Статьи
Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки
- Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки Для наочності даємо покрокову інструкцію...
- Крок № 2. Оформіть рішення про виплату дивідендів
- Крок № 3. Розподіліть дивіденди між учасниками або акціонерами
- Крок № 4. Утримаєте податки
- Таблиця. Ставки податків на діведенди
- Як утримати з дивідендів податок за ставкою 13%
- Як обчислити податки з дивідендів за ставкою 15%
- Приклад. Розрахунок податків з дивідендів російським і іноземним учасникам
- Крок № 5. Виплатіть дивіденди, перерахуйте податки і здайте звітність
- Розподіл прибутку ІП
- На які цілі можна витрачати прибуток
- Термін виплати дивідендів єдиному засновнику
- Звітність при виплаті дивідендів
- Як бути, якщо засновник хоче отримати дивіденди минулих років
- Варіант № 1. Засновник звернув за виплатами дівідендів, поки срок терміну давнини НЕ минувши
- Варіант № 2. Власник не звернувся за дивідендами протягом терміну позовної давності
- Приклад. Відновлення незатребуваних дивідендів
- Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки
- Крок № 1. Визначте чистий прибуток
- Крок № 2. Оформіть рішення про виплату дивідендів
- Крок № 3. Розподіліть дивіденди між учасниками або акціонерами
- Крок № 4. Утримаєте податки
- Таблиця. Ставки податків на діведенди
- Як утримати з дивідендів податок за ставкою 13%
- Як обчислити податки з дивідендів за ставкою 15%
- Приклад. Розрахунок податків з дивідендів російським і іноземним учасникам
- Крок № 5. Виплатіть дивіденди, перерахуйте податки і здайте звітність
- Розподіл прибутку ІП
- На які цілі можна витрачати прибуток
- Термін виплати дивідендів єдиному засновнику
- Звітність при виплаті дивідендів
- Як бути, якщо засновник хоче отримати дивіденди минулих років
- Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки
- Крок № 1. Визначте чистий прибуток
- Крок № 2. Оформіть рішення про виплату дивідендів
- Крок № 3. Розподіліть дивіденди між учасниками або акціонерами
- Крок № 4. Утримаєте податки
- Таблиця. Ставки податків на діведенди
- Як утримати з дивідендів податок за ставкою 13%
- Як обчислити податки з дивідендів за ставкою 15%
- Приклад. Розрахунок податків з дивідендів російським і іноземним учасникам
- Крок № 5. Виплатіть дивіденди, перерахуйте податки і здайте звітність
- Розподіл прибутку ІП
- На які цілі можна витрачати прибуток
- Термін виплати дивідендів єдиному засновнику
- Звітність при виплаті дивідендів
- Як бути, якщо засновник хоче отримати дивіденди минулих років
- Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки
- Крок № 1. Визначте чистий прибуток
- Крок № 2. Оформіть рішення про виплату дивідендів
- Крок № 3. Розподіліть дивіденди між учасниками або акціонерами
- Крок № 4. Утримаєте податки
- Таблиця. Ставки податків на діведенди
- Як утримати з дивідендів податок за ставкою 13%
- Як обчислити податки з дивідендів за ставкою 15%
- Приклад. Розрахунок податків з дивідендів російським і іноземним учасникам
- Крок № 5. Виплатіть дивіденди, перерахуйте податки і здайте звітність
- Розподіл прибутку ІП
- На які цілі можна витрачати прибуток
- Термін виплати дивідендів єдиному засновнику
- Звітність при виплаті дивідендів
- Як бути, якщо засновник хоче отримати дивіденди минулих років
- Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки
- Крок № 1. Визначте чистий прибуток
- Крок № 2. Оформіть рішення про виплату дивідендів
- Крок № 3. Розподіліть дивіденди між учасниками або акціонерами
- Крок № 4. Утримаєте податки
- Таблиця. Ставки податків на діведенди
- Як утримати з дивідендів податок за ставкою 13%
- Як обчислити податки з дивідендів за ставкою 15%
- Приклад. Розрахунок податків з дивідендів російським і іноземним учасникам
- Крок № 5. Виплатіть дивіденди, перерахуйте податки і здайте звітність
- Розподіл прибутку ІП
- На які цілі можна витрачати прибуток
- Термін виплати дивідендів єдиному засновнику
- Звітність при виплаті дивідендів
- Як бути, якщо засновник хоче отримати дивіденди минулих років
- Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки
- Крок № 1. Визначте чистий прибуток
- Крок № 2. Оформіть рішення про виплату дивідендів
- Крок № 3. Розподіліть дивіденди між учасниками або акціонерами
- Крок № 4. Утримаєте податки
- Таблиця. Ставки податків на діведенди
- Як утримати з дивідендів податок за ставкою 13%
- Як обчислити податки з дивідендів за ставкою 15%
- Приклад. Розрахунок податків з дивідендів російським і іноземним учасникам
- Крок № 5. Виплатіть дивіденди, перерахуйте податки і здайте звітність
- Розподіл прибутку ІП
- На які цілі можна витрачати прибуток
- Термін виплати дивідендів єдиному засновнику
- Звітність при виплаті дивідендів
- Як бути, якщо засновник хоче отримати дивіденди минулих років
- Варіант № 1. Засновник звернув за виплатами дівідендів, поки срок терміну давнини НЕ минувши
- Варіант № 2. Власник не звернувся за дивідендами протягом терміну позовної давності
- Приклад. Відновлення незатребуваних дивідендів
- Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки
- Крок № 1. Визначте чистий прибуток
- Крок № 2. Оформіть рішення про виплату дивідендів
- Крок № 3. Розподіліть дивіденди між учасниками або акціонерами
- Крок № 4. Утримаєте податки
- Таблиця. Ставки податків на діведенди
- Як утримати з дивідендів податок за ставкою 13%
- Як обчислити податки з дивідендів за ставкою 15%
- Приклад. Розрахунок податків з дивідендів російським і іноземним учасникам
- Крок № 5. Виплатіть дивіденди, перерахуйте податки і здайте звітність
- Розподіл прибутку ІП
- На які цілі можна витрачати прибуток
- Термін виплати дивідендів єдиному засновнику
- Звітність при виплаті дивідендів
- Як бути, якщо засновник хоче отримати дивіденди минулих років
- Варіант № 1. Засновник звернувся за виплатою дивідендів, поки термін давності не минув
- Варіант № 2. Власник не звернувся за дивідендами протягом терміну позовної давності
- Приклад. Відновлення незатребуваних дивідендів
- Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки
- Крок № 1. Визначте чистий прибуток
- Крок № 2. Оформіть рішення про виплату дивідендів
- Крок № 3. Розподіліть дивіденди між учасниками або акціонерами
- Крок № 4. Утримаєте податки
- Таблиця. Ставки податків на діведенди
- Як утримати з дивідендів податок за ставкою 13%
- Як обчислити податки з дивідендів за ставкою 15%
- Приклад. Розрахунок податків з дивідендів російським і іноземним учасникам
- Крок № 5. Виплатіть дивіденди, перерахуйте податки і здайте звітність
- Розподіл прибутку ІП
- На які цілі можна витрачати прибуток
- Термін виплати дивідендів єдиному засновнику
- Звітність при виплаті дивідендів
- Як бути, якщо засновник хоче отримати дивіденди минулих років
- Варіант № 1. Засновник звернувся за виплатою дивідендів, поки термін давності не минув
- Варіант № 2. Власник не звернувся за дивідендами протягом терміну позовної давності
- Приклад. Відновлення незатребуваних дивідендів
Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки
Для наочності даємо покрокову інструкцію по виплаті дивідендів в 2019 році. Наш алгоритм буде корисний для головбуха, є посилання на всі потрібні документи і розрахунок податків. У статті є ставки по дивідендах в 2019 році, формули розрахунку, порядок виплати засновнику ТОВ і АТ, податки, КБК і платіжки.
У статті:
Крок № 1. Визначте чистий прибуток
Джерелом виплати є прибуток суспільства після оподаткування. Щоб уникнути суперечок з податковими органами чистий прибуток необхідно визначати за даними бухгалтерської звітності . Адже позиція контролюючого відомства однозначна: «спрощенці», які виплачують дивіденди, повинні визначати чистий прибуток відповідно до правил бухобліку (листи Мінфіну від 20.09.2010 № 03-11-06 / 2/147 і від 20.08.2010 № 03-11-06 / 2/134).
прийняти рішення про виплату дивідендів можна далеко не завжди. Випадки, коли організація не може приймати рішення про розподіл прибутку між учасниками або акціонерами, для ТОВ вказані в статті 29 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ, а для АТ - в статті 43 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ .
Щоб уникнути претензій радимо в день прийняття рішення скласти довідку, яка підтверджує, що обмеження для розподілу прибутку відсутні. Посмототріте, як відобразити в обліку, якщо засновник погашає позику дивідендами .
Крок № 2. Оформіть рішення про виплату дивідендів
Рішення організація має право приймати щоквартально, раз на півроку або раз на рік. Але остаточно розрахувати чистий прибуток можна тільки по завершенні фінансового року.
Річні результати діяльності компанії стверджують на загальних зборах учасників (акціонерів). На ньому ж розглядають питання про виплату за підсумками року. У ТОВ річні збори проводять в період з 1 березня по 30 квітня, а в АТ - в період з 1 березня по 30 червня.
Загальні збори повинно визначити:
- яку частину чистого прибутку направити на виплату;
- яким чином розподілити частину чистого прибутку між учасниками (акціонерами);
- в які терміни виплатити.
Рішення про виплату приймається більшістю голосів. За підсумками загальних зборів складають протокол. У ньому вказують присутніх, порядок денний і прийняті рішення.
Крок № 3. Розподіліть дивіденди між учасниками або акціонерами
Після того, як чистий прибуток визначена, і прийнято рішення про виплату необхідно вирішити, яка сума покладена кожному учаснику або акціонеру. Зазвичай частина прибутку, яку вирішено витратити на дивіденди, розподіляють між учасниками пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Для цього можна скористатися наступною формулою:
Дивіденди, що належать учаснику (акціонеру) при пропорційному розподілі прибутку
=
Сума чистого прибутку, спрямована на виплату дивідендів
х
Відсоткова частка учасника в статутному капіталі
Деякі організації вирішують розподіляти дивіденди не пропорційно часткам. У цьому випадку організацію чекає суперечка з податковою інспекцією.
Справа в тому, що згідно зі статтею 43 НК РФ дивідендом визнається дохід, нарахований пропорційно частці учасника або акціонера в статутному капіталі організації. Тому податківці часто непропорційну частина вважають не дивідендами, а іншим доходом і обкладають її податком за вищою ставкою. Роз'яснення з цього приводу міститься в листі ФНС Росії від 16.08.2012 № ОД-4-3 / 13610 @. Більш того, суди також встають на бік податкових органів (Визначення ВАС РФ від 10.04.2008 № 4537/08).
Крок № 4. Утримаєте податки
«Спрощенці» не звільнені від обов'язків податкових агентів. Тому, нарахувавши дивіденди, ви повинні утримати ПДФО (Якщо одержувач - фізична особа) або податок на прибуток (якщо одержувач - організація). Ставки податків ми привели в таблиці.
КБК по дивідендах з ПДФО - 182 1 01 02010 01 1000 110. По податку на прибуток - дивіться в окремій таблиці.
Таблиця. Ставки податків на діведенди
одержувач виплати
вид податку
Ставка податку
Фізичні особи - податкові резиденти (п. 4 ст. 224 НК РФ)
ПДФО
13%
Фізичні особи, які не є податковими резидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ)
ПДФО
15%
Російські організації (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
13%
Іноземні організації (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
15%
Російська організація, яка як мінімум 365 днів володіє часткою, що становить не менше половини статутного капіталу компанії - джерела виплати (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
0%
Як утримати з дивідендів податок за ставкою 13%
Податок на прибуток і ПДФО з дивідендів російських учасників за ставкою 13% обчислюють за одним і тим же правилам (п. 2 ст. 214 і п. 2 ст. 275 НК РФ). Якщо ви самі дивіденди не отримували, то для розрахунку податку до утримання досить помножити суму виплачуваних учаснику або акціонеру дивідендів на ставку податку, тобто на 13%. Якщо організації самі отримували дивіденди в минулому або поточному році, то податок до утримання розраховується за формулою:
Податок, утримуваний з дивідендів, що виплачуються російському учаснику
=
Частка дівіденодов в загальній сумі дивідендів російських учасників
х
13%
х
Загальна сума дивідендів до виплати російським учасникам за рішенням загальних зборів
-
Сума дивідендів, отримана до дати прийняття рішення про виплату дивідендів самим податковим агентом
Пам'ятайте, що при розрахунку ПДФО суму дивідендів не можна зменшити на стандартні і інші податкові відрахування.
Як обчислити податки з дивідендів за ставкою 15%
Для того, щоб обчислити податки іноземним учасникам, які не є податковими резидентами потрібно суму нарахованих дивідендів помножити на 15%. Так розраховують і податок на прибуток, отриманих організацією, і ПДФО з дивідендів громадянина.
Приклад. Розрахунок податків з дивідендів російським і іноземним учасникам
ЗАТ «Зірка», яка застосовує ССО, 1 березня 2019 року отримало дивіденди в сумі 80 000 руб. Акціонерам товариства за рішенням загальних зборів нараховані дивіденди в таких сумах: П.А. Климентьєва (громадянин РФ) - 510 000 руб., М. Романо (іноземка, яка не є податковим резидентом Росії) - 212 500 руб., ТОВ «Пелюсток» (російська компанія) - 127 500 руб.
Чистий прибуток між акціонерами розподілена пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Підстав для застосування нульової ставки з податку на прибуток немає. Розрахуємо податки, які організація повинна утримати при виплаті дивідендів.
ПДФО з дивідендів М. Романо. Вона не є податковим резидентом, тому ПДФО нарахуємо за ставкою 15%. Податок складе 31 875 руб. (212 500 руб. X 15%). На рахунок М. Романо зарахують 180 625 руб. (212 500 руб. - 31 875 руб.).
ПДФО з дивідендів П.А. Климентьєва. Акціонер - резидент РФ, значить, ПДФО потрібно обчислити за ставкою 13%. Загальна сума нарахованих акціонерам дивідендів дорівнює 850 000 руб. (510 000 руб. + 127 500 руб. + 212 500 руб.). ПДФО з дивідендів П.А. Климентьєва складе 60 060 руб. [510 000 руб. : 850 000 руб. x 13% x (850 000 руб. - 80 000 руб.)]. Акціонеру виплатять 449 940 руб. (510 000 руб. - 60 060 руб.).
Податок на прибуток з дивідендів ТОВ «Пелюсток». Організація зареєстрована в Росії, тому податок вважатимемо за ставкою 13%. Він дорівнює 15 015 руб. [127 500 руб. : 850 000 руб. x 13% x (850 000 руб. - 80 000 руб.)]. ТОВ «Пелюсток» отримає 112 485 руб. (127 500 руб. - 15 015 руб.).
Крок № 5. Виплатіть дивіденди, перерахуйте податки і здайте звітність
Прийнявши рішення про розподіл прибутку між учасниками, ви повинні виплатити дивіденди протягом 60 днів. Конкретні терміни зазвичай вказуються в статуті або рішенні. Утриманий податок на прибуток перерахуйте в бюджет не пізніше наступного дня після виплати дивідендів (п. 4 ст. 287 НК РФ). А ПДФО сплатите не пізніше дня отримання готівки в банку для виплати дивідендів або дня перерахування на рахунок фізичної особи (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Зверніть увагу, що з нарахованих фізособам дивідендів сплачувати страхові внески не потрібно. Так як, що внесками обкладаються виплати за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт. Дивіденди ж до зазначених виплат не належать.
Про виплачених дивідендах фізичній особі ви відзвітували в довідці за формою 2-ПДФО. Її слід здати до інспекції не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів.
Виплативши дивіденди організації, вам доведеться заповнити декларацію з податку на прибуток. Вона повинна складатися з титульного листа, підрозділу 1.3 розд. 1 і листа 03. Здати декларацію до інспекції потрібно не пізніше 28-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом, в якому виплачувалися дивіденди. За підсумками податкового періоду декларацію представляють включно до 28 березня року, що настає після закінчення.
Розподіл прибутку ІП
Прибуток індивідуального підприємця - це весь його дохід, який залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів. І за законом комерсант має повне право розпоряджатися цим доходом як завгодно. Оскільки він є власником усіх своїх грошей (ст. 24 і п. 1 ст. 861 ЦК України).
Причому обов'язкових напрямків витрачання прибутку для бізнесмена законодавством не встановлено. Не треба підприємцю платити самому собі і дивіденди. Адже дивіденди перераховують тільки фірми своїм засновникам. У бізнесмена засновників немає, він єдиний власник свого бізнесу. Отже, він може вільно взяти свій прибуток і витратити її на будь-які потреби. Наприклад, комерсант може купити товари, обладнання, автомобіль для себе особисто - ніяких обмежень щодо витрачання грошей немає.
Є ще варіант взагалі прибуток не витрачати, а просто накопичувати її. Причому будь-яким чином оформляти облік такого прибутку з метою ведення бізнесу не потрібно. Не слід вести облік і витраченої прибутку. Оскільки прибуток розподіляється тільки в бухобліку, а підприємці від його ведення звільнені. Отже, ніяких документів і проводок по витрачанню прибутку бізнесменові робити не потрібно (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ).
