг. Немає сенсу відправляти рахунки-фактури через оператора, а первинні документи - накладні і акти - кур'єром або поштою, оскільки в такому випадку ні економії часу, ні зниження витрат на пересилку і зберігання документів не буде. Тим більше що цього в даний час ніщо не перешкоджає - не так давно податкове відомство підготувало і затвердило Наказом від 21.03.2012 № ММВ-7-6 / 172 @ 3 електронні формати первинних документів, зокрема акту приймання-здачі робіт (надання послуг) і накладної за формою № ТОРГ-12 .

Очевидно, можливості електронного документообігу будуть розширюватися і далі. Наприклад, в Листі Мінфіну Росії від 11.01.2012 № 03-02-07 / 1-2 підкреслено, що первинний документ, оформлений в електронному вигляді і підписаний ЕП, є повноцінним документом, що підтверджує витрати, здійснені платником податків. Подібний висновок чиновників обгрунтований ст. 6 Федерального закону № 63-ФЗ. У ній, зокрема, сказано, що інформація в електронній формі, підписана кваліфікованої ЕП, визнається електронним документом, рівнозначним документом на паперовому носії. Додамо, в новому Законі про бухгалтерський учете4, який набуде чинності 1 січня 2013 року, вимоги про використання офіційно затверджених форм первинних документів більше немає. Залишилися лише обов'язкові реквізити, вони наведені в п. 1 ст. 9. А в пункті 5 цієї статті прямо дозволено використовувати під час підписання первинної облікової документації ЕП. При цьому обов'язок робити паперову копію електронного документа на вимогу контрагента збереглася (вона визначена п. 6 ст. 9 названого закона5). Втім, розраховувати на те, що процес впровадження електронного документообігу пройде просто і швидко, не можна. Причиною тому - як недоліки (брак) технічної бази контрагентів (і операторів), так і певні психологічні бар'єри - цифровий формат документа викликає певну недовіру, оскільки спростовує вже усталений принцип щодо «обов'язкової наявності папірці». Тому якийсь час компаніям, які вирішили перейти на новий формат документообігу, мабуть, доведеться поєднувати електронні технології і паперовий варіант обміну документами з контрагентами.

Яких проблем з вирахуванням ПДВ можна уникнути

Тепер, як було обіцяно раніше, проаналізуємо, яких поширених помилок при складанні рахунків-фактур можна не побоюватися (в рамках реалізації права платника ПДВ на відрахування), якщо використовувати електронні рахунки-фактури.

1. Невірне значення обов'язкових реквізитів

На практиці при заповненні рахунки-фактури (в тому числі коректування) можуть бути допущені різні помилки, однак тільки деякі з них є підставою для відмови у відрахуванні ПДВ покупцеві або продавцеві. Згідно п. 2 ст. 169 НК РФ у відрахуванні може бути відмовлено, якщо помилки в рахунку-фактурі ( Коригувальний рахунку-фактурі ) Не дозволяють податковим органам при проведенні перевірок ідентифікувати продавця або покупця (Лист Мінфіну Росії від 24.04.2012 № 03-07-09 / 41). Зокрема, в рахунку-фактурі обов'язково повинні бути вказані ІПН продавця і покупця (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Подібні помилки, звичайно, не носять систематичного характеру, проте платники податків їх допускають. І такі помилки найчастіше виявляються не відразу. У кращому випадку вони тягнуть (якщо їх виявлять самі контрагенти) внесення виправлень у виставлені рахунки-фактури (або їх заміну на правильно оформлені документи), в гіршому - такі помилки (в разі їх виявлення податковим органом в ході податкової перевірки) чреваті гарантованим відмовою в відрахуванні.

При обміні електронними рахунками-фактурами подібна помилка в принципі неможлива, так як при відправці документа програма звірить зазначені в ньому відомості з довідником ЕГРЮЛ. Крім цього, програмне забезпечення не допустить відправки документа, якщо в ньому не будуть заповнені всі обов'язкові реквізити (поля) або допущені інші помилки при їх заповненні. Наприклад, вказана ставка податку 10%, а сума податку розрахована виходячи із ставки 18% або за розрахунковою ставкою 18/118. При складанні рахунків-фактур вручну ймовірність скоєння подібних помилок досить велика.