На які цілі можна витрачати прибуток
Напрями витрачання прибутку
пояснення
Як відобразити операцію в бухобліку *
Формування резервного капіталу
В обов'язковому порядку резервний капітал формують тільки АТ (п. 1 ст. 35 Закону № 208-ФЗ). ТОВ можуть створювати його за своїм бажанням (ст. 30 Закону № 14-ФЗ)
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 82 - спрямована чистий прибуток на формування резервного капіталу
погашення збитків
Погашати збитки за рахунок прибутку доцільно, якщо ви ведете аналітичний облік за рахунком 84. Якщо немає, то прибуток у вас повинна автоматично гасити збитки
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 субрахунок «Непокритий збиток минулих років» - спрямована чистий прибуток на погашення збитків минулих років
Премія співробітникам за рахунок чистого прибутку
Така премія - це рішення засновників. Тобто вона не є частиною оплати праці і видається спонтанно. Тому і проводиться за рахунок чистого прибутку
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 «Використання прибутку» - спрямована прибуток на здійснення виплат працівникам; ДЕБЕТ 84 «Використання прибутку» КРЕДИТ 70 - нарахована премія за рахунок прибутку
Збільшення статутного капіталу
Збільшення капіталу може знадобитися, якщо ви плануєте здійснювати деякі види діяльності. Наприклад, охоронний бізнес, для якого статутний капітал повинен бути не менше 100 000 руб. (Абз. 1 ст. 15.1 Федерального закону від 11.03.92 № 2487-1). Тоді як для ТОВ мінімальний капітал - 10 000 руб.
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 80 - відбито збільшення статутного капіталу за рахунок чистого прибутку. Зверніть увагу: таку проводку можна зробити тільки після того, як засновники приймуть рішення про збільшення статутного капіталу. І відповідні зміни будуть внесені в ЕГРЮЛ
придбання майна
Всі великі витрати, наприклад, на покупку будинків, споруд зазвичай узгоджують з власниками. Як джерело забезпечення капвкладень можна відображати рух прибутку
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року, що підлягає розподілу» - спрямована чистий прибуток (її частину) на придбання майна. Крім того, на дату відображення об'єкта в обліку формуйте запис: ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року, що підлягає розподілу» КРЕДИТ 84 субрахунок «Використання нерозподіленого прибутку звітного року» - відображено використання чистого прибутку (її частини). Решта проводки з купівлі майна формуйте в звичайному порядку
* Всі проводки робіть на дату прийняття власниками рішення про розподіл прибутку.
Термін виплати дивідендів єдиному засновнику
Термін виплати дивідендів залежить від організаційно-правової форми компанії - товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ) або акціонерне товариство (АТ). Так, ТОВ повинно перерахувати дивіденди не пізніше 60 днів з дати, коли було прийнято відповідне рішення (з дати протоколу або одноосібного рішення власника). Менший термін можна прописати в статуті компанії ( п. 3 ст. 28 Закону № 14-ФЗ ). Якщо в установлений період часу дивіденди не будуть виплачені, засновник може звернутися в організацію і зажадати їх перерахування. Якщо цього не буде зроблено, власник має право піти в суд і вимагати там повернення належних йому сум ( п. 16 постанови ВАС РФ від 18.11.2003 № 19 ).
При цьому виплачувати дивіденди слід в безготівковому порядку - на банківські рахунки засновників. Готівкову виручку витрачати на перерахування дивідендів ризиковано. Оскільки перелік цілей, на які можна витрачати готівку, не містить такої виплати, як дивіденди ( п. 2 Вказівки ЦБ РФ від 07.10.2013 № 3073-У ).
Для АТ термін виплати залежить від статусу акціонерів, а також моменту, коли ці одержувачі були визначені. Конкретні терміни закріплені статтею 42 Закону № 208-ФЗ. Перераховувати дивіденди треба безготівково. Тим більше що для АТ встановлено пряму заборону на витрачання готівки на виплату дивідендів ( п. 8 ст. 42 Закону № 208-ФЗ ).
У бухобліку виплату відбивайте наступної записом:
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 51
- перераховані дивіденди засновнику, який не є працівником компанії (співробітнику).
У момент виплати дивідендів удержите ПДФО і податок на прибуток, сформувавши проводки ( п. 4 ст. 226 НК РФ ):
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- утримано ПДФО з доходів засновника, який не є співробітником фірми (з виплат громадянину - працівникові);
ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- утримано податок на прибуток з дивідендів, що виплачуються організації.
Звітність при виплаті дивідендів
Яку звітність здавати по дивідендах? Відповідь на це питання Завіт від того, кому ви платите: фізичній особі (засновнику ТОВ, наприклад). Або організації.
Якщо виплачувало товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ), то воно повинно надіслати до податкової довідку 2-ПДФО і вказати там суми перерахованих засновникам дивідендів. А ось здавати декларацію з податку на прибуток ТОВ не потрібно. Оскільки ця декларація здається тільки тими податковими агентами, у яких статутний капітал складається з акцій. А у ТОВ капітал формують частки учасників. Про це повідомив Мінфін Росії у своєму листі від 19.10.2015 № 03-03-06 / 1/59890.
Якщо дивіденди фізособам платить акціонерне товариство, то вона зобов'язана здати по виплачених дивідендів декларацію з податку на прибуток. У ній потрібно заповнити титульний лист, розділ А листа 03 і додаток 2 - по кожному фізособі - одержувачу дивідендів.
Нагадаємо, терміни подачі звітності наступні: 2-ПДФО треба здати в ИФНС не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів, а декларацію з податку на прибуток - не пізніше 28 березня року, наступного за тим, в якому виплатили дивіденди.
У разі ж, якщо ви відправляєте дивіденди іноземної компанії, здайте в інспекцію заповнений податковий розрахунок (інформацію) про суми виплачених доходів і утриманих податків (абз. 2 п. 1 ст. 289 і п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма розрахунку затверджена наказом МНС Росії від 14.04.2004 № САЕ-3-23 / 286 @. Термін подання його в інспекцію - також не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, в якому перерахували дивіденди (абз. 2 п. 1 і п. 4 ст. 289 НК РФ).
Як бути, якщо засновник хоче отримати дивіденди минулих років
Буває, що суми власникам нараховані, але не виплачені. У тому числі це може відбуватися і тому, що засновник не отримав вчасно дивіденди ( лист Мінфіну Росії від 17.02.2012 № 03-03-06 / 1/91 ). Або сама організація з якоїсь причини пропустила строк для перерахування сум. Так ось, в такому випадку порядок дій бухгалтера буде залежати від того, звернувся засновник протягом терміну позовної давності за виплатою чи ні.
Відразу скажемо, загальний строк позовної давності становить три роки. Він відраховується від дати, коли закінчився період для перерахування дивідендів. Тобто з крайньої дати, коли суми ви повинні були виплатити, але цього не зробили. При цьому статутом товариства може бути передбачено і більш тривалий термін, але не більше п'яти років.
Варіант № 1. Засновник звернув за виплатами дівідендів, поки срок терміну давнини НЕ минувши
В такому випадку на дату звернення власника за дивідендами погасіть заборгованість, яка числиться перед ним. Така заборгованість у вас відображена по кредиту рахунку 70 - якщо засновник є співробітником, або по кредиту рахунку 75 - якщо власник не працює в компанії. Виплату дивідендів покажіть проводкою:
ДЕБЕТ 70 (75) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 51
- перераховані дивіденди засновнику - працівникові компанії (особі, який співробітником не є).
У момент виплати дивідендів удержите ПДФО з доходів громадян або податок на прибуток з сум, які покладаються фірмам. І перерахуйте податки в бюджет. Детальніше про те, як сформувати проводки в такому випадку, ми розповіли в попередній статті.
Також звертаємо вашу увагу на такий момент. Взагалі несвоєчасна виплата дивідендів не несе будь-яких негативних наслідків для організації, якщо засновники не заперечують ситуацію, що склалася в суді.
Якщо власники звернулися до суду, останній може зобов'язати вас заплатити не тільки самі дивіденди, але ще і відсотки за несвоєчасне виконання зобов'язань і користування чужими грошовими коштами ( ст. 395 ГК РФ , постанову ФАС Східно-Сибірського округу від 05.05.2012 № А10-248 / 2011 ).
Крім того, за несплату дивідендів за скаргою засновника Федеральна служба з фінансових ринків (ФСФР) може залучити акціонерні товариства до адміністративної відповідальності за статті 15.20 КоАП РФ ( лист Мінфіну Росії від 19.09.2011 № 03-04-06 / 3-225 , постанову ФАС Московського округу від 13.02.2013 у справі № А40-64887 / 12-130-612 ). Штраф для посадових осіб становить від 20 000 до 30 000 руб., Для фірм - від 500 000 до 700 000 руб. Термін давності по такому порушенню - один рік з моменту, як було вчинено правопорушення ( ст. 4.5 КоАП РФ ).
Якщо судовий розгляд відбулося або ФСФР привернула вас до відповідальності, на дату набрання чинності відповідного рішення суду або ФСФР зробіть проводку (п. 11 и 14.2 ПБО 10/99 «Витрати організації»):
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями»
- визнані відсотки за порушення терміну виплати дивідендів (відображено нарахування адміністративного штрафу за несплату в термін дивідендів).
При розрахунку єдиного податку при спрощеній системі оподаткування сплачені суми відсотків за користування чужими грошима і штрафи не зважайте. Так як вони не є витратою при ССО ( п. 2 ст. 346.16 НК РФ , лист Мінфіну Росії від 09.12.2013 № 03-11-06 / 2/53634 ).
Що стосується товариств з обмеженою відповідальністю, то для них КоАП РФ відповідальності не передбачає. Відповідно ТОВ оштрафувати не можуть.
Варіант № 2. Власник не звернувся за дивідендами протягом терміну позовної давності
У даній ситуації дивіденди будуть вважатися незатребуваними, тобто нарахованими, але не виплаченими. Їх вам після закінчення терміну позовної давності потрібно відновити в складі нерозподіленого прибутку організації (п. 3 и 4 ст. 28 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ і п. 9 ст. 42 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ). Причому в тій же сумі, в якій вони нараховувалися ( лист Мінфіну Росії від 27.01.2012 № 07-02-18 / 01 ). При цьому обов'язок по виплаті дивідендів перед засновником у вас припиниться. Відновлення дивідендів у звіті про прибутки відобразіть наступним проведенням:
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року»
- відновлені дивіденди в складі нерозподіленого прибутку.
Таким чином, прибуток компанії виросте на суму відновлених дивідендів. Отже, в бухобліку збільшиться сальдо рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на відновлену величину.
Таку прибуток ви зможете розподілити, коли вашій фірмі це буде зручно. У тому числі ви зможете знову за рахунок неї виплатити дивіденди власникам організації.
Що стосується податкового обліку при спрощеній системі оподаткування, то відновлена сума дивідендів не буде вважатися доходом при «спрощенці» ( подп. 1 п. 1 ст. 346.15 и подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Оскільки вона не враховується при оподаткуванні ( лист Мінфіну Росії від 17.02.2012 № 03-03-06 / 1/91 ).
Приклад. Відновлення незатребуваних дивідендів
ТОВ «Весна» працює на ССО. Станом на 2 березня 2019 року біля фірми значиться заборгованість з виплати дивідендів перед засновником, який не є співробітником, в сумі 100 000 руб. Ці дивіденди потрібно було перерахувати власнику ще в квітні 2013 року, однак цього не було зроблено. Таким чином, 13 квітня 2019 року закінчився термін давності для стягнення власником належних йому сум. Подивимося, як бухгалтер відбив цю операцію в обліку.
Бухгалтер ТОВ «Весна» включив величину незатребуваних дивідендів до складу нерозподіленого прибутку. І зробив 13 квітня 2019 року в бухгалтерському обліку такий запис:
ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року»
- 100 000 руб. - відновлені дивіденди в складі нерозподіленого прибутку.
Мало затвердити і здати баланс. Його потрібно ще затвердити на загальних зборах учасників (ст. 34 Федерального закону від 08.12.1998 № 14-ФЗ). Крайній термін - 30 квітня.
Багато керівників і головбухи просто ігнорують цей обов'язок і не проводять збори. Якщо збори не було, фірму і директора можуть оштрафувати за частиною 11 статті 15.23.1 КпАП:
Щоб правильно провести збори, потрібно мати законний статут ТОВ. Багато статути ТОВ не відповідають закону. Типовий статут скачайте за посиланням нижче. Він підготовлений з урахуванням останніх змін в законодавстві.
Рішення загальних зборів учасників товариства приймаються відкритим голосуванням, якщо інший порядок прийняття рішень не передбачено статутом товариства.
Бухгалтерський баланс за 2018 рік потрібно здати в 2019 році за формою 1. Журнал "Спрощенка" підготував офіційні бланки і зразки форми для всіх випадків.
Або заповніть форму онлайн в програмі "Спрощенка 24/7".
Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки
Для наочності даємо покрокову інструкцію по виплаті дивідендів в 2019 році. Наш алгоритм буде корисний для головбуха, є посилання на всі потрібні документи і розрахунок податків. У статті є ставки по дивідендах в 2019 році, формули розрахунку, порядок виплати засновнику ТОВ і АТ, податки, КБК і платіжки.
У статті:
Крок № 1. Визначте чистий прибуток
Джерелом виплати є прибуток суспільства після оподаткування. Щоб уникнути суперечок з податковими органами чистий прибуток необхідно визначати за даними бухгалтерської звітності . Адже позиція контролюючого відомства однозначна: «спрощенці», які виплачують дивіденди, повинні визначати чистий прибуток відповідно до правил бухобліку (листи Мінфіну від 20.09.2010 № 03-11-06 / 2/147 і від 20.08.2010 № 03-11-06 / 2/134).
прийняти рішення про виплату дивідендів можна далеко не завжди. Випадки, коли організація не може приймати рішення про розподіл прибутку між учасниками або акціонерами, для ТОВ вказані в статті 29 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ, а для АТ - в статті 43 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ .
Щоб уникнути претензій радимо в день прийняття рішення скласти довідку, яка підтверджує, що обмеження для розподілу прибутку відсутні. Посмототріте, як відобразити в обліку, якщо засновник погашає позику дивідендами .
Крок № 2. Оформіть рішення про виплату дивідендів
Рішення організація має право приймати щоквартально, раз на півроку або раз на рік. Але остаточно розрахувати чистий прибуток можна тільки по завершенні фінансового року.
Річні результати діяльності компанії стверджують на загальних зборах учасників (акціонерів). На ньому ж розглядають питання про виплату за підсумками року. У ТОВ річні збори проводять в період з 1 березня по 30 квітня, а в АТ - в період з 1 березня по 30 червня.
Загальні збори повинно визначити:
- яку частину чистого прибутку направити на виплату;
- яким чином розподілити частину чистого прибутку між учасниками (акціонерами);
- в які терміни виплатити.
Рішення про виплату приймається більшістю голосів. За підсумками загальних зборів складають протокол. У ньому вказують присутніх, порядок денний і прийняті рішення.
Крок № 3. Розподіліть дивіденди між учасниками або акціонерами
Після того, як чистий прибуток визначена, і прийнято рішення про виплату необхідно вирішити, яка сума покладена кожному учаснику або акціонеру. Зазвичай частина прибутку, яку вирішено витратити на дивіденди, розподіляють між учасниками пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Для цього можна скористатися наступною формулою:
Дивіденди, що належать учаснику (акціонеру) при пропорційному розподілі прибутку
=
Сума чистого прибутку, спрямована на виплату дивідендів
х
Відсоткова частка учасника в статутному капіталі
Деякі організації вирішують розподіляти дивіденди не пропорційно часткам. У цьому випадку організацію чекає суперечка з податковою інспекцією.
Справа в тому, що згідно зі статтею 43 НК РФ дивідендом визнається дохід, нарахований пропорційно частці учасника або акціонера в статутному капіталі організації. Тому податківці часто непропорційну частина вважають не дивідендами, а іншим доходом і обкладають її податком за вищою ставкою. Роз'яснення з цього приводу міститься в листі ФНС Росії від 16.08.2012 № ОД-4-3 / 13610 @. Більш того, суди також встають на бік податкових органів (Визначення ВАС РФ від 10.04.2008 № 4537/08).
Крок № 4. Утримаєте податки
«Спрощенці» не звільнені від обов'язків податкових агентів. Тому, нарахувавши дивіденди, ви повинні утримати ПДФО (Якщо одержувач - фізична особа) або податок на прибуток (якщо одержувач - організація). Ставки податків ми привели в таблиці.
КБК по дивідендах з ПДФО - 182 1 01 02010 01 1000 110. По податку на прибуток - дивіться в окремій таблиці.
Таблиця. Ставки податків на діведенди
одержувач виплати
вид податку
Ставка податку
Фізичні особи - податкові резиденти (п. 4 ст. 224 НК РФ)
ПДФО
13%
Фізичні особи, які не є податковими резидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ)
ПДФО
15%
Російські організації (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
13%
Іноземні організації (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
15%
Російська організація, яка як мінімум 365 днів володіє часткою, що становить не менше половини статутного капіталу компанії - джерела виплати (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
0%
Як утримати з дивідендів податок за ставкою 13%
Податок на прибуток і ПДФО з дивідендів російських учасників за ставкою 13% обчислюють за одним і тим же правилам (п. 2 ст. 214 і п. 2 ст. 275 НК РФ). Якщо ви самі дивіденди не отримували, то для розрахунку податку до утримання досить помножити суму виплачуваних учаснику або акціонеру дивідендів на ставку податку, тобто на 13%. Якщо організації самі отримували дивіденди в минулому або поточному році, то податок до утримання розраховується за формулою:
Податок, утримуваний з дивідендів, що виплачуються російському учаснику
=
Частка дівіденодов в загальній сумі дивідендів російських учасників
х
13%
х
Загальна сума дивідендів до виплати російським учасникам за рішенням загальних зборів
-
Сума дивідендів, отримана до дати прийняття рішення про виплату дивідендів самим податковим агентом
Пам'ятайте, що при розрахунку ПДФО суму дивідендів не можна зменшити на стандартні і інші податкові відрахування.
Як обчислити податки з дивідендів за ставкою 15%
Для того, щоб обчислити податки іноземним учасникам, які не є податковими резидентами потрібно суму нарахованих дивідендів помножити на 15%. Так розраховують і податок на прибуток, отриманих організацією, і ПДФО з дивідендів громадянина.
Приклад. Розрахунок податків з дивідендів російським і іноземним учасникам
ЗАТ «Зірка», яка застосовує ССО, 1 березня 2019 року отримало дивіденди в сумі 80 000 руб. Акціонерам товариства за рішенням загальних зборів нараховані дивіденди в таких сумах: П.А. Климентьєва (громадянин РФ) - 510 000 руб., М. Романо (іноземка, яка не є податковим резидентом Росії) - 212 500 руб., ТОВ «Пелюсток» (російська компанія) - 127 500 руб.
Чистий прибуток між акціонерами розподілена пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Підстав для застосування нульової ставки з податку на прибуток немає. Розрахуємо податки, які організація повинна утримати при виплаті дивідендів.
ПДФО з дивідендів М. Романо. Вона не є податковим резидентом, тому ПДФО нарахуємо за ставкою 15%. Податок складе 31 875 руб. (212 500 руб. X 15%). На рахунок М. Романо зарахують 180 625 руб. (212 500 руб. - 31 875 руб.).
ПДФО з дивідендів П.А. Климентьєва. Акціонер - резидент РФ, значить, ПДФО потрібно обчислити за ставкою 13%. Загальна сума нарахованих акціонерам дивідендів дорівнює 850 000 руб. (510 000 руб. + 127 500 руб. + 212 500 руб.). ПДФО з дивідендів П.А. Климентьєва складе 60 060 руб. [510 000 руб. : 850 000 руб. x 13% x (850 000 руб. - 80 000 руб.)]. Акціонеру виплатять 449 940 руб. (510 000 руб. - 60 060 руб.).
Податок на прибуток з дивідендів ТОВ «Пелюсток». Організація зареєстрована в Росії, тому податок вважатимемо за ставкою 13%. Він дорівнює 15 015 руб. [127 500 руб. : 850 000 руб. x 13% x (850 000 руб. - 80 000 руб.)]. ТОВ «Пелюсток» отримає 112 485 руб. (127 500 руб. - 15 015 руб.).
Крок № 5. Виплатіть дивіденди, перерахуйте податки і здайте звітність
Прийнявши рішення про розподіл прибутку між учасниками, ви повинні виплатити дивіденди протягом 60 днів. Конкретні терміни зазвичай вказуються в статуті або рішенні. Утриманий податок на прибуток перерахуйте в бюджет не пізніше наступного дня після виплати дивідендів (п. 4 ст. 287 НК РФ). А ПДФО сплатите не пізніше дня отримання готівки в банку для виплати дивідендів або дня перерахування на рахунок фізичної особи (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Зверніть увагу, що з нарахованих фізособам дивідендів сплачувати страхові внески не потрібно. Так як, що внесками обкладаються виплати за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт. Дивіденди ж до зазначених виплат не належать.
Про виплачених дивідендах фізичній особі ви відзвітували в довідці за формою 2-ПДФО. Її слід здати до інспекції не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів.
Виплативши дивіденди організації, вам доведеться заповнити декларацію з податку на прибуток. Вона повинна складатися з титульного листа, підрозділу 1.3 розд. 1 і листа 03. Здати декларацію до інспекції потрібно не пізніше 28-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом, в якому виплачувалися дивіденди. За підсумками податкового періоду декларацію представляють включно до 28 березня року, що настає після закінчення.
Розподіл прибутку ІП
Прибуток індивідуального підприємця - це весь його дохід, який залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів. І за законом комерсант має повне право розпоряджатися цим доходом як завгодно. Оскільки він є власником усіх своїх грошей (ст. 24 і п. 1 ст. 861 ЦК України).
Причому обов'язкових напрямків витрачання прибутку для бізнесмена законодавством не встановлено. Не треба підприємцю платити самому собі і дивіденди. Адже дивіденди перераховують тільки фірми своїм засновникам. У бізнесмена засновників немає, він єдиний власник свого бізнесу. Отже, він може вільно взяти свій прибуток і витратити її на будь-які потреби. Наприклад, комерсант може купити товари, обладнання, автомобіль для себе особисто - ніяких обмежень щодо витрачання грошей немає.
Є ще варіант взагалі прибуток не витрачати, а просто накопичувати її. Причому будь-яким чином оформляти облік такого прибутку з метою ведення бізнесу не потрібно. Не слід вести облік і витраченої прибутку. Оскільки прибуток розподіляється тільки в бухобліку, а підприємці від його ведення звільнені. Отже, ніяких документів і проводок по витрачанню прибутку бізнесменові робити не потрібно (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ).
На які цілі можна витрачати прибуток
Напрями витрачання прибутку
пояснення
Як відобразити операцію в бухобліку *
Формування резервного капіталу
В обов'язковому порядку резервний капітал формують тільки АТ (п. 1 ст. 35 Закону № 208-ФЗ). ТОВ можуть створювати його за своїм бажанням (ст. 30 Закону № 14-ФЗ)
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 82 - спрямована чистий прибуток на формування резервного капіталу
погашення збитків
Погашати збитки за рахунок прибутку доцільно, якщо ви ведете аналітичний облік за рахунком 84. Якщо немає, то прибуток у вас повинна автоматично гасити збитки
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 субрахунок «Непокритий збиток минулих років» - спрямована чистий прибуток на погашення збитків минулих років
Премія співробітникам за рахунок чистого прибутку
Така премія - це рішення засновників. Тобто вона не є частиною оплати праці і видається спонтанно. Тому і проводиться за рахунок чистого прибутку
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 «Використання прибутку» - спрямована прибуток на здійснення виплат працівникам; ДЕБЕТ 84 «Використання прибутку» КРЕДИТ 70 - нарахована премія за рахунок прибутку
Збільшення статутного капіталу
Збільшення капіталу може знадобитися, якщо ви плануєте здійснювати деякі види діяльності. Наприклад, охоронний бізнес, для якого статутний капітал повинен бути не менше 100 000 руб. (Абз. 1 ст. 15.1 Федерального закону від 11.03.92 № 2487-1). Тоді як для ТОВ мінімальний капітал - 10 000 руб.
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 80 - відбито збільшення статутного капіталу за рахунок чистого прибутку. Зверніть увагу: таку проводку можна зробити тільки після того, як засновники приймуть рішення про збільшення статутного капіталу. І відповідні зміни будуть внесені в ЕГРЮЛ
придбання майна
Всі великі витрати, наприклад, на покупку будинків, споруд зазвичай узгоджують з власниками. Як джерело забезпечення капвкладень можна відображати рух прибутку
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року, що підлягає розподілу» - спрямована чистий прибуток (її частину) на придбання майна. Крім того, на дату відображення об'єкта в обліку формуйте запис: ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року, що підлягає розподілу» КРЕДИТ 84 субрахунок «Використання нерозподіленого прибутку звітного року» - відображено використання чистого прибутку (її частини). Решта проводки з купівлі майна формуйте в звичайному порядку
* Всі проводки робіть на дату прийняття власниками рішення про розподіл прибутку.
Термін виплати дивідендів єдиному засновнику
Термін виплати дивідендів залежить від організаційно-правової форми компанії - товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ) або акціонерне товариство (АТ). Так, ТОВ повинно перерахувати дивіденди не пізніше 60 днів з дати, коли було прийнято відповідне рішення (з дати протоколу або одноосібного рішення власника). Менший термін можна прописати в статуті компанії ( п. 3 ст. 28 Закону № 14-ФЗ ). Якщо в установлений період часу дивіденди не будуть виплачені, засновник може звернутися в організацію і зажадати їх перерахування. Якщо цього не буде зроблено, власник має право піти в суд і вимагати там повернення належних йому сум ( п. 16 постанови ВАС РФ від 18.11.2003 № 19 ).
При цьому виплачувати дивіденди слід в безготівковому порядку - на банківські рахунки засновників. Готівкову виручку витрачати на перерахування дивідендів ризиковано. Оскільки перелік цілей, на які можна витрачати готівку, не містить такої виплати, як дивіденди ( п. 2 Вказівки ЦБ РФ від 07.10.2013 № 3073-У ).
Для АТ термін виплати залежить від статусу акціонерів, а також моменту, коли ці одержувачі були визначені. Конкретні терміни закріплені статтею 42 Закону № 208-ФЗ. Перераховувати дивіденди треба безготівково. Тим більше що для АТ встановлено пряму заборону на витрачання готівки на виплату дивідендів ( п. 8 ст. 42 Закону № 208-ФЗ ).
У бухобліку виплату відбивайте наступної записом:
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 51
- перераховані дивіденди засновнику, який не є працівником компанії (співробітнику).
У момент виплати дивідендів удержите ПДФО і податок на прибуток, сформувавши проводки ( п. 4 ст. 226 НК РФ ):
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- утримано ПДФО з доходів засновника, який не є співробітником фірми (з виплат громадянину - працівникові);
ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- утримано податок на прибуток з дивідендів, що виплачуються організації.
Звітність при виплаті дивідендів
Яку звітність здавати по дивідендах? Відповідь на це питання Завіт від того, кому ви платите: фізичній особі (засновнику ТОВ, наприклад). Або організації.
Якщо виплачувало товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ), то воно повинно надіслати до податкової довідку 2-ПДФО і вказати там суми перерахованих засновникам дивідендів. А ось здавати декларацію з податку на прибуток ТОВ не потрібно. Оскільки ця декларація здається тільки тими податковими агентами, у яких статутний капітал складається з акцій. А у ТОВ капітал формують частки учасників. Про це повідомив Мінфін Росії у своєму листі від 19.10.2015 № 03-03-06 / 1/59890.
Якщо дивіденди фізособам платить акціонерне товариство, то вона зобов'язана здати по виплачених дивідендів декларацію з податку на прибуток. У ній потрібно заповнити титульний лист, розділ А листа 03 і додаток 2 - по кожному фізособі - одержувачу дивідендів.
Нагадаємо, терміни подачі звітності наступні: 2-ПДФО треба здати в ИФНС не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів, а декларацію з податку на прибуток - не пізніше 28 березня року, наступного за тим, в якому виплатили дивіденди.
У разі ж, якщо ви відправляєте дивіденди іноземної компанії, здайте в інспекцію заповнений податковий розрахунок (інформацію) про суми виплачених доходів і утриманих податків (абз. 2 п. 1 ст. 289 і п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма розрахунку затверджена наказом МНС Росії від 14.04.2004 № САЕ-3-23 / 286 @. Термін подання його в інспекцію - також не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, в якому перерахували дивіденди (абз. 2 п. 1 і п. 4 ст. 289 НК РФ).
Як бути, якщо засновник хоче отримати дивіденди минулих років
Буває, що суми власникам нараховані, але не виплачені. У тому числі це може відбуватися і тому, що засновник не отримав вчасно дивіденди ( лист Мінфіну Росії від 17.02.2012 № 03-03-06 / 1/91 ). Або сама організація з якоїсь причини пропустила строк для перерахування сум. Так ось, в такому випадку порядок дій бухгалтера буде залежати від того, звернувся засновник протягом терміну позовної давності за виплатою чи ні.
Відразу скажемо, загальний строк позовної давності становить три роки. Він відраховується від дати, коли закінчився період для перерахування дивідендів. Тобто з крайньої дати, коли суми ви повинні були виплатити, але цього не зробили. При цьому статутом товариства може бути передбачено і більш тривалий термін, але не більше п'яти років.
Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки
Для наочності даємо покрокову інструкцію по виплаті дивідендів в 2019 році. Наш алгоритм буде корисний для головбуха, є посилання на всі потрібні документи і розрахунок податків. У статті є ставки по дивідендах в 2019 році, формули розрахунку, порядок виплати засновнику ТОВ і АТ, податки, КБК і платіжки.
У статті:
Крок № 1. Визначте чистий прибуток
Джерелом виплати є прибуток суспільства після оподаткування. Щоб уникнути суперечок з податковими органами чистий прибуток необхідно визначати за даними бухгалтерської звітності . Адже позиція контролюючого відомства однозначна: «спрощенці», які виплачують дивіденди, повинні визначати чистий прибуток відповідно до правил бухобліку (листи Мінфіну від 20.09.2010 № 03-11-06 / 2/147 і від 20.08.2010 № 03-11-06 / 2/134).
прийняти рішення про виплату дивідендів можна далеко не завжди. Випадки, коли організація не може приймати рішення про розподіл прибутку між учасниками або акціонерами, для ТОВ вказані в статті 29 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ, а для АТ - в статті 43 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ .
Щоб уникнути претензій радимо в день прийняття рішення скласти довідку, яка підтверджує, що обмеження для розподілу прибутку відсутні. Посмототріте, як відобразити в обліку, якщо засновник погашає позику дивідендами .
Крок № 2. Оформіть рішення про виплату дивідендів
Рішення організація має право приймати щоквартально, раз на півроку або раз на рік. Але остаточно розрахувати чистий прибуток можна тільки по завершенні фінансового року.
Річні результати діяльності компанії стверджують на загальних зборах учасників (акціонерів). На ньому ж розглядають питання про виплату за підсумками року. У ТОВ річні збори проводять в період з 1 березня по 30 квітня, а в АТ - в період з 1 березня по 30 червня.
Загальні збори повинно визначити:
- яку частину чистого прибутку направити на виплату;
- яким чином розподілити частину чистого прибутку між учасниками (акціонерами);
- в які терміни виплатити.
Рішення про виплату приймається більшістю голосів. За підсумками загальних зборів складають протокол. У ньому вказують присутніх, порядок денний і прийняті рішення.
Крок № 3. Розподіліть дивіденди між учасниками або акціонерами
Після того, як чистий прибуток визначена, і прийнято рішення про виплату необхідно вирішити, яка сума покладена кожному учаснику або акціонеру. Зазвичай частина прибутку, яку вирішено витратити на дивіденди, розподіляють між учасниками пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Для цього можна скористатися наступною формулою:
Дивіденди, що належать учаснику (акціонеру) при пропорційному розподілі прибутку
=
Сума чистого прибутку, спрямована на виплату дивідендів
х
Відсоткова частка учасника в статутному капіталі
Деякі організації вирішують розподіляти дивіденди не пропорційно часткам. У цьому випадку організацію чекає суперечка з податковою інспекцією.
Справа в тому, що згідно зі статтею 43 НК РФ дивідендом визнається дохід, нарахований пропорційно частці учасника або акціонера в статутному капіталі організації. Тому податківці часто непропорційну частина вважають не дивідендами, а іншим доходом і обкладають її податком за вищою ставкою. Роз'яснення з цього приводу міститься в листі ФНС Росії від 16.08.2012 № ОД-4-3 / 13610 @. Більш того, суди також встають на бік податкових органів (Визначення ВАС РФ від 10.04.2008 № 4537/08).
Крок № 4. Утримаєте податки
«Спрощенці» не звільнені від обов'язків податкових агентів. Тому, нарахувавши дивіденди, ви повинні утримати ПДФО (Якщо одержувач - фізична особа) або податок на прибуток (якщо одержувач - організація). Ставки податків ми привели в таблиці.
КБК по дивідендах з ПДФО - 182 1 01 02010 01 1000 110. По податку на прибуток - дивіться в окремій таблиці.
Таблиця. Ставки податків на діведенди
одержувач виплати
вид податку
Ставка податку
Фізичні особи - податкові резиденти (п. 4 ст. 224 НК РФ)
ПДФО
13%
Фізичні особи, які не є податковими резидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ)
ПДФО
15%
Російські організації (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
13%
Іноземні організації (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
15%
Російська організація, яка як мінімум 365 днів володіє часткою, що становить не менше половини статутного капіталу компанії - джерела виплати (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
0%
Як утримати з дивідендів податок за ставкою 13%
Податок на прибуток і ПДФО з дивідендів російських учасників за ставкою 13% обчислюють за одним і тим же правилам (п. 2 ст. 214 і п. 2 ст. 275 НК РФ). Якщо ви самі дивіденди не отримували, то для розрахунку податку до утримання досить помножити суму виплачуваних учаснику або акціонеру дивідендів на ставку податку, тобто на 13%. Якщо організації самі отримували дивіденди в минулому або поточному році, то податок до утримання розраховується за формулою:
Податок, утримуваний з дивідендів, що виплачуються російському учаснику
=
Частка дівіденодов в загальній сумі дивідендів російських учасників
х
13%
х
Загальна сума дивідендів до виплати російським учасникам за рішенням загальних зборів
-
Сума дивідендів, отримана до дати прийняття рішення про виплату дивідендів самим податковим агентом
Пам'ятайте, що при розрахунку ПДФО суму дивідендів не можна зменшити на стандартні і інші податкові відрахування.