2. Відсутність підписів або їх розшифровки

За загальним правилом рахунок-фактура повинен бути підписаний керівником і головним бухгалтером організації або іншими уповноваженими на те особами (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Зверніть увагу:

Якщо підпис на документі можуть ставити і інші уповноважені особи, це право має бути закріплено наказом або дорученням від імені компанії. У розділі 21 НК РФ не забороняється вказувати в рахунках-фактурах додаткові реквізити (відомості), в тому числі посаду уповноваженої особи, яка підписала відповідний рахунок-фактуру (Лист Мінфіну Росії від 23.04.2012 № 03-07-09 / 39).

Однак відсутність підпису головного бухгалтера може позбавити компанію можливості застосувати відрахування (постанови ФАС ПО від 19.05.2011 № А65-20359 / 2010, ФАС СКО від 09.04.2010 № А15-2130 / 2008). Винятком є ​​ситуація, коли в штаті платника податків така посада відсутня (див. Постанова ФАС ВСО від 12.04.2011 № А19-11133 / 08). Крім перевірки самого факту наявності підписів, контролюючі органи під час перевірок часто звіряють підписи на примірниках покупця і постачальника (див., Наприклад, Постанова ФАС МО від 10.03.2010 № КА-А40 / 1521-10).

Неоднозначна ситуація і з використанням факсимільного підпису на рахунках-фактурах - податківці нерідко відмовляють у відрахуванні за такими документами, і їх підтримують суди (див., Наприклад, постанови Президії ВАС РФ від 27.09.2011 № 4134/11, ФАС СЗО від 11.04.2012 № А56-69600 / 2010, ФАС ВВО від 11.07.2011 № А11-4080 / 2010). Це пояснюється тим, що податковим законодавством можливості використовувати факсиміле не передбачено, внаслідок чого контролюючі органи вважають наявність факсиміле на рахунку-фактурі порушенням п. 6 ст. 169 НК РФ. Крім згаданих рішень, висновок про неправомірність подібного підписання рахунків-фактур міститься в Листі Мінфіну Росії від 01.06.2010 № 03-07-09 / 33. Однак в арбітражній практиці до цих пір зустрічаються протилежні рішення (див., Наприклад, Постанова ФАС МО від 07.03.2012 № А40-128912 / 10-127-739).

В електронному рахунку-фактурі допустити всі перераховані вище помилки неможливо. На електронному документі ставиться тільки один електронний підпис - керівника організації або уповноваженої особи. Такий підпис спочатку унікальна для кожного власника та містить вичерпні відомості про особу, яка підписала документ, - ПІБ, посада, які заповнюються при видачі електронного підпису власникові. Подібна інформація дозволяє достовірно встановити особу, яка підписала рахунок-фактуру. Значить, претензії щодо розбіжностей в підписах одного і того ж уповноваженої особи виключені зовсім. Більш того, електронний рахунок-фактура складається в одному примірнику, хоча доступ до нього мають всі учасники електронного документообігу. Втім, навіть якщо примірників документа буде два, електронні підписи одного власника, проставлені на них, будуть абсолютно ідентичні.

Електронний документообіг такоже дозволити избежать претензій Контролюючим ОРГАНІВ з приводу того, что документ підпісаній НЕ Уповноваженому на Вчинення подібніх Дій особою (зокрема, при відсутності наказу або доручення, что підтверджують его повноваження), оскількі сертифікат ЕП Видається на имя особини, яка має відповідні повноваження. До сих пір Суперечка з цього приводу вірішуються на Користь як платників податків (постанови ПРЕЗИДІЇ ВАС РФ від 20.04.2010 № 18162/09, ФАС УО від 13.02.2012 № Ф09-10074 / 11, ФАС СЗО від 25.01.2012 № А05-2340 / 2011, ФАС ЦО від 05.08.2011 № А64-4898 / 20106), так и податкових ОРГАНІВ (постанови ФАС ПО від 07.02.2012 № А55-11080 / 2011, ФАС ДВО від 29.08.2011 № Ф03-3821 / 20117, ФАС МО від 20.05.2011 № КА-А40 / 4356-11). Додамо, результат подібних суперечок в суді залежить від їх конкретних обставин, а також від того, наскільки переконливі доводи представить кожна зі сторін.