Як обчислити податки з дивідендів за ставкою 15%
Для того, щоб обчислити податки іноземним учасникам, які не є податковими резидентами потрібно суму нарахованих дивідендів помножити на 15%. Так розраховують і податок на прибуток, отриманих організацією, і ПДФО з дивідендів громадянина.
Приклад. Розрахунок податків з дивідендів російським і іноземним учасникам
ЗАТ «Зірка», яка застосовує ССО, 1 березня 2019 року отримало дивіденди в сумі 80 000 руб. Акціонерам товариства за рішенням загальних зборів нараховані дивіденди в таких сумах: П.А. Климентьєва (громадянин РФ) - 510 000 руб., М. Романо (іноземка, яка не є податковим резидентом Росії) - 212 500 руб., ТОВ «Пелюсток» (російська компанія) - 127 500 руб.
Чистий прибуток між акціонерами розподілена пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Підстав для застосування нульової ставки з податку на прибуток немає. Розрахуємо податки, які організація повинна утримати при виплаті дивідендів.
ПДФО з дивідендів М. Романо. Вона не є податковим резидентом, тому ПДФО нарахуємо за ставкою 15%. Податок складе 31 875 руб. (212 500 руб. X 15%). На рахунок М. Романо зарахують 180 625 руб. (212 500 руб. - 31 875 руб.).
ПДФО з дивідендів П.А. Климентьєва. Акціонер - резидент РФ, значить, ПДФО потрібно обчислити за ставкою 13%. Загальна сума нарахованих акціонерам дивідендів дорівнює 850 000 руб. (510 000 руб. + 127 500 руб. + 212 500 руб.). ПДФО з дивідендів П.А. Климентьєва складе 60 060 руб. [510 000 руб. : 850 000 руб. x 13% x (850 000 руб. - 80 000 руб.)]. Акціонеру виплатять 449 940 руб. (510 000 руб. - 60 060 руб.).
Податок на прибуток з дивідендів ТОВ «Пелюсток». Організація зареєстрована в Росії, тому податок вважатимемо за ставкою 13%. Він дорівнює 15 015 руб. [127 500 руб. : 850 000 руб. x 13% x (850 000 руб. - 80 000 руб.)]. ТОВ «Пелюсток» отримає 112 485 руб. (127 500 руб. - 15 015 руб.).
Крок № 5. Виплатіть дивіденди, перерахуйте податки і здайте звітність
Прийнявши рішення про розподіл прибутку між учасниками, ви повинні виплатити дивіденди протягом 60 днів. Конкретні терміни зазвичай вказуються в статуті або рішенні. Утриманий податок на прибуток перерахуйте в бюджет не пізніше наступного дня після виплати дивідендів (п. 4 ст. 287 НК РФ). А ПДФО сплатите не пізніше дня отримання готівки в банку для виплати дивідендів або дня перерахування на рахунок фізичної особи (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Зверніть увагу, що з нарахованих фізособам дивідендів сплачувати страхові внески не потрібно. Так як, що внесками обкладаються виплати за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт. Дивіденди ж до зазначених виплат не належать.
Про виплачених дивідендах фізичній особі ви відзвітували в довідці за формою 2-ПДФО. Її слід здати до інспекції не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів.
Виплативши дивіденди організації, вам доведеться заповнити декларацію з податку на прибуток. Вона повинна складатися з титульного листа, підрозділу 1.3 розд. 1 і листа 03. Здати декларацію до інспекції потрібно не пізніше 28-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом, в якому виплачувалися дивіденди. За підсумками податкового періоду декларацію представляють включно до 28 березня року, що настає після закінчення.
Розподіл прибутку ІП
Прибуток індивідуального підприємця - це весь його дохід, який залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів. І за законом комерсант має повне право розпоряджатися цим доходом як завгодно. Оскільки він є власником усіх своїх грошей (ст. 24 і п. 1 ст. 861 ЦК України).
Причому обов'язкових напрямків витрачання прибутку для бізнесмена законодавством не встановлено. Не треба підприємцю платити самому собі і дивіденди. Адже дивіденди перераховують тільки фірми своїм засновникам. У бізнесмена засновників немає, він єдиний власник свого бізнесу. Отже, він може вільно взяти свій прибуток і витратити її на будь-які потреби. Наприклад, комерсант може купити товари, обладнання, автомобіль для себе особисто - ніяких обмежень щодо витрачання грошей немає.
Є ще варіант взагалі прибуток не витрачати, а просто накопичувати її. Причому будь-яким чином оформляти облік такого прибутку з метою ведення бізнесу не потрібно. Не слід вести облік і витраченої прибутку. Оскільки прибуток розподіляється тільки в бухобліку, а підприємці від його ведення звільнені. Отже, ніяких документів і проводок по витрачанню прибутку бізнесменові робити не потрібно (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ).
На які цілі можна витрачати прибуток
Напрями витрачання прибутку
пояснення
Як відобразити операцію в бухобліку *
Формування резервного капіталу
В обов'язковому порядку резервний капітал формують тільки АТ (п. 1 ст. 35 Закону № 208-ФЗ). ТОВ можуть створювати його за своїм бажанням (ст. 30 Закону № 14-ФЗ)
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 82 - спрямована чистий прибуток на формування резервного капіталу
погашення збитків
Погашати збитки за рахунок прибутку доцільно, якщо ви ведете аналітичний облік за рахунком 84. Якщо немає, то прибуток у вас повинна автоматично гасити збитки
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 субрахунок «Непокритий збиток минулих років» - спрямована чистий прибуток на погашення збитків минулих років
Премія співробітникам за рахунок чистого прибутку
Така премія - це рішення засновників. Тобто вона не є частиною оплати праці і видається спонтанно. Тому і проводиться за рахунок чистого прибутку
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 «Використання прибутку» - спрямована прибуток на здійснення виплат працівникам; ДЕБЕТ 84 «Використання прибутку» КРЕДИТ 70 - нарахована премія за рахунок прибутку
Збільшення статутного капіталу
Збільшення капіталу може знадобитися, якщо ви плануєте здійснювати деякі види діяльності. Наприклад, охоронний бізнес, для якого статутний капітал повинен бути не менше 100 000 руб. (Абз. 1 ст. 15.1 Федерального закону від 11.03.92 № 2487-1). Тоді як для ТОВ мінімальний капітал - 10 000 руб.
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 80 - відбито збільшення статутного капіталу за рахунок чистого прибутку. Зверніть увагу: таку проводку можна зробити тільки після того, як засновники приймуть рішення про збільшення статутного капіталу. І відповідні зміни будуть внесені в ЕГРЮЛ
придбання майна
Всі великі витрати, наприклад, на покупку будинків, споруд зазвичай узгоджують з власниками. Як джерело забезпечення капвкладень можна відображати рух прибутку
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року, що підлягає розподілу» - спрямована чистий прибуток (її частину) на придбання майна. Крім того, на дату відображення об'єкта в обліку формуйте запис: ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року, що підлягає розподілу» КРЕДИТ 84 субрахунок «Використання нерозподіленого прибутку звітного року» - відображено використання чистого прибутку (її частини). Решта проводки з купівлі майна формуйте в звичайному порядку
* Всі проводки робіть на дату прийняття власниками рішення про розподіл прибутку.
Термін виплати дивідендів єдиному засновнику
Термін виплати дивідендів залежить від організаційно-правової форми компанії - товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ) або акціонерне товариство (АТ). Так, ТОВ повинно перерахувати дивіденди не пізніше 60 днів з дати, коли було прийнято відповідне рішення (з дати протоколу або одноосібного рішення власника). Менший термін можна прописати в статуті компанії ( п. 3 ст. 28 Закону № 14-ФЗ ). Якщо в установлений період часу дивіденди не будуть виплачені, засновник може звернутися в організацію і зажадати їх перерахування. Якщо цього не буде зроблено, власник має право піти в суд і вимагати там повернення належних йому сум ( п. 16 постанови ВАС РФ від 18.11.2003 № 19 ).
При цьому виплачувати дивіденди слід в безготівковому порядку - на банківські рахунки засновників. Готівкову виручку витрачати на перерахування дивідендів ризиковано. Оскільки перелік цілей, на які можна витрачати готівку, не містить такої виплати, як дивіденди ( п. 2 Вказівки ЦБ РФ від 07.10.2013 № 3073-У ).
Для АТ термін виплати залежить від статусу акціонерів, а також моменту, коли ці одержувачі були визначені. Конкретні терміни закріплені статтею 42 Закону № 208-ФЗ. Перераховувати дивіденди треба безготівково. Тим більше що для АТ встановлено пряму заборону на витрачання готівки на виплату дивідендів ( п. 8 ст. 42 Закону № 208-ФЗ ).
У бухобліку виплату відбивайте наступної записом:
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 51
- перераховані дивіденди засновнику, який не є працівником компанії (співробітнику).
У момент виплати дивідендів удержите ПДФО і податок на прибуток, сформувавши проводки ( п. 4 ст. 226 НК РФ ):
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- утримано ПДФО з доходів засновника, який не є співробітником фірми (з виплат громадянину - працівникові);
ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- утримано податок на прибуток з дивідендів, що виплачуються організації.
Звітність при виплаті дивідендів
Яку звітність здавати по дивідендах? Відповідь на це питання Завіт від того, кому ви платите: фізичній особі (засновнику ТОВ, наприклад). Або організації.
Якщо виплачувало товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ), то воно повинно надіслати до податкової довідку 2-ПДФО і вказати там суми перерахованих засновникам дивідендів. А ось здавати декларацію з податку на прибуток ТОВ не потрібно. Оскільки ця декларація здається тільки тими податковими агентами, у яких статутний капітал складається з акцій. А у ТОВ капітал формують частки учасників. Про це повідомив Мінфін Росії у своєму листі від 19.10.2015 № 03-03-06 / 1/59890.
Якщо дивіденди фізособам платить акціонерне товариство, то вона зобов'язана здати по виплачених дивідендів декларацію з податку на прибуток. У ній потрібно заповнити титульний лист, розділ А листа 03 і додаток 2 - по кожному фізособі - одержувачу дивідендів.
Нагадаємо, терміни подачі звітності наступні: 2-ПДФО треба здати в ИФНС не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів, а декларацію з податку на прибуток - не пізніше 28 березня року, наступного за тим, в якому виплатили дивіденди.
У разі ж, якщо ви відправляєте дивіденди іноземної компанії, здайте в інспекцію заповнений податковий розрахунок (інформацію) про суми виплачених доходів і утриманих податків (абз. 2 п. 1 ст. 289 і п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма розрахунку затверджена наказом МНС Росії від 14.04.2004 № САЕ-3-23 / 286 @. Термін подання його в інспекцію - також не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, в якому перерахували дивіденди (абз. 2 п. 1 і п. 4 ст. 289 НК РФ).
Як бути, якщо засновник хоче отримати дивіденди минулих років
Буває, що суми власникам нараховані, але не виплачені. У тому числі це може відбуватися і тому, що засновник не отримав вчасно дивіденди ( лист Мінфіну Росії від 17.02.2012 № 03-03-06 / 1/91 ). Або сама організація з якоїсь причини пропустила строк для перерахування сум. Так ось, в такому випадку порядок дій бухгалтера буде залежати від того, звернувся засновник протягом терміну позовної давності за виплатою чи ні.
Відразу скажемо, загальний строк позовної давності становить три роки. Він відраховується від дати, коли закінчився період для перерахування дивідендів. Тобто з крайньої дати, коли суми ви повинні були виплатити, але цього не зробили. При цьому статутом товариства може бути передбачено і більш тривалий термін, але не більше п'яти років.
Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки
Для наочності даємо покрокову інструкцію по виплаті дивідендів в 2019 році. Наш алгоритм буде корисний для головбуха, є посилання на всі потрібні документи і розрахунок податків. У статті є ставки по дивідендах в 2019 році, формули розрахунку, порядок виплати засновнику ТОВ і АТ, податки, КБК і платіжки.
У статті:
Крок № 1. Визначте чистий прибуток
Джерелом виплати є прибуток суспільства після оподаткування. Щоб уникнути суперечок з податковими органами чистий прибуток необхідно визначати за даними бухгалтерської звітності . Адже позиція контролюючого відомства однозначна: «спрощенці», які виплачують дивіденди, повинні визначати чистий прибуток відповідно до правил бухобліку (листи Мінфіну від 20.09.2010 № 03-11-06 / 2/147 і від 20.08.2010 № 03-11-06 / 2/134).
прийняти рішення про виплату дивідендів можна далеко не завжди. Випадки, коли організація не може приймати рішення про розподіл прибутку між учасниками або акціонерами, для ТОВ вказані в статті 29 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ, а для АТ - в статті 43 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ .
Щоб уникнути претензій радимо в день прийняття рішення скласти довідку, яка підтверджує, що обмеження для розподілу прибутку відсутні. Посмототріте, як відобразити в обліку, якщо засновник погашає позику дивідендами .
Крок № 2. Оформіть рішення про виплату дивідендів
Рішення організація має право приймати щоквартально, раз на півроку або раз на рік. Але остаточно розрахувати чистий прибуток можна тільки по завершенні фінансового року.
Річні результати діяльності компанії стверджують на загальних зборах учасників (акціонерів). На ньому ж розглядають питання про виплату за підсумками року. У ТОВ річні збори проводять в період з 1 березня по 30 квітня, а в АТ - в період з 1 березня по 30 червня.
Загальні збори повинно визначити:
- яку частину чистого прибутку направити на виплату;
- яким чином розподілити частину чистого прибутку між учасниками (акціонерами);
- в які терміни виплатити.
Рішення про виплату приймається більшістю голосів. За підсумками загальних зборів складають протокол. У ньому вказують присутніх, порядок денний і прийняті рішення.
Крок № 3. Розподіліть дивіденди між учасниками або акціонерами
Після того, як чистий прибуток визначена, і прийнято рішення про виплату необхідно вирішити, яка сума покладена кожному учаснику або акціонеру. Зазвичай частина прибутку, яку вирішено витратити на дивіденди, розподіляють між учасниками пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Для цього можна скористатися наступною формулою:
Дивіденди, що належать учаснику (акціонеру) при пропорційному розподілі прибутку
=
Сума чистого прибутку, спрямована на виплату дивідендів
х
Відсоткова частка учасника в статутному капіталі
Деякі організації вирішують розподіляти дивіденди не пропорційно часткам. У цьому випадку організацію чекає суперечка з податковою інспекцією.
Справа в тому, що згідно зі статтею 43 НК РФ дивідендом визнається дохід, нарахований пропорційно частці учасника або акціонера в статутному капіталі організації. Тому податківці часто непропорційну частина вважають не дивідендами, а іншим доходом і обкладають її податком за вищою ставкою. Роз'яснення з цього приводу міститься в листі ФНС Росії від 16.08.2012 № ОД-4-3 / 13610 @. Більш того, суди також встають на бік податкових органів (Визначення ВАС РФ від 10.04.2008 № 4537/08).
Крок № 4. Утримаєте податки
«Спрощенці» не звільнені від обов'язків податкових агентів. Тому, нарахувавши дивіденди, ви повинні утримати ПДФО (Якщо одержувач - фізична особа) або податок на прибуток (якщо одержувач - організація). Ставки податків ми привели в таблиці.
КБК по дивідендах з ПДФО - 182 1 01 02010 01 1000 110. По податку на прибуток - дивіться в окремій таблиці.
Таблиця. Ставки податків на діведенди
одержувач виплати
вид податку
Ставка податку
Фізичні особи - податкові резиденти (п. 4 ст. 224 НК РФ)
ПДФО
13%
Фізичні особи, які не є податковими резидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ)
ПДФО
15%
Російські організації (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
13%
Іноземні організації (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
15%
Російська організація, яка як мінімум 365 днів володіє часткою, що становить не менше половини статутного капіталу компанії - джерела виплати (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
0%
Як утримати з дивідендів податок за ставкою 13%
Податок на прибуток і ПДФО з дивідендів російських учасників за ставкою 13% обчислюють за одним і тим же правилам (п. 2 ст. 214 і п. 2 ст. 275 НК РФ). Якщо ви самі дивіденди не отримували, то для розрахунку податку до утримання досить помножити суму виплачуваних учаснику або акціонеру дивідендів на ставку податку, тобто на 13%. Якщо організації самі отримували дивіденди в минулому або поточному році, то податок до утримання розраховується за формулою:
Податок, утримуваний з дивідендів, що виплачуються російському учаснику
=
Частка дівіденодов в загальній сумі дивідендів російських учасників
х
13%
х
Загальна сума дивідендів до виплати російським учасникам за рішенням загальних зборів
-
Сума дивідендів, отримана до дати прийняття рішення про виплату дивідендів самим податковим агентом
Пам'ятайте, що при розрахунку ПДФО суму дивідендів не можна зменшити на стандартні і інші податкові відрахування.
Як обчислити податки з дивідендів за ставкою 15%
Для того, щоб обчислити податки іноземним учасникам, які не є податковими резидентами потрібно суму нарахованих дивідендів помножити на 15%. Так розраховують і податок на прибуток, отриманих організацією, і ПДФО з дивідендів громадянина.