3. «Запізнилися» рахунки-фактури

На практиці досить часто виникають ситуації, коли рахунки-фактури надходять покупцеві із запізненням, тобто в податковому періоді, наступному за періодом, коли товари (роботи і послуги) були ним придбані і оприбутковані. Податковий кодекс даний момент (в частині періоду застосування вирахування) не визначає. Офіційна позиція Мінфіну на цей рахунок полягає в наступному: відрахування потрібно заявляти в тому податковому періоді, в якому фактично було отримано рахунок-фактура. Дати виставлення рахунків-фактур і оприбуткування товарів (робіт, послуг) значення в даному випадку не мають (листи від 03.02.2011 № 03-07-09 / 02, від 22.12.2010 № 03-03-06 / 1/794). Правомірність такого підходу підтверджує і арбітражна практика, в якій висловлюється думка, що відрахування «вхідного» податку може бути заявлений лише в тому періоді, в якому виконані всі перераховані в ст. 172 НК РФ умови (див. Постанови ФАС СКО від 21.04.2011 № А53-14613 / 2010, ФАС МО від 24.08.2011 № КА-А41 / 9191-11). Наприклад, в Ухвалі ВАС РФ від 19.07.2010 № ВАС-8735/10 висловлена ​​наступна точка зору: за змістом ст. 171 і 172 НК РФ платник податків не має права застосувати податкові відрахування до того моменту, коли буде дотримана сукупність умов: надходження до нього рахунки-фактури і прийняття ним товару до обліку. Ці події можуть не збігатися за часом, але отримання виставленого рахунку-фактури не в тому податковому періоді, в якому була здійснена операція, а в більш пізньому не виключає можливості застосування податкового вирахування (див. Також Постанову ФАС СКО від 04.04.2012 № А20- 246/2011).

У будь-якому випадку в якості доказу правомірності застосування вирахування (особливо на стику податкових періодів) платнику податків доводиться зберігати конверти зі штемпелем поштового відділення, вести журнали вхідної кореспонденції. Платнику ПДВ складніше довести своє право на відрахування в спірній ситуації, якщо ці документи втрачені або відсутні зовсім.

Проблема вирахування по «запізнився» з рахунком-фактурою вирішується досить легко, якщо використовувати електронний формат документів. У пункті 1.11 Порядку введено поняття «дата отримання рахунку-фактури» - це дата, яку оператор фіксує в підтвердженні, направляючи електронний рахунок-фактуру покупцеві. Саме її необхідно вказувати в журналі обліку отриманих рахунків-фактур, вона і буде доказом моменту отримання документа. При цьому рахунок-фактура вважається отриманим при наявності сповіщення покупця (підписаного ЕП) про отримання даного документа, підтвердженого оператором.

4. Несвоєчасне виставлення рахунку-фактури

Звичайно, порушення встановленого п. 3 ст. 168 НК РФ терміну для виставлення рахунку-фактури не можна назвати типовою причиною відмови податкового органу в наданні покупцю вирахування «вхідного» податку. Однак судова практика переконує нас в тому, що такі суперечки все ж трапляються. Їх суть полягає в наступному.

Пункт 5 ст. 169 НК РФ містить перелік обов'язкових реквізитів, які повинен містити рахунок-фактура. Серед них вказана лише одна дата - складання рахунку-фактури (пп. 1 названого пункту), тобто та дата, коли документ був оформлений або випісан8. А в пункті 3 ст. 168 НК РФ говориться про необхідність дотримання п'ятиденного терміну з дня відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) для виставлення рахунку-фактури покупцеві.

Дієслова «складати» і «виставляти», використовувані в наведених нормах, будучи однокореневі, все ж несуть різне смислове навантаження, тому теоретично дати можуть не збігатися. Як наслідок - при паперовому документообігу рахунків-фактур виникають суперечки про те, чи дійсно рахунок-фактура був виставлений (відправлений) одержувачу в п'ятиденний термін.

Мінфін, в свою чергу, в Листі від 09.11.2011 № 03-07-09 / 39 висловив думку, що рахунок-фактура, виписаний з порушенням п'ятиденного терміну з дня відвантаження, не може служити належним підтвердженням права покупця на відрахування (див. Також лист від 17.02.2011 № 03-07-08 / 44). (Правда, мова в листах йшла про виписку документа до того моменту, як товар було відвантажено покупцеві). Втім, в Листі Мінфіну Росії від 26.08.2010 № 03-07-11 / 370 були зроблені аналогічні висновки без вказівки конкретних обставин, що призвели до порушення терміну, встановленого п. 3 ст. 168 НК РФ. Значить, висновки, зроблені в останньому листі, можна вважати більш універсальними.