Приклад. Розрахунок податків з дивідендів російським і іноземним учасникам
ЗАТ «Зірка», яка застосовує ССО, 1 березня 2019 року отримало дивіденди в сумі 80 000 руб. Акціонерам товариства за рішенням загальних зборів нараховані дивіденди в таких сумах: П.А. Климентьєва (громадянин РФ) - 510 000 руб., М. Романо (іноземка, яка не є податковим резидентом Росії) - 212 500 руб., ТОВ «Пелюсток» (російська компанія) - 127 500 руб.
Чистий прибуток між акціонерами розподілена пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Підстав для застосування нульової ставки з податку на прибуток немає. Розрахуємо податки, які організація повинна утримати при виплаті дивідендів.
ПДФО з дивідендів М. Романо. Вона не є податковим резидентом, тому ПДФО нарахуємо за ставкою 15%. Податок складе 31 875 руб. (212 500 руб. X 15%). На рахунок М. Романо зарахують 180 625 руб. (212 500 руб. - 31 875 руб.).
ПДФО з дивідендів П.А. Климентьєва. Акціонер - резидент РФ, значить, ПДФО потрібно обчислити за ставкою 13%. Загальна сума нарахованих акціонерам дивідендів дорівнює 850 000 руб. (510 000 руб. + 127 500 руб. + 212 500 руб.). ПДФО з дивідендів П.А. Климентьєва складе 60 060 руб. [510 000 руб. : 850 000 руб. x 13% x (850 000 руб. - 80 000 руб.)]. Акціонеру виплатять 449 940 руб. (510 000 руб. - 60 060 руб.).
Податок на прибуток з дивідендів ТОВ «Пелюсток». Організація зареєстрована в Росії, тому податок вважатимемо за ставкою 13%. Він дорівнює 15 015 руб. [127 500 руб. : 850 000 руб. x 13% x (850 000 руб. - 80 000 руб.)]. ТОВ «Пелюсток» отримає 112 485 руб. (127 500 руб. - 15 015 руб.).
Крок № 5. Виплатіть дивіденди, перерахуйте податки і здайте звітність
Прийнявши рішення про розподіл прибутку між учасниками, ви повинні виплатити дивіденди протягом 60 днів. Конкретні терміни зазвичай вказуються в статуті або рішенні. Утриманий податок на прибуток перерахуйте в бюджет не пізніше наступного дня після виплати дивідендів (п. 4 ст. 287 НК РФ). А ПДФО сплатите не пізніше дня отримання готівки в банку для виплати дивідендів або дня перерахування на рахунок фізичної особи (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Зверніть увагу, що з нарахованих фізособам дивідендів сплачувати страхові внески не потрібно. Так як, що внесками обкладаються виплати за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт. Дивіденди ж до зазначених виплат не належать.
Про виплачених дивідендах фізичній особі ви відзвітували в довідці за формою 2-ПДФО. Її слід здати до інспекції не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів.
Виплативши дивіденди організації, вам доведеться заповнити декларацію з податку на прибуток. Вона повинна складатися з титульного листа, підрозділу 1.3 розд. 1 і листа 03. Здати декларацію до інспекції потрібно не пізніше 28-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом, в якому виплачувалися дивіденди. За підсумками податкового періоду декларацію представляють включно до 28 березня року, що настає після закінчення.
Розподіл прибутку ІП
Прибуток індивідуального підприємця - це весь його дохід, який залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів. І за законом комерсант має повне право розпоряджатися цим доходом як завгодно. Оскільки він є власником усіх своїх грошей (ст. 24 і п. 1 ст. 861 ЦК України).
Причому обов'язкових напрямків витрачання прибутку для бізнесмена законодавством не встановлено. Не треба підприємцю платити самому собі і дивіденди. Адже дивіденди перераховують тільки фірми своїм засновникам. У бізнесмена засновників немає, він єдиний власник свого бізнесу. Отже, він може вільно взяти свій прибуток і витратити її на будь-які потреби. Наприклад, комерсант може купити товари, обладнання, автомобіль для себе особисто - ніяких обмежень щодо витрачання грошей немає.
Є ще варіант взагалі прибуток не витрачати, а просто накопичувати її. Причому будь-яким чином оформляти облік такого прибутку з метою ведення бізнесу не потрібно. Не слід вести облік і витраченої прибутку. Оскільки прибуток розподіляється тільки в бухобліку, а підприємці від його ведення звільнені. Отже, ніяких документів і проводок по витрачанню прибутку бізнесменові робити не потрібно (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ).
На які цілі можна витрачати прибуток
Напрями витрачання прибутку
пояснення
Як відобразити операцію в бухобліку *
Формування резервного капіталу
В обов'язковому порядку резервний капітал формують тільки АТ (п. 1 ст. 35 Закону № 208-ФЗ). ТОВ можуть створювати його за своїм бажанням (ст. 30 Закону № 14-ФЗ)
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 82 - спрямована чистий прибуток на формування резервного капіталу
погашення збитків
Погашати збитки за рахунок прибутку доцільно, якщо ви ведете аналітичний облік за рахунком 84. Якщо немає, то прибуток у вас повинна автоматично гасити збитки
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 субрахунок «Непокритий збиток минулих років» - спрямована чистий прибуток на погашення збитків минулих років
Премія співробітникам за рахунок чистого прибутку
Така премія - це рішення засновників. Тобто вона не є частиною оплати праці і видається спонтанно. Тому і проводиться за рахунок чистого прибутку
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 «Використання прибутку» - спрямована прибуток на здійснення виплат працівникам; ДЕБЕТ 84 «Використання прибутку» КРЕДИТ 70 - нарахована премія за рахунок прибутку
Збільшення статутного капіталу
Збільшення капіталу може знадобитися, якщо ви плануєте здійснювати деякі види діяльності. Наприклад, охоронний бізнес, для якого статутний капітал повинен бути не менше 100 000 руб. (Абз. 1 ст. 15.1 Федерального закону від 11.03.92 № 2487-1). Тоді як для ТОВ мінімальний капітал - 10 000 руб.
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 80 - відбито збільшення статутного капіталу за рахунок чистого прибутку. Зверніть увагу: таку проводку можна зробити тільки після того, як засновники приймуть рішення про збільшення статутного капіталу. І відповідні зміни будуть внесені в ЕГРЮЛ
придбання майна
Всі великі витрати, наприклад, на покупку будинків, споруд зазвичай узгоджують з власниками. Як джерело забезпечення капвкладень можна відображати рух прибутку
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року, що підлягає розподілу» - спрямована чистий прибуток (її частину) на придбання майна. Крім того, на дату відображення об'єкта в обліку формуйте запис: ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року, що підлягає розподілу» КРЕДИТ 84 субрахунок «Використання нерозподіленого прибутку звітного року» - відображено використання чистого прибутку (її частини). Решта проводки з купівлі майна формуйте в звичайному порядку
* Всі проводки робіть на дату прийняття власниками рішення про розподіл прибутку.
Термін виплати дивідендів єдиному засновнику
Термін виплати дивідендів залежить від організаційно-правової форми компанії - товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ) або акціонерне товариство (АТ). Так, ТОВ повинно перерахувати дивіденди не пізніше 60 днів з дати, коли було прийнято відповідне рішення (з дати протоколу або одноосібного рішення власника). Менший термін можна прописати в статуті компанії ( п. 3 ст. 28 Закону № 14-ФЗ ). Якщо в установлений період часу дивіденди не будуть виплачені, засновник може звернутися в організацію і зажадати їх перерахування. Якщо цього не буде зроблено, власник має право піти в суд і вимагати там повернення належних йому сум ( п. 16 постанови ВАС РФ від 18.11.2003 № 19 ).
При цьому виплачувати дивіденди слід в безготівковому порядку - на банківські рахунки засновників. Готівкову виручку витрачати на перерахування дивідендів ризиковано. Оскільки перелік цілей, на які можна витрачати готівку, не містить такої виплати, як дивіденди ( п. 2 Вказівки ЦБ РФ від 07.10.2013 № 3073-У ).
Для АТ термін виплати залежить від статусу акціонерів, а також моменту, коли ці одержувачі були визначені. Конкретні терміни закріплені статтею 42 Закону № 208-ФЗ. Перераховувати дивіденди треба безготівково. Тим більше що для АТ встановлено пряму заборону на витрачання готівки на виплату дивідендів ( п. 8 ст. 42 Закону № 208-ФЗ ).
У бухобліку виплату відбивайте наступної записом:
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 51
- перераховані дивіденди засновнику, який не є працівником компанії (співробітнику).
У момент виплати дивідендів удержите ПДФО і податок на прибуток, сформувавши проводки ( п. 4 ст. 226 НК РФ ):
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- утримано ПДФО з доходів засновника, який не є співробітником фірми (з виплат громадянину - працівникові);
ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- утримано податок на прибуток з дивідендів, що виплачуються організації.
Звітність при виплаті дивідендів
Яку звітність здавати по дивідендах? Відповідь на це питання Завіт від того, кому ви платите: фізичній особі (засновнику ТОВ, наприклад). Або організації.
Якщо виплачувало товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ), то воно повинно надіслати до податкової довідку 2-ПДФО і вказати там суми перерахованих засновникам дивідендів. А ось здавати декларацію з податку на прибуток ТОВ не потрібно. Оскільки ця декларація здається тільки тими податковими агентами, у яких статутний капітал складається з акцій. А у ТОВ капітал формують частки учасників. Про це повідомив Мінфін Росії у своєму листі від 19.10.2015 № 03-03-06 / 1/59890.
Якщо дивіденди фізособам платить акціонерне товариство, то вона зобов'язана здати по виплачених дивідендів декларацію з податку на прибуток. У ній потрібно заповнити титульний лист, розділ А листа 03 і додаток 2 - по кожному фізособі - одержувачу дивідендів.
Нагадаємо, терміни подачі звітності наступні: 2-ПДФО треба здати в ИФНС не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів, а декларацію з податку на прибуток - не пізніше 28 березня року, наступного за тим, в якому виплатили дивіденди.
У разі ж, якщо ви відправляєте дивіденди іноземної компанії, здайте в інспекцію заповнений податковий розрахунок (інформацію) про суми виплачених доходів і утриманих податків (абз. 2 п. 1 ст. 289 і п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма розрахунку затверджена наказом МНС Росії від 14.04.2004 № САЕ-3-23 / 286 @. Термін подання його в інспекцію - також не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, в якому перерахували дивіденди (абз. 2 п. 1 і п. 4 ст. 289 НК РФ).
Як бути, якщо засновник хоче отримати дивіденди минулих років
Буває, що суми власникам нараховані, але не виплачені. У тому числі це може відбуватися і тому, що засновник не отримав вчасно дивіденди ( лист Мінфіну Росії від 17.02.2012 № 03-03-06 / 1/91 ). Або сама організація з якоїсь причини пропустила строк для перерахування сум. Так ось, в такому випадку порядок дій бухгалтера буде залежати від того, звернувся засновник протягом терміну позовної давності за виплатою чи ні.
Відразу скажемо, загальний строк позовної давності становить три роки. Він відраховується від дати, коли закінчився період для перерахування дивідендів. Тобто з крайньої дати, коли суми ви повинні були виплатити, але цього не зробили. При цьому статутом товариства може бути передбачено і більш тривалий термін, але не більше п'яти років.
Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки
Для наочності даємо покрокову інструкцію по виплаті дивідендів в 2019 році. Наш алгоритм буде корисний для головбуха, є посилання на всі потрібні документи і розрахунок податків. У статті є ставки по дивідендах в 2019 році, формули розрахунку, порядок виплати засновнику ТОВ і АТ, податки, КБК і платіжки.
У статті:
Крок № 1. Визначте чистий прибуток
Джерелом виплати є прибуток суспільства після оподаткування. Щоб уникнути суперечок з податковими органами чистий прибуток необхідно визначати за даними бухгалтерської звітності . Адже позиція контролюючого відомства однозначна: «спрощенці», які виплачують дивіденди, повинні визначати чистий прибуток відповідно до правил бухобліку (листи Мінфіну від 20.09.2010 № 03-11-06 / 2/147 і від 20.08.2010 № 03-11-06 / 2/134).
прийняти рішення про виплату дивідендів можна далеко не завжди. Випадки, коли організація не може приймати рішення про розподіл прибутку між учасниками або акціонерами, для ТОВ вказані в статті 29 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ, а для АТ - в статті 43 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ .
Щоб уникнути претензій радимо в день прийняття рішення скласти довідку, яка підтверджує, що обмеження для розподілу прибутку відсутні. Посмототріте, як відобразити в обліку, якщо засновник погашає позику дивідендами .
Крок № 2. Оформіть рішення про виплату дивідендів
Рішення організація має право приймати щоквартально, раз на півроку або раз на рік. Але остаточно розрахувати чистий прибуток можна тільки по завершенні фінансового року.
Річні результати діяльності компанії стверджують на загальних зборах учасників (акціонерів). На ньому ж розглядають питання про виплату за підсумками року. У ТОВ річні збори проводять в період з 1 березня по 30 квітня, а в АТ - в період з 1 березня по 30 червня.
Загальні збори повинно визначити:
- яку частину чистого прибутку направити на виплату;
- яким чином розподілити частину чистого прибутку між учасниками (акціонерами);
- в які терміни виплатити.
Рішення про виплату приймається більшістю голосів. За підсумками загальних зборів складають протокол. У ньому вказують присутніх, порядок денний і прийняті рішення.
Крок № 3. Розподіліть дивіденди між учасниками або акціонерами
Після того, як чистий прибуток визначена, і прийнято рішення про виплату необхідно вирішити, яка сума покладена кожному учаснику або акціонеру. Зазвичай частина прибутку, яку вирішено витратити на дивіденди, розподіляють між учасниками пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Для цього можна скористатися наступною формулою:
Дивіденди, що належать учаснику (акціонеру) при пропорційному розподілі прибутку
=
Сума чистого прибутку, спрямована на виплату дивідендів
х
Відсоткова частка учасника в статутному капіталі
Деякі організації вирішують розподіляти дивіденди не пропорційно часткам. У цьому випадку організацію чекає суперечка з податковою інспекцією.
Справа в тому, що згідно зі статтею 43 НК РФ дивідендом визнається дохід, нарахований пропорційно частці учасника або акціонера в статутному капіталі організації. Тому податківці часто непропорційну частина вважають не дивідендами, а іншим доходом і обкладають її податком за вищою ставкою. Роз'яснення з цього приводу міститься в листі ФНС Росії від 16.08.2012 № ОД-4-3 / 13610 @. Більш того, суди також встають на бік податкових органів (Визначення ВАС РФ від 10.04.2008 № 4537/08).
Крок № 4. Утримаєте податки
«Спрощенці» не звільнені від обов'язків податкових агентів. Тому, нарахувавши дивіденди, ви повинні утримати ПДФО (Якщо одержувач - фізична особа) або податок на прибуток (якщо одержувач - організація). Ставки податків ми привели в таблиці.
КБК по дивідендах з ПДФО - 182 1 01 02010 01 1000 110. По податку на прибуток - дивіться в окремій таблиці.
Таблиця. Ставки податків на діведенди
одержувач виплати
вид податку
Ставка податку
Фізичні особи - податкові резиденти (п. 4 ст. 224 НК РФ)
ПДФО
13%
Фізичні особи, які не є податковими резидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ)
ПДФО
15%
Російські організації (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
13%
Іноземні організації (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
15%
Російська організація, яка як мінімум 365 днів володіє часткою, що становить не менше половини статутного капіталу компанії - джерела виплати (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
0%
Як утримати з дивідендів податок за ставкою 13%
Податок на прибуток і ПДФО з дивідендів російських учасників за ставкою 13% обчислюють за одним і тим же правилам (п. 2 ст. 214 і п. 2 ст. 275 НК РФ). Якщо ви самі дивіденди не отримували, то для розрахунку податку до утримання досить помножити суму виплачуваних учаснику або акціонеру дивідендів на ставку податку, тобто на 13%. Якщо організації самі отримували дивіденди в минулому або поточному році, то податок до утримання розраховується за формулою:
Податок, утримуваний з дивідендів, що виплачуються російському учаснику
=
Частка дівіденодов в загальній сумі дивідендів російських учасників
х
13%
х
Загальна сума дивідендів до виплати російським учасникам за рішенням загальних зборів
-
Сума дивідендів, отримана до дати прийняття рішення про виплату дивідендів самим податковим агентом
Пам'ятайте, що при розрахунку ПДФО суму дивідендів не можна зменшити на стандартні і інші податкові відрахування.
Як обчислити податки з дивідендів за ставкою 15%
Для того, щоб обчислити податки іноземним учасникам, які не є податковими резидентами потрібно суму нарахованих дивідендів помножити на 15%. Так розраховують і податок на прибуток, отриманих організацією, і ПДФО з дивідендів громадянина.
Приклад. Розрахунок податків з дивідендів російським і іноземним учасникам
ЗАТ «Зірка», яка застосовує ССО, 1 березня 2019 року отримало дивіденди в сумі 80 000 руб. Акціонерам товариства за рішенням загальних зборів нараховані дивіденди в таких сумах: П.А. Климентьєва (громадянин РФ) - 510 000 руб., М. Романо (іноземка, яка не є податковим резидентом Росії) - 212 500 руб., ТОВ «Пелюсток» (російська компанія) - 127 500 руб.
Чистий прибуток між акціонерами розподілена пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Підстав для застосування нульової ставки з податку на прибуток немає. Розрахуємо податки, які організація повинна утримати при виплаті дивідендів.