Все ж наявна судова практика, як правило, вказує на неспроможність подібних доводів. Суди, ухвалюючи рішення на користь платників ПДВ, обґрунтовують його тим, що порушення п'ятиденного терміну для виставлення рахунку-фактури не вказано в п. 2 ст. 169 НК РФ в якості підстави для відмови у відрахуванні «вхідного» податку (див., Наприклад, постанови ФАС ПО від 08.09.2010 № А55-14066 / 2009, ФАС СКО від 24.08.2009 № А53-19676 / 2008-С5-239 ).

Незважаючи на те що судова практика з цього питання в більшості своїй складається на користь платників податків, застосування електронних документів дозволить уникнути подібних проблем зовсім. Так, в п. 1.10 Порядку визначено, що датою виставлення електронного рахунку-фактури вважається день надходження файлу рахунки-фактури оператору електронного документообігу. Тобто в реквізитах електронного рахунку-фактури вказується дата складання, а дата виставлення визначається і вноситься в журнал на підставі відомостей, зазначених у підтвердженні оператора, через якого відправлений документ. При цьому рахунок-фактура вважається виставлених, якщо продавцеві прийшли від оператора підтвердження і від покупця повідомлення про набуття файлу з рахунком-фактурою.

Що стосується паперового оформлення рахунків-фактур, платник ПДВ також може мінімізувати вищезгадані ризики, якщо скористається роз'ясненнями, даними в Листі Мінфіну Росії від 16.05.2012 № 03-07-09 / 57. У ньому, зокрема, чиновники рекомендують в графі «Дата виставлення» в журналі обліку рахунків-фактур10 вказувати дату складання рахунку-фактури.

5. Внесення виправлень в рахунок-фактуру

Як відомо, рахунок-фактура складається (в паперовому варіанті) в двох примірниках: один для покупця, інший для продавця. Обидва мають однакову юридичну силу і є підтверджуючим документом факту вчинення правочину для кожної з її сторін. Обидва примірники, зрозуміло, повинні бути ідентичними. Тобто рахунок-фактура, за яким покупець пред'являє ПДВ до відрахування, повинен повністю відповідати рахунку-фактурі, на підставі якого продавець нараховує податок до бюджету (листи УФНС по м Москві від 30.01.2008 № 19-11 / 007720, від 14.06. 2007 року № 19-11 / 055846).

Проте практика показує, що відомості, зазначені в них, можуть відрізнятися. Якщо екземпляри рахунків-фактур продавця і покупця не ідентичні через внесені в них однієї зі сторін угоди виправлень, податкові органи можуть відмовити у відрахуванні, правда, лише в разі виправлення тих відомостей, які абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ вказані в якості підстав для відмови у відрахуванні (наприклад, розбіжності в найменуванні товару, його вартості, податковій ставці). Якщо розбіжності є незначними, суди не вбачають підстав для відмови у відрахуванні «вхідного» податку. Як підкреслено в Постанові ФАС МО від 09.03.2010 № КА-А40 / 1449-10, чинне податкове законодавство не встановлює обов'язок платника податків і не надає йому можливості перевіряти правильність оформлення примірника рахунку-фактури, що залишається у контрагента.

Таким чином, вже якщо вносити виправлення, то в обидва примірники (Лист Мінфіну Росії від 20.08.2010 № 03-07-11 / 359). Однак і в цьому випадку платнику ПДВ не гарантоване відсутність суперечок з контролерами, оскільки виникає інше питання: в якому податковому періоді потрібно застосовувати відрахування по виправленому рахунку-фактурі?

Мінфін наполягає, що право на відрахування «вхідного» ПДВ у покупця виникає тільки в тому податковому періоді, коли було отримано виправлений (паперовий) рахунок-фактура. При цьому чиновники вважають, що будь-який виправлення в рахунку-фактурі повинно здійснюватися через процедуру анулювання його і додаткових аркушів книги покупок (листа Мінфіну Росії від 26.07.2011 № 03-07-11 / 196, від 13.11.2010 № 03-07-11 / 436, від 23.07.2010 № 03-07-11 / 305). Те ж саме було сказано в Листі ФНС Росії від 01.04.2010 № 3-0-06 / 63.