ПДФО з дивідендів М. Романо. Вона не є податковим резидентом, тому ПДФО нарахуємо за ставкою 15%. Податок складе 31 875 руб. (212 500 руб. X 15%). На рахунок М. Романо зарахують 180 625 руб. (212 500 руб. - 31 875 руб.).
ПДФО з дивідендів П.А. Климентьєва. Акціонер - резидент РФ, значить, ПДФО потрібно обчислити за ставкою 13%. Загальна сума нарахованих акціонерам дивідендів дорівнює 850 000 руб. (510 000 руб. + 127 500 руб. + 212 500 руб.). ПДФО з дивідендів П.А. Климентьєва складе 60 060 руб. [510 000 руб. : 850 000 руб. x 13% x (850 000 руб. - 80 000 руб.)]. Акціонеру виплатять 449 940 руб. (510 000 руб. - 60 060 руб.).
Податок на прибуток з дивідендів ТОВ «Пелюсток». Організація зареєстрована в Росії, тому податок вважатимемо за ставкою 13%. Він дорівнює 15 015 руб. [127 500 руб. : 850 000 руб. x 13% x (850 000 руб. - 80 000 руб.)]. ТОВ «Пелюсток» отримає 112 485 руб. (127 500 руб. - 15 015 руб.).
Крок № 5. Виплатіть дивіденди, перерахуйте податки і здайте звітність
Прийнявши рішення про розподіл прибутку між учасниками, ви повинні виплатити дивіденди протягом 60 днів. Конкретні терміни зазвичай вказуються в статуті або рішенні. Утриманий податок на прибуток перерахуйте в бюджет не пізніше наступного дня після виплати дивідендів (п. 4 ст. 287 НК РФ). А ПДФО сплатите не пізніше дня отримання готівки в банку для виплати дивідендів або дня перерахування на рахунок фізичної особи (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Зверніть увагу, що з нарахованих фізособам дивідендів сплачувати страхові внески не потрібно. Так як, що внесками обкладаються виплати за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт. Дивіденди ж до зазначених виплат не належать.
Про виплачених дивідендах фізичній особі ви відзвітували в довідці за формою 2-ПДФО. Її слід здати до інспекції не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів.
Виплативши дивіденди організації, вам доведеться заповнити декларацію з податку на прибуток. Вона повинна складатися з титульного листа, підрозділу 1.3 розд. 1 і листа 03. Здати декларацію до інспекції потрібно не пізніше 28-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом, в якому виплачувалися дивіденди. За підсумками податкового періоду декларацію представляють включно до 28 березня року, що настає після закінчення.
Розподіл прибутку ІП
Прибуток індивідуального підприємця - це весь його дохід, який залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів. І за законом комерсант має повне право розпоряджатися цим доходом як завгодно. Оскільки він є власником усіх своїх грошей (ст. 24 і п. 1 ст. 861 ЦК України).
Причому обов'язкових напрямків витрачання прибутку для бізнесмена законодавством не встановлено. Не треба підприємцю платити самому собі і дивіденди. Адже дивіденди перераховують тільки фірми своїм засновникам. У бізнесмена засновників немає, він єдиний власник свого бізнесу. Отже, він може вільно взяти свій прибуток і витратити її на будь-які потреби. Наприклад, комерсант може купити товари, обладнання, автомобіль для себе особисто - ніяких обмежень щодо витрачання грошей немає.
Є ще варіант взагалі прибуток не витрачати, а просто накопичувати її. Причому будь-яким чином оформляти облік такого прибутку з метою ведення бізнесу не потрібно. Не слід вести облік і витраченої прибутку. Оскільки прибуток розподіляється тільки в бухобліку, а підприємці від його ведення звільнені. Отже, ніяких документів і проводок по витрачанню прибутку бізнесменові робити не потрібно (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ).
На які цілі можна витрачати прибуток
Напрями витрачання прибутку
пояснення
Як відобразити операцію в бухобліку *
Формування резервного капіталу
В обов'язковому порядку резервний капітал формують тільки АТ (п. 1 ст. 35 Закону № 208-ФЗ). ТОВ можуть створювати його за своїм бажанням (ст. 30 Закону № 14-ФЗ)
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 82 - спрямована чистий прибуток на формування резервного капіталу
погашення збитків
Погашати збитки за рахунок прибутку доцільно, якщо ви ведете аналітичний облік за рахунком 84. Якщо немає, то прибуток у вас повинна автоматично гасити збитки
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 субрахунок «Непокритий збиток минулих років» - спрямована чистий прибуток на погашення збитків минулих років
Премія співробітникам за рахунок чистого прибутку
Така премія - це рішення засновників. Тобто вона не є частиною оплати праці і видається спонтанно. Тому і проводиться за рахунок чистого прибутку
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 «Використання прибутку» - спрямована прибуток на здійснення виплат працівникам; ДЕБЕТ 84 «Використання прибутку» КРЕДИТ 70 - нарахована премія за рахунок прибутку
Збільшення статутного капіталу
Збільшення капіталу може знадобитися, якщо ви плануєте здійснювати деякі види діяльності. Наприклад, охоронний бізнес, для якого статутний капітал повинен бути не менше 100 000 руб. (Абз. 1 ст. 15.1 Федерального закону від 11.03.92 № 2487-1). Тоді як для ТОВ мінімальний капітал - 10 000 руб.
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 80 - відбито збільшення статутного капіталу за рахунок чистого прибутку. Зверніть увагу: таку проводку можна зробити тільки після того, як засновники приймуть рішення про збільшення статутного капіталу. І відповідні зміни будуть внесені в ЕГРЮЛ
придбання майна
Всі великі витрати, наприклад, на покупку будинків, споруд зазвичай узгоджують з власниками. Як джерело забезпечення капвкладень можна відображати рух прибутку
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року, що підлягає розподілу» - спрямована чистий прибуток (її частину) на придбання майна. Крім того, на дату відображення об'єкта в обліку формуйте запис: ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року, що підлягає розподілу» КРЕДИТ 84 субрахунок «Використання нерозподіленого прибутку звітного року» - відображено використання чистого прибутку (її частини). Решта проводки з купівлі майна формуйте в звичайному порядку
* Всі проводки робіть на дату прийняття власниками рішення про розподіл прибутку.
Термін виплати дивідендів єдиному засновнику
Термін виплати дивідендів залежить від організаційно-правової форми компанії - товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ) або акціонерне товариство (АТ). Так, ТОВ повинно перерахувати дивіденди не пізніше 60 днів з дати, коли було прийнято відповідне рішення (з дати протоколу або одноосібного рішення власника). Менший термін можна прописати в статуті компанії ( п. 3 ст. 28 Закону № 14-ФЗ ). Якщо в установлений період часу дивіденди не будуть виплачені, засновник може звернутися в організацію і зажадати їх перерахування. Якщо цього не буде зроблено, власник має право піти в суд і вимагати там повернення належних йому сум ( п. 16 постанови ВАС РФ від 18.11.2003 № 19 ).
При цьому виплачувати дивіденди слід в безготівковому порядку - на банківські рахунки засновників. Готівкову виручку витрачати на перерахування дивідендів ризиковано. Оскільки перелік цілей, на які можна витрачати готівку, не містить такої виплати, як дивіденди ( п. 2 Вказівки ЦБ РФ від 07.10.2013 № 3073-У ).
Для АТ термін виплати залежить від статусу акціонерів, а також моменту, коли ці одержувачі були визначені. Конкретні терміни закріплені статтею 42 Закону № 208-ФЗ. Перераховувати дивіденди треба безготівково. Тим більше що для АТ встановлено пряму заборону на витрачання готівки на виплату дивідендів ( п. 8 ст. 42 Закону № 208-ФЗ ).
У бухобліку виплату відбивайте наступної записом:
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 51
- перераховані дивіденди засновнику, який не є працівником компанії (співробітнику).
У момент виплати дивідендів удержите ПДФО і податок на прибуток, сформувавши проводки ( п. 4 ст. 226 НК РФ ):
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- утримано ПДФО з доходів засновника, який не є співробітником фірми (з виплат громадянину - працівникові);
ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- утримано податок на прибуток з дивідендів, що виплачуються організації.
Звітність при виплаті дивідендів
Яку звітність здавати по дивідендах? Відповідь на це питання Завіт від того, кому ви платите: фізичній особі (засновнику ТОВ, наприклад). Або організації.
Якщо виплачувало товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ), то воно повинно надіслати до податкової довідку 2-ПДФО і вказати там суми перерахованих засновникам дивідендів. А ось здавати декларацію з податку на прибуток ТОВ не потрібно. Оскільки ця декларація здається тільки тими податковими агентами, у яких статутний капітал складається з акцій. А у ТОВ капітал формують частки учасників. Про це повідомив Мінфін Росії у своєму листі від 19.10.2015 № 03-03-06 / 1/59890.
Якщо дивіденди фізособам платить акціонерне товариство, то вона зобов'язана здати по виплачених дивідендів декларацію з податку на прибуток. У ній потрібно заповнити титульний лист, розділ А листа 03 і додаток 2 - по кожному фізособі - одержувачу дивідендів.
Нагадаємо, терміни подачі звітності наступні: 2-ПДФО треба здати в ИФНС не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів, а декларацію з податку на прибуток - не пізніше 28 березня року, наступного за тим, в якому виплатили дивіденди.
У разі ж, якщо ви відправляєте дивіденди іноземної компанії, здайте в інспекцію заповнений податковий розрахунок (інформацію) про суми виплачених доходів і утриманих податків (абз. 2 п. 1 ст. 289 і п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма розрахунку затверджена наказом МНС Росії від 14.04.2004 № САЕ-3-23 / 286 @. Термін подання його в інспекцію - також не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, в якому перерахували дивіденди (абз. 2 п. 1 і п. 4 ст. 289 НК РФ).
Як бути, якщо засновник хоче отримати дивіденди минулих років
Буває, що суми власникам нараховані, але не виплачені. У тому числі це може відбуватися і тому, що засновник не отримав вчасно дивіденди ( лист Мінфіну Росії від 17.02.2012 № 03-03-06 / 1/91 ). Або сама організація з якоїсь причини пропустила строк для перерахування сум. Так ось, в такому випадку порядок дій бухгалтера буде залежати від того, звернувся засновник протягом терміну позовної давності за виплатою чи ні.
Відразу скажемо, загальний строк позовної давності становить три роки. Він відраховується від дати, коли закінчився період для перерахування дивідендів. Тобто з крайньої дати, коли суми ви повинні були виплатити, але цього не зробили. При цьому статутом товариства може бути передбачено і більш тривалий термін, але не більше п'яти років.
Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки
Для наочності даємо покрокову інструкцію по виплаті дивідендів в 2019 році. Наш алгоритм буде корисний для головбуха, є посилання на всі потрібні документи і розрахунок податків. У статті є ставки по дивідендах в 2019 році, формули розрахунку, порядок виплати засновнику ТОВ і АТ, податки, КБК і платіжки.
У статті:
Крок № 1. Визначте чистий прибуток
Джерелом виплати є прибуток суспільства після оподаткування. Щоб уникнути суперечок з податковими органами чистий прибуток необхідно визначати за даними бухгалтерської звітності . Адже позиція контролюючого відомства однозначна: «спрощенці», які виплачують дивіденди, повинні визначати чистий прибуток відповідно до правил бухобліку (листи Мінфіну від 20.09.2010 № 03-11-06 / 2/147 і від 20.08.2010 № 03-11-06 / 2/134).
прийняти рішення про виплату дивідендів можна далеко не завжди. Випадки, коли організація не може приймати рішення про розподіл прибутку між учасниками або акціонерами, для ТОВ вказані в статті 29 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ, а для АТ - в статті 43 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ .
Щоб уникнути претензій радимо в день прийняття рішення скласти довідку, яка підтверджує, що обмеження для розподілу прибутку відсутні. Посмототріте, як відобразити в обліку, якщо засновник погашає позику дивідендами .
Крок № 2. Оформіть рішення про виплату дивідендів
Рішення організація має право приймати щоквартально, раз на півроку або раз на рік. Але остаточно розрахувати чистий прибуток можна тільки по завершенні фінансового року.
Річні результати діяльності компанії стверджують на загальних зборах учасників (акціонерів). На ньому ж розглядають питання про виплату за підсумками року. У ТОВ річні збори проводять в період з 1 березня по 30 квітня, а в АТ - в період з 1 березня по 30 червня.
Загальні збори повинно визначити:
- яку частину чистого прибутку направити на виплату;
- яким чином розподілити частину чистого прибутку між учасниками (акціонерами);
- в які терміни виплатити.
Рішення про виплату приймається більшістю голосів. За підсумками загальних зборів складають протокол. У ньому вказують присутніх, порядок денний і прийняті рішення.
Крок № 3. Розподіліть дивіденди між учасниками або акціонерами
Після того, як чистий прибуток визначена, і прийнято рішення про виплату необхідно вирішити, яка сума покладена кожному учаснику або акціонеру. Зазвичай частина прибутку, яку вирішено витратити на дивіденди, розподіляють між учасниками пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Для цього можна скористатися наступною формулою:
Дивіденди, що належать учаснику (акціонеру) при пропорційному розподілі прибутку
=
Сума чистого прибутку, спрямована на виплату дивідендів
х
Відсоткова частка учасника в статутному капіталі
Деякі організації вирішують розподіляти дивіденди не пропорційно часткам. У цьому випадку організацію чекає суперечка з податковою інспекцією.
Справа в тому, що згідно зі статтею 43 НК РФ дивідендом визнається дохід, нарахований пропорційно частці учасника або акціонера в статутному капіталі організації. Тому податківці часто непропорційну частина вважають не дивідендами, а іншим доходом і обкладають її податком за вищою ставкою. Роз'яснення з цього приводу міститься в листі ФНС Росії від 16.08.2012 № ОД-4-3 / 13610 @. Більш того, суди також встають на бік податкових органів (Визначення ВАС РФ від 10.04.2008 № 4537/08).
Крок № 4. Утримаєте податки
«Спрощенці» не звільнені від обов'язків податкових агентів. Тому, нарахувавши дивіденди, ви повинні утримати ПДФО (Якщо одержувач - фізична особа) або податок на прибуток (якщо одержувач - організація). Ставки податків ми привели в таблиці.
КБК по дивідендах з ПДФО - 182 1 01 02010 01 1000 110. По податку на прибуток - дивіться в окремій таблиці.
Таблиця. Ставки податків на діведенди
одержувач виплати
вид податку
Ставка податку
Фізичні особи - податкові резиденти (п. 4 ст. 224 НК РФ)
ПДФО
13%
Фізичні особи, які не є податковими резидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ)
ПДФО
15%
Російські організації (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
13%
Іноземні організації (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
15%
Російська організація, яка як мінімум 365 днів володіє часткою, що становить не менше половини статутного капіталу компанії - джерела виплати (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
0%
Як утримати з дивідендів податок за ставкою 13%
Податок на прибуток і ПДФО з дивідендів російських учасників за ставкою 13% обчислюють за одним і тим же правилам (п. 2 ст. 214 і п. 2 ст. 275 НК РФ). Якщо ви самі дивіденди не отримували, то для розрахунку податку до утримання досить помножити суму виплачуваних учаснику або акціонеру дивідендів на ставку податку, тобто на 13%. Якщо організації самі отримували дивіденди в минулому або поточному році, то податок до утримання розраховується за формулою:
Податок, утримуваний з дивідендів, що виплачуються російському учаснику
=
Частка дівіденодов в загальній сумі дивідендів російських учасників
х
13%
х
Загальна сума дивідендів до виплати російським учасникам за рішенням загальних зборів
-
Сума дивідендів, отримана до дати прийняття рішення про виплату дивідендів самим податковим агентом
Пам'ятайте, що при розрахунку ПДФО суму дивідендів не можна зменшити на стандартні і інші податкові відрахування.
Як обчислити податки з дивідендів за ставкою 15%
Для того, щоб обчислити податки іноземним учасникам, які не є податковими резидентами потрібно суму нарахованих дивідендів помножити на 15%. Так розраховують і податок на прибуток, отриманих організацією, і ПДФО з дивідендів громадянина.
Приклад. Розрахунок податків з дивідендів російським і іноземним учасникам
ЗАТ «Зірка», яка застосовує ССО, 1 березня 2019 року отримало дивіденди в сумі 80 000 руб. Акціонерам товариства за рішенням загальних зборів нараховані дивіденди в таких сумах: П.А. Климентьєва (громадянин РФ) - 510 000 руб., М. Романо (іноземка, яка не є податковим резидентом Росії) - 212 500 руб., ТОВ «Пелюсток» (російська компанія) - 127 500 руб.
Чистий прибуток між акціонерами розподілена пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Підстав для застосування нульової ставки з податку на прибуток немає. Розрахуємо податки, які організація повинна утримати при виплаті дивідендів.
ПДФО з дивідендів М. Романо. Вона не є податковим резидентом, тому ПДФО нарахуємо за ставкою 15%. Податок складе 31 875 руб. (212 500 руб. X 15%). На рахунок М. Романо зарахують 180 625 руб. (212 500 руб. - 31 875 руб.).
ПДФО з дивідендів П.А. Климентьєва. Акціонер - резидент РФ, значить, ПДФО потрібно обчислити за ставкою 13%. Загальна сума нарахованих акціонерам дивідендів дорівнює 850 000 руб. (510 000 руб. + 127 500 руб. + 212 500 руб.). ПДФО з дивідендів П.А. Климентьєва складе 60 060 руб. [510 000 руб. : 850 000 руб. x 13% x (850 000 руб. - 80 000 руб.)]. Акціонеру виплатять 449 940 руб. (510 000 руб. - 60 060 руб.).
Податок на прибуток з дивідендів ТОВ «Пелюсток». Організація зареєстрована в Росії, тому податок вважатимемо за ставкою 13%. Він дорівнює 15 015 руб. [127 500 руб. : 850 000 руб. x 13% x (850 000 руб. - 80 000 руб.)]. ТОВ «Пелюсток» отримає 112 485 руб. (127 500 руб. - 15 015 руб.).
Крок № 5. Виплатіть дивіденди, перерахуйте податки і здайте звітність
Прийнявши рішення про розподіл прибутку між учасниками, ви повинні виплатити дивіденди протягом 60 днів. Конкретні терміни зазвичай вказуються в статуті або рішенні. Утриманий податок на прибуток перерахуйте в бюджет не пізніше наступного дня після виплати дивідендів (п. 4 ст. 287 НК РФ). А ПДФО сплатите не пізніше дня отримання готівки в банку для виплати дивідендів або дня перерахування на рахунок фізичної особи (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Зверніть увагу, що з нарахованих фізособам дивідендів сплачувати страхові внески не потрібно. Так як, що внесками обкладаються виплати за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт. Дивіденди ж до зазначених виплат не належать.
Про виплачених дивідендах фізичній особі ви відзвітували в довідці за формою 2-ПДФО. Її слід здати до інспекції не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів.
Виплативши дивіденди організації, вам доведеться заповнити декларацію з податку на прибуток. Вона повинна складатися з титульного листа, підрозділу 1.3 розд. 1 і листа 03. Здати декларацію до інспекції потрібно не пізніше 28-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом, в якому виплачувалися дивіденди. За підсумками податкового періоду декларацію представляють включно до 28 березня року, що настає після закінчення.
Розподіл прибутку ІП
Прибуток індивідуального підприємця - це весь його дохід, який залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів. І за законом комерсант має повне право розпоряджатися цим доходом як завгодно. Оскільки він є власником усіх своїх грошей (ст. 24 і п. 1 ст. 861 ЦК України).
Причому обов'язкових напрямків витрачання прибутку для бізнесмена законодавством не встановлено. Не треба підприємцю платити самому собі і дивіденди. Адже дивіденди перераховують тільки фірми своїм засновникам. У бізнесмена засновників немає, він єдиний власник свого бізнесу. Отже, він може вільно взяти свій прибуток і витратити її на будь-які потреби. Наприклад, комерсант може купити товари, обладнання, автомобіль для себе особисто - ніяких обмежень щодо витрачання грошей немає.
Є ще варіант взагалі прибуток не витрачати, а просто накопичувати її. Причому будь-яким чином оформляти облік такого прибутку з метою ведення бізнесу не потрібно. Не слід вести облік і витраченої прибутку. Оскільки прибуток розподіляється тільки в бухобліку, а підприємці від його ведення звільнені. Отже, ніяких документів і проводок по витрачанню прибутку бізнесменові робити не потрібно (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ).
На які цілі можна витрачати прибуток
Напрями витрачання прибутку
пояснення
Як відобразити операцію в бухобліку *
Формування резервного капіталу
В обов'язковому порядку резервний капітал формують тільки АТ (п. 1 ст. 35 Закону № 208-ФЗ). ТОВ можуть створювати його за своїм бажанням (ст. 30 Закону № 14-ФЗ)
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 82 - спрямована чистий прибуток на формування резервного капіталу
погашення збитків
Погашати збитки за рахунок прибутку доцільно, якщо ви ведете аналітичний облік за рахунком 84. Якщо немає, то прибуток у вас повинна автоматично гасити збитки
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 субрахунок «Непокритий збиток минулих років» - спрямована чистий прибуток на погашення збитків минулих років
Премія співробітникам за рахунок чистого прибутку
Така премія - це рішення засновників. Тобто вона не є частиною оплати праці і видається спонтанно. Тому і проводиться за рахунок чистого прибутку
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 «Використання прибутку» - спрямована прибуток на здійснення виплат працівникам; ДЕБЕТ 84 «Використання прибутку» КРЕДИТ 70 - нарахована премія за рахунок прибутку
Збільшення статутного капіталу
Збільшення капіталу може знадобитися, якщо ви плануєте здійснювати деякі види діяльності. Наприклад, охоронний бізнес, для якого статутний капітал повинен бути не менше 100 000 руб. (Абз. 1 ст. 15.1 Федерального закону від 11.03.92 № 2487-1). Тоді як для ТОВ мінімальний капітал - 10 000 руб.
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 80 - відбито збільшення статутного капіталу за рахунок чистого прибутку. Зверніть увагу: таку проводку можна зробити тільки після того, як засновники приймуть рішення про збільшення статутного капіталу. І відповідні зміни будуть внесені в ЕГРЮЛ
придбання майна
Всі великі витрати, наприклад, на покупку будинків, споруд зазвичай узгоджують з власниками. Як джерело забезпечення капвкладень можна відображати рух прибутку
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року, що підлягає розподілу» - спрямована чистий прибуток (її частину) на придбання майна. Крім того, на дату відображення об'єкта в обліку формуйте запис: ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року, що підлягає розподілу» КРЕДИТ 84 субрахунок «Використання нерозподіленого прибутку звітного року» - відображено використання чистого прибутку (її частини). Решта проводки з купівлі майна формуйте в звичайному порядку
* Всі проводки робіть на дату прийняття власниками рішення про розподіл прибутку.
Термін виплати дивідендів єдиному засновнику
Термін виплати дивідендів залежить від організаційно-правової форми компанії - товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ) або акціонерне товариство (АТ). Так, ТОВ повинно перерахувати дивіденди не пізніше 60 днів з дати, коли було прийнято відповідне рішення (з дати протоколу або одноосібного рішення власника). Менший термін можна прописати в статуті компанії ( п. 3 ст. 28 Закону № 14-ФЗ ). Якщо в установлений період часу дивіденди не будуть виплачені, засновник може звернутися в організацію і зажадати їх перерахування. Якщо цього не буде зроблено, власник має право піти в суд і вимагати там повернення належних йому сум ( п. 16 постанови ВАС РФ від 18.11.2003 № 19 ).
При цьому виплачувати дивіденди слід в безготівковому порядку - на банківські рахунки засновників. Готівкову виручку витрачати на перерахування дивідендів ризиковано. Оскільки перелік цілей, на які можна витрачати готівку, не містить такої виплати, як дивіденди ( п. 2 Вказівки ЦБ РФ від 07.10.2013 № 3073-У ).
Для АТ термін виплати залежить від статусу акціонерів, а також моменту, коли ці одержувачі були визначені. Конкретні терміни закріплені статтею 42 Закону № 208-ФЗ. Перераховувати дивіденди треба безготівково. Тим більше що для АТ встановлено пряму заборону на витрачання готівки на виплату дивідендів ( п. 8 ст. 42 Закону № 208-ФЗ ).
У бухобліку виплату відбивайте наступної записом:
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 51
- перераховані дивіденди засновнику, який не є працівником компанії (співробітнику).
У момент виплати дивідендів удержите ПДФО і податок на прибуток, сформувавши проводки ( п. 4 ст. 226 НК РФ ):
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- утримано ПДФО з доходів засновника, який не є співробітником фірми (з виплат громадянину - працівникові);
ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- утримано податок на прибуток з дивідендів, що виплачуються організації.
Звітність при виплаті дивідендів
Яку звітність здавати по дивідендах? Відповідь на це питання Завіт від того, кому ви платите: фізичній особі (засновнику ТОВ, наприклад). Або організації.
Якщо виплачувало товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ), то воно повинно надіслати до податкової довідку 2-ПДФО і вказати там суми перерахованих засновникам дивідендів. А ось здавати декларацію з податку на прибуток ТОВ не потрібно. Оскільки ця декларація здається тільки тими податковими агентами, у яких статутний капітал складається з акцій. А у ТОВ капітал формують частки учасників. Про це повідомив Мінфін Росії у своєму листі від 19.10.2015 № 03-03-06 / 1/59890.
Якщо дивіденди фізособам платить акціонерне товариство, то вона зобов'язана здати по виплачених дивідендів декларацію з податку на прибуток. У ній потрібно заповнити титульний лист, розділ А листа 03 і додаток 2 - по кожному фізособі - одержувачу дивідендів.
Нагадаємо, терміни подачі звітності наступні: 2-ПДФО треба здати в ИФНС не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів, а декларацію з податку на прибуток - не пізніше 28 березня року, наступного за тим, в якому виплатили дивіденди.
У разі ж, якщо ви відправляєте дивіденди іноземної компанії, здайте в інспекцію заповнений податковий розрахунок (інформацію) про суми виплачених доходів і утриманих податків (абз. 2 п. 1 ст. 289 і п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма розрахунку затверджена наказом МНС Росії від 14.04.2004 № САЕ-3-23 / 286 @. Термін подання його в інспекцію - також не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, в якому перерахували дивіденди (абз. 2 п. 1 і п. 4 ст. 289 НК РФ).
Як бути, якщо засновник хоче отримати дивіденди минулих років
Буває, що суми власникам нараховані, але не виплачені. У тому числі це може відбуватися і тому, що засновник не отримав вчасно дивіденди ( лист Мінфіну Росії від 17.02.2012 № 03-03-06 / 1/91 ). Або сама організація з якоїсь причини пропустила строк для перерахування сум. Так ось, в такому випадку порядок дій бухгалтера буде залежати від того, звернувся засновник протягом терміну позовної давності за виплатою чи ні.
Відразу скажемо, загальний строк позовної давності становить три роки. Він відраховується від дати, коли закінчився період для перерахування дивідендів. Тобто з крайньої дати, коли суми ви повинні були виплатити, але цього не зробили. При цьому статутом товариства може бути передбачено і більш тривалий термін, але не більше п'яти років.
Варіант № 1. Засновник звернув за виплатами дівідендів, поки срок терміну давнини НЕ минувши
В такому випадку на дату звернення власника за дивідендами погасіть заборгованість, яка числиться перед ним. Така заборгованість у вас відображена по кредиту рахунку 70 - якщо засновник є співробітником, або по кредиту рахунку 75 - якщо власник не працює в компанії. Виплату дивідендів покажіть проводкою:
ДЕБЕТ 70 (75) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 51
- перераховані дивіденди засновнику - працівникові компанії (особі, який співробітником не є).
У момент виплати дивідендів удержите ПДФО з доходів громадян або податок на прибуток з сум, які покладаються фірмам. І перерахуйте податки в бюджет. Детальніше про те, як сформувати проводки в такому випадку, ми розповіли в попередній статті.
Також звертаємо вашу увагу на такий момент. Взагалі несвоєчасна виплата дивідендів не несе будь-яких негативних наслідків для організації, якщо засновники не заперечують ситуацію, що склалася в суді.
Якщо власники звернулися до суду, останній може зобов'язати вас заплатити не тільки самі дивіденди, але ще і відсотки за несвоєчасне виконання зобов'язань і користування чужими грошовими коштами ( ст. 395 ГК РФ , постанову ФАС Східно-Сибірського округу від 05.05.2012 № А10-248 / 2011 ).
Крім того, за несплату дивідендів за скаргою засновника Федеральна служба з фінансових ринків (ФСФР) може залучити акціонерні товариства до адміністративної відповідальності за статті 15.20 КоАП РФ ( лист Мінфіну Росії від 19.09.2011 № 03-04-06 / 3-225 , постанову ФАС Московського округу від 13.02.2013 у справі № А40-64887 / 12-130-612 ). Штраф для посадових осіб становить від 20 000 до 30 000 руб., Для фірм - від 500 000 до 700 000 руб. Термін давності по такому порушенню - один рік з моменту, як було вчинено правопорушення ( ст. 4.5 КоАП РФ ).
Якщо судовий розгляд відбулося або ФСФР привернула вас до відповідальності, на дату набрання чинності відповідного рішення суду або ФСФР зробіть проводку (п. 11 и 14.2 ПБО 10/99 «Витрати організації»):
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями»
- визнані відсотки за порушення терміну виплати дивідендів (відображено нарахування адміністративного штрафу за несплату в термін дивідендів).
При розрахунку єдиного податку при спрощеній системі оподаткування сплачені суми відсотків за користування чужими грошима і штрафи не зважайте. Так як вони не є витратою при ССО ( п. 2 ст. 346.16 НК РФ , лист Мінфіну Росії від 09.12.2013 № 03-11-06 / 2/53634 ).
Що стосується товариств з обмеженою відповідальністю, то для них КоАП РФ відповідальності не передбачає. Відповідно ТОВ оштрафувати не можуть.
Варіант № 2. Власник не звернувся за дивідендами протягом терміну позовної давності
У даній ситуації дивіденди будуть вважатися незатребуваними, тобто нарахованими, але не виплаченими. Їх вам після закінчення терміну позовної давності потрібно відновити в складі нерозподіленого прибутку організації (п. 3 и 4 ст. 28 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ і п. 9 ст. 42 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ). Причому в тій же сумі, в якій вони нараховувалися ( лист Мінфіну Росії від 27.01.2012 № 07-02-18 / 01 ). При цьому обов'язок по виплаті дивідендів перед засновником у вас припиниться. Відновлення дивідендів у звіті про прибутки відобразіть наступним проведенням:
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року»
- відновлені дивіденди в складі нерозподіленого прибутку.
Таким чином, прибуток компанії виросте на суму відновлених дивідендів. Отже, в бухобліку збільшиться сальдо рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на відновлену величину.
Таку прибуток ви зможете розподілити, коли вашій фірмі це буде зручно. У тому числі ви зможете знову за рахунок неї виплатити дивіденди власникам організації.
Що стосується податкового обліку при спрощеній системі оподаткування, то відновлена сума дивідендів не буде вважатися доходом при «спрощенці» ( подп. 1 п. 1 ст. 346.15 и подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Оскільки вона не враховується при оподаткуванні ( лист Мінфіну Росії від 17.02.2012 № 03-03-06 / 1/91 ).
Приклад. Відновлення незатребуваних дивідендів
ТОВ «Весна» працює на ССО. Станом на 2 березня 2019 року біля фірми значиться заборгованість з виплати дивідендів перед засновником, який не є співробітником, в сумі 100 000 руб. Ці дивіденди потрібно було перерахувати власнику ще в квітні 2013 року, однак цього не було зроблено. Таким чином, 13 квітня 2019 року закінчився термін давності для стягнення власником належних йому сум. Подивимося, як бухгалтер відбив цю операцію в обліку.
Бухгалтер ТОВ «Весна» включив величину незатребуваних дивідендів до складу нерозподіленого прибутку. І зробив 13 квітня 2019 року в бухгалтерському обліку такий запис:
ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року»
- 100 000 руб. - відновлені дивіденди в складі нерозподіленого прибутку.
Мало затвердити і здати баланс. Його потрібно ще затвердити на загальних зборах учасників (ст. 34 Федерального закону від 08.12.1998 № 14-ФЗ). Крайній термін - 30 квітня.
Багато керівників і головбухи просто ігнорують цей обов'язок і не проводять збори. Якщо збори не було, фірму і директора можуть оштрафувати за частиною 11 статті 15.23.1 КпАП:
Щоб правильно провести збори, потрібно мати законний статут ТОВ. Багато статути ТОВ не відповідають закону. Типовий статут скачайте за посиланням нижче. Він підготовлений з урахуванням останніх змін в законодавстві.
Рішення загальних зборів учасників товариства приймаються відкритим голосуванням, якщо інший порядок прийняття рішень не передбачено статутом товариства.
Бухгалтерський баланс за 2018 рік потрібно здати в 2019 році за формою 1. Журнал "Спрощенка" підготував офіційні бланки і зразки форми для всіх випадків.
Або заповніть форму онлайн в програмі "Спрощенка 24/7".
Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки
Для наочності даємо покрокову інструкцію по виплаті дивідендів в 2019 році. Наш алгоритм буде корисний для головбуха, є посилання на всі потрібні документи і розрахунок податків. У статті є ставки по дивідендах в 2019 році, формули розрахунку, порядок виплати засновнику ТОВ і АТ, податки, КБК і платіжки.
У статті:
Крок № 1. Визначте чистий прибуток
Джерелом виплати є прибуток суспільства після оподаткування. Щоб уникнути суперечок з податковими органами чистий прибуток необхідно визначати за даними бухгалтерської звітності . Адже позиція контролюючого відомства однозначна: «спрощенці», які виплачують дивіденди, повинні визначати чистий прибуток відповідно до правил бухобліку (листи Мінфіну від 20.09.2010 № 03-11-06 / 2/147 і від 20.08.2010 № 03-11-06 / 2/134).
прийняти рішення про виплату дивідендів можна далеко не завжди. Випадки, коли організація не може приймати рішення про розподіл прибутку між учасниками або акціонерами, для ТОВ вказані в статті 29 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ, а для АТ - в статті 43 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ .
Щоб уникнути претензій радимо в день прийняття рішення скласти довідку, яка підтверджує, що обмеження для розподілу прибутку відсутні. Посмототріте, як відобразити в обліку, якщо засновник погашає позику дивідендами .