Арбітражна практика з даного питання представлена ​​рішеннями, в яких висловлені різні думки щодо періоду застосування вирахування. Є рішення, в яких суди підтримують чиновників (див. Постанови ФАС ПО від 30.11.2010 № А65-17164 / 2009, ФАС ВСО від 02.07.2010 № А19-4798 / 10). Інша точка зору (яка полягає в тому, що момент застосування податкових відрахувань не пов'язаний з моментом внесення виправлень в рахунку-фактури) відображена, наприклад, в Ухвалі ВАС РФ від 12.07.2010 № ВАС-9262/10, постановах ФАС УО від 24.05.2011 № Ф09-1652 / 11-С2, ФАС СКО від 11.03.2010 № А15-1709 / 2009). Раніше аналогічні висновки були зроблені вищими арбітрами в постановах від 03.06.2008 № 615/08, від 04.03.2008 № 14227/07.

У випадку з електронним документом створюється єдиний файл з рахунком-фактурою, доступ до якого мають обидва учасники документообігу. Тому розбіжностей у відомостях, відображених в ньому, технічно бути не може. Покупець отримує той варіант документа, який підготував і відправив продавець. Що стосується процедури внесення виправлень в рахунок-фактуру, вона регламентована п. 1.12 Порядку і здійснюється з відома обох учасників обміну електронними документами. Так, покупець, який бажає внести виправлення в отриманий документ, направляє через оператора повідомлення про уточнення. Продавець, в свою чергу, виправивши зазначені в повідомленні помилки, направляє виправлений рахунок-фактуру покупцеві, зробивши заново всі дії, запропоновані цим Порядком. При цьому оператор документально фіксує кожен етап коригування (п. 2.16, 2.18, 2.20, 2.23 Порядку).

"Ложка дьогтю"

Тепер про обіцяну «ложку дьогтю». Як це не дивно, саме переваги електронного документообігу - оперативність, достовірність і гранична прозорість - є і негативної (якщо можна так висловитися) стороною процесу обміну електронними документами. Справа в тому, що процедура оформлення та пересилання електронних рахунків-фактур, певна порядком, не дозволить контрагентам виставити рахунок-фактуру заднім числом. При обміні паперовими документами такий спосіб використовується платниками податків досить активно (оскільки дозволяє приховати певні огріхи, допущені при оформленні документів), тоді як процес обміну електронними документами досить прозорий, більш того, всі дії фіксуються не тільки безпосередніми учасниками обміну, а й незалежною стороною - оператором . Тому абсолютно всі варіанти складених рахунків-фактур будуть доступні для податкового контролю. Отже, платникам ПДВ потрібно приділяти пильну увагу порядку відображення виправлених електронних документів в книгах покупок і продажів, а також у відповідних журналах. Крім того, цифровий формат документів не дозволить застосувати відрахування по ПДВ в місяці надання послуг (наприклад, послуг зв'язку) їх набувачеві, оскільки рахунок-фактура в будь-якому випадку надійде від контрагента, швидше за все, в наступному місяці, а дата отримання документа Порядком тепер фіксується .

1. Документ опублікований в «Российской газете» 12 травня 2012 року, вступив в силу після закінчення 10 днів з дня офіційного опублікування.
2. Порядок акредитації таких центрів затверджений Наказом Мінкомзв'язку Росії від 23.11.2011 № 320. У Мін'юсті даний наказ зареєстрований 04.05.2012.
3. Вступає в силу після закінчення 10 днів з дня офіційного опублікування. На момент виходу журналу наказ опублікований не був.
4. Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
5. Цей обов'язок закріплена в п. 7 ст. 9 нині чинного Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
6. Ухвалою ВАС РФ від 01.12.2011 № ВАС-15570/11 відмовлено в передачі даної справи до Президії ВАС для перегляду в порядку нагляду.
7. Ухвалою ВАС РФ від 23.12.2011 № ВАС-14481/11 відмовлено в передачі даної справи до Президії ВАС для перегляду в порядку нагляду.
8. У колишній редакції говорилося про дату виписки. Зміни внесені Федеральним законом від 27.07.2010 № 229-ФЗ.
9. Ухвалою ВАС РФ від 17.12.2009 № ВАС-16581/09 відмовлено в передачі даної справи до Президії ВАС для перегляду в порядку нагляду.
10. Форма журналу затверджена Постановою Уряду РФ № 1137.

Автор: О.П. Гришина
Джерело: Видавництво Аюдара