Крок № 2. Оформіть рішення про виплату дивідендів
Рішення організація має право приймати щоквартально, раз на півроку або раз на рік. Але остаточно розрахувати чистий прибуток можна тільки по завершенні фінансового року.
Річні результати діяльності компанії стверджують на загальних зборах учасників (акціонерів). На ньому ж розглядають питання про виплату за підсумками року. У ТОВ річні збори проводять в період з 1 березня по 30 квітня, а в АТ - в період з 1 березня по 30 червня.
Загальні збори повинно визначити:
- яку частину чистого прибутку направити на виплату;
- яким чином розподілити частину чистого прибутку між учасниками (акціонерами);
- в які терміни виплатити.
Рішення про виплату приймається більшістю голосів. За підсумками загальних зборів складають протокол. У ньому вказують присутніх, порядок денний і прийняті рішення.
Крок № 3. Розподіліть дивіденди між учасниками або акціонерами
Після того, як чистий прибуток визначена, і прийнято рішення про виплату необхідно вирішити, яка сума покладена кожному учаснику або акціонеру. Зазвичай частина прибутку, яку вирішено витратити на дивіденди, розподіляють між учасниками пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Для цього можна скористатися наступною формулою:
Дивіденди, що належать учаснику (акціонеру) при пропорційному розподілі прибутку
=
Сума чистого прибутку, спрямована на виплату дивідендів
х
Відсоткова частка учасника в статутному капіталі
Деякі організації вирішують розподіляти дивіденди не пропорційно часткам. У цьому випадку організацію чекає суперечка з податковою інспекцією.
Справа в тому, що згідно зі статтею 43 НК РФ дивідендом визнається дохід, нарахований пропорційно частці учасника або акціонера в статутному капіталі організації. Тому податківці часто непропорційну частина вважають не дивідендами, а іншим доходом і обкладають її податком за вищою ставкою. Роз'яснення з цього приводу міститься в листі ФНС Росії від 16.08.2012 № ОД-4-3 / 13610 @. Більш того, суди також встають на бік податкових органів (Визначення ВАС РФ від 10.04.2008 № 4537/08).
Крок № 4. Утримаєте податки
«Спрощенці» не звільнені від обов'язків податкових агентів. Тому, нарахувавши дивіденди, ви повинні утримати ПДФО (Якщо одержувач - фізична особа) або податок на прибуток (якщо одержувач - організація). Ставки податків ми привели в таблиці.
КБК по дивідендах з ПДФО - 182 1 01 02010 01 1000 110. По податку на прибуток - дивіться в окремій таблиці.
Таблиця. Ставки податків на діведенди
одержувач виплати
вид податку
Ставка податку
Фізичні особи - податкові резиденти (п. 4 ст. 224 НК РФ)
ПДФО
13%
Фізичні особи, які не є податковими резидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ)
ПДФО
15%
Російські організації (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
13%
Іноземні організації (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
15%
Російська організація, яка як мінімум 365 днів володіє часткою, що становить не менше половини статутного капіталу компанії - джерела виплати (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
0%
Як утримати з дивідендів податок за ставкою 13%
Податок на прибуток і ПДФО з дивідендів російських учасників за ставкою 13% обчислюють за одним і тим же правилам (п. 2 ст. 214 і п. 2 ст. 275 НК РФ). Якщо ви самі дивіденди не отримували, то для розрахунку податку до утримання досить помножити суму виплачуваних учаснику або акціонеру дивідендів на ставку податку, тобто на 13%. Якщо організації самі отримували дивіденди в минулому або поточному році, то податок до утримання розраховується за формулою:
Податок, утримуваний з дивідендів, що виплачуються російському учаснику
=
Частка дівіденодов в загальній сумі дивідендів російських учасників
х
13%
х
Загальна сума дивідендів до виплати російським учасникам за рішенням загальних зборів
-
Сума дивідендів, отримана до дати прийняття рішення про виплату дивідендів самим податковим агентом
Пам'ятайте, що при розрахунку ПДФО суму дивідендів не можна зменшити на стандартні і інші податкові відрахування.
Як обчислити податки з дивідендів за ставкою 15%
Для того, щоб обчислити податки іноземним учасникам, які не є податковими резидентами потрібно суму нарахованих дивідендів помножити на 15%. Так розраховують і податок на прибуток, отриманих організацією, і ПДФО з дивідендів громадянина.
Приклад. Розрахунок податків з дивідендів російським і іноземним учасникам
ЗАТ «Зірка», яка застосовує ССО, 1 березня 2019 року отримало дивіденди в сумі 80 000 руб. Акціонерам товариства за рішенням загальних зборів нараховані дивіденди в таких сумах: П.А. Климентьєва (громадянин РФ) - 510 000 руб., М. Романо (іноземка, яка не є податковим резидентом Росії) - 212 500 руб., ТОВ «Пелюсток» (російська компанія) - 127 500 руб.
Чистий прибуток між акціонерами розподілена пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Підстав для застосування нульової ставки з податку на прибуток немає. Розрахуємо податки, які організація повинна утримати при виплаті дивідендів.
ПДФО з дивідендів М. Романо. Вона не є податковим резидентом, тому ПДФО нарахуємо за ставкою 15%. Податок складе 31 875 руб. (212 500 руб. X 15%). На рахунок М. Романо зарахують 180 625 руб. (212 500 руб. - 31 875 руб.).
ПДФО з дивідендів П.А. Климентьєва. Акціонер - резидент РФ, значить, ПДФО потрібно обчислити за ставкою 13%. Загальна сума нарахованих акціонерам дивідендів дорівнює 850 000 руб. (510 000 руб. + 127 500 руб. + 212 500 руб.). ПДФО з дивідендів П.А. Климентьєва складе 60 060 руб. [510 000 руб. : 850 000 руб. x 13% x (850 000 руб. - 80 000 руб.)]. Акціонеру виплатять 449 940 руб. (510 000 руб. - 60 060 руб.).
Податок на прибуток з дивідендів ТОВ «Пелюсток». Організація зареєстрована в Росії, тому податок вважатимемо за ставкою 13%. Він дорівнює 15 015 руб. [127 500 руб. : 850 000 руб. x 13% x (850 000 руб. - 80 000 руб.)]. ТОВ «Пелюсток» отримає 112 485 руб. (127 500 руб. - 15 015 руб.).
Крок № 5. Виплатіть дивіденди, перерахуйте податки і здайте звітність
Прийнявши рішення про розподіл прибутку між учасниками, ви повинні виплатити дивіденди протягом 60 днів. Конкретні терміни зазвичай вказуються в статуті або рішенні. Утриманий податок на прибуток перерахуйте в бюджет не пізніше наступного дня після виплати дивідендів (п. 4 ст. 287 НК РФ). А ПДФО сплатите не пізніше дня отримання готівки в банку для виплати дивідендів або дня перерахування на рахунок фізичної особи (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Зверніть увагу, що з нарахованих фізособам дивідендів сплачувати страхові внески не потрібно. Так як, що внесками обкладаються виплати за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт. Дивіденди ж до зазначених виплат не належать.
Про виплачених дивідендах фізичній особі ви відзвітували в довідці за формою 2-ПДФО. Її слід здати до інспекції не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів.
Виплативши дивіденди організації, вам доведеться заповнити декларацію з податку на прибуток. Вона повинна складатися з титульного листа, підрозділу 1.3 розд. 1 і листа 03. Здати декларацію до інспекції потрібно не пізніше 28-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом, в якому виплачувалися дивіденди. За підсумками податкового періоду декларацію представляють включно до 28 березня року, що настає після закінчення.
Розподіл прибутку ІП
Прибуток індивідуального підприємця - це весь його дохід, який залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів. І за законом комерсант має повне право розпоряджатися цим доходом як завгодно. Оскільки він є власником усіх своїх грошей (ст. 24 і п. 1 ст. 861 ЦК України).
Причому обов'язкових напрямків витрачання прибутку для бізнесмена законодавством не встановлено. Не треба підприємцю платити самому собі і дивіденди. Адже дивіденди перераховують тільки фірми своїм засновникам. У бізнесмена засновників немає, він єдиний власник свого бізнесу. Отже, він може вільно взяти свій прибуток і витратити її на будь-які потреби. Наприклад, комерсант може купити товари, обладнання, автомобіль для себе особисто - ніяких обмежень щодо витрачання грошей немає.
Є ще варіант взагалі прибуток не витрачати, а просто накопичувати її. Причому будь-яким чином оформляти облік такого прибутку з метою ведення бізнесу не потрібно. Не слід вести облік і витраченої прибутку. Оскільки прибуток розподіляється тільки в бухобліку, а підприємці від його ведення звільнені. Отже, ніяких документів і проводок по витрачанню прибутку бізнесменові робити не потрібно (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ).
На які цілі можна витрачати прибуток
Напрями витрачання прибутку
пояснення
Як відобразити операцію в бухобліку *
Формування резервного капіталу
В обов'язковому порядку резервний капітал формують тільки АТ (п. 1 ст. 35 Закону № 208-ФЗ). ТОВ можуть створювати його за своїм бажанням (ст. 30 Закону № 14-ФЗ)
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 82 - спрямована чистий прибуток на формування резервного капіталу
погашення збитків
Погашати збитки за рахунок прибутку доцільно, якщо ви ведете аналітичний облік за рахунком 84. Якщо немає, то прибуток у вас повинна автоматично гасити збитки
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 субрахунок «Непокритий збиток минулих років» - спрямована чистий прибуток на погашення збитків минулих років
Премія співробітникам за рахунок чистого прибутку
Така премія - це рішення засновників. Тобто вона не є частиною оплати праці і видається спонтанно. Тому і проводиться за рахунок чистого прибутку
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 «Використання прибутку» - спрямована прибуток на здійснення виплат працівникам; ДЕБЕТ 84 «Використання прибутку» КРЕДИТ 70 - нарахована премія за рахунок прибутку
Збільшення статутного капіталу
Збільшення капіталу може знадобитися, якщо ви плануєте здійснювати деякі види діяльності. Наприклад, охоронний бізнес, для якого статутний капітал повинен бути не менше 100 000 руб. (Абз. 1 ст. 15.1 Федерального закону від 11.03.92 № 2487-1). Тоді як для ТОВ мінімальний капітал - 10 000 руб.
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 80 - відбито збільшення статутного капіталу за рахунок чистого прибутку. Зверніть увагу: таку проводку можна зробити тільки після того, як засновники приймуть рішення про збільшення статутного капіталу. І відповідні зміни будуть внесені в ЕГРЮЛ
придбання майна
Всі великі витрати, наприклад, на покупку будинків, споруд зазвичай узгоджують з власниками. Як джерело забезпечення капвкладень можна відображати рух прибутку
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року, що підлягає розподілу» - спрямована чистий прибуток (її частину) на придбання майна. Крім того, на дату відображення об'єкта в обліку формуйте запис: ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року, що підлягає розподілу» КРЕДИТ 84 субрахунок «Використання нерозподіленого прибутку звітного року» - відображено використання чистого прибутку (її частини). Решта проводки з купівлі майна формуйте в звичайному порядку
* Всі проводки робіть на дату прийняття власниками рішення про розподіл прибутку.
Термін виплати дивідендів єдиному засновнику
Термін виплати дивідендів залежить від організаційно-правової форми компанії - товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ) або акціонерне товариство (АТ). Так, ТОВ повинно перерахувати дивіденди не пізніше 60 днів з дати, коли було прийнято відповідне рішення (з дати протоколу або одноосібного рішення власника). Менший термін можна прописати в статуті компанії ( п. 3 ст. 28 Закону № 14-ФЗ ). Якщо в установлений період часу дивіденди не будуть виплачені, засновник може звернутися в організацію і зажадати їх перерахування. Якщо цього не буде зроблено, власник має право піти в суд і вимагати там повернення належних йому сум ( п. 16 постанови ВАС РФ від 18.11.2003 № 19 ).
При цьому виплачувати дивіденди слід в безготівковому порядку - на банківські рахунки засновників. Готівкову виручку витрачати на перерахування дивідендів ризиковано. Оскільки перелік цілей, на які можна витрачати готівку, не містить такої виплати, як дивіденди ( п. 2 Вказівки ЦБ РФ від 07.10.2013 № 3073-У ).
Для АТ термін виплати залежить від статусу акціонерів, а також моменту, коли ці одержувачі були визначені. Конкретні терміни закріплені статтею 42 Закону № 208-ФЗ. Перераховувати дивіденди треба безготівково. Тим більше що для АТ встановлено пряму заборону на витрачання готівки на виплату дивідендів ( п. 8 ст. 42 Закону № 208-ФЗ ).
У бухобліку виплату відбивайте наступної записом:
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 51
- перераховані дивіденди засновнику, який не є працівником компанії (співробітнику).
У момент виплати дивідендів удержите ПДФО і податок на прибуток, сформувавши проводки ( п. 4 ст. 226 НК РФ ):
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- утримано ПДФО з доходів засновника, який не є співробітником фірми (з виплат громадянину - працівникові);
ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- утримано податок на прибуток з дивідендів, що виплачуються організації.
Звітність при виплаті дивідендів
Яку звітність здавати по дивідендах? Відповідь на це питання Завіт від того, кому ви платите: фізичній особі (засновнику ТОВ, наприклад). Або організації.
Якщо виплачувало товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ), то воно повинно надіслати до податкової довідку 2-ПДФО і вказати там суми перерахованих засновникам дивідендів. А ось здавати декларацію з податку на прибуток ТОВ не потрібно. Оскільки ця декларація здається тільки тими податковими агентами, у яких статутний капітал складається з акцій. А у ТОВ капітал формують частки учасників. Про це повідомив Мінфін Росії у своєму листі від 19.10.2015 № 03-03-06 / 1/59890.
Якщо дивіденди фізособам платить акціонерне товариство, то вона зобов'язана здати по виплачених дивідендів декларацію з податку на прибуток. У ній потрібно заповнити титульний лист, розділ А листа 03 і додаток 2 - по кожному фізособі - одержувачу дивідендів.
Нагадаємо, терміни подачі звітності наступні: 2-ПДФО треба здати в ИФНС не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів, а декларацію з податку на прибуток - не пізніше 28 березня року, наступного за тим, в якому виплатили дивіденди.
У разі ж, якщо ви відправляєте дивіденди іноземної компанії, здайте в інспекцію заповнений податковий розрахунок (інформацію) про суми виплачених доходів і утриманих податків (абз. 2 п. 1 ст. 289 і п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма розрахунку затверджена наказом МНС Росії від 14.04.2004 № САЕ-3-23 / 286 @. Термін подання його в інспекцію - також не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, в якому перерахували дивіденди (абз. 2 п. 1 і п. 4 ст. 289 НК РФ).
Як бути, якщо засновник хоче отримати дивіденди минулих років
Буває, що суми власникам нараховані, але не виплачені. У тому числі це може відбуватися і тому, що засновник не отримав вчасно дивіденди ( лист Мінфіну Росії від 17.02.2012 № 03-03-06 / 1/91 ). Або сама організація з якоїсь причини пропустила строк для перерахування сум. Так ось, в такому випадку порядок дій бухгалтера буде залежати від того, звернувся засновник протягом терміну позовної давності за виплатою чи ні.
Відразу скажемо, загальний строк позовної давності становить три роки. Він відраховується від дати, коли закінчився період для перерахування дивідендів. Тобто з крайньої дати, коли суми ви повинні були виплатити, але цього не зробили. При цьому статутом товариства може бути передбачено і більш тривалий термін, але не більше п'яти років.
Варіант № 1. Засновник звернувся за виплатою дивідендів, поки термін давності не минув
В такому випадку на дату звернення власника за дивідендами погасіть заборгованість, яка числиться перед ним. Така заборгованість у вас відображена по кредиту рахунку 70 - якщо засновник є співробітником, або по кредиту рахунку 75 - якщо власник не працює в компанії. Виплату дивідендів покажіть проводкою:
ДЕБЕТ 70 (75) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 51
- перераховані дивіденди засновнику - працівникові компанії (особі, який співробітником не є).
У момент виплати дивідендів удержите ПДФО з доходів громадян або податок на прибуток з сум, які покладаються фірмам. І перерахуйте податки в бюджет. Детальніше про те, як сформувати проводки в такому випадку, ми розповіли в попередній статті.
Також звертаємо вашу увагу на такий момент. Взагалі несвоєчасна виплата дивідендів не несе будь-яких негативних наслідків для організації, якщо засновники не заперечують ситуацію, що склалася в суді.
Якщо власники звернулися до суду, останній може зобов'язати вас заплатити не тільки самі дивіденди, але ще і відсотки за несвоєчасне виконання зобов'язань і користування чужими грошовими коштами ( ст. 395 ГК РФ , постанову ФАС Східно-Сибірського округу від 05.05.2012 № А10-248 / 2011 ).
Крім того, за несплату дивідендів за скаргою засновника Федеральна служба з фінансових ринків (ФСФР) може залучити акціонерні товариства до адміністративної відповідальності за статті 15.20 КоАП РФ ( лист Мінфіну Росії від 19.09.2011 № 03-04-06 / 3-225 , постанову ФАС Московського округу від 13.02.2013 у справі № А40-64887 / 12-130-612 ). Штраф для посадових осіб становить від 20 000 до 30 000 руб., Для фірм - від 500 000 до 700 000 руб. Термін давності по такому порушенню - один рік з моменту, як було вчинено правопорушення ( ст. 4.5 КоАП РФ ).
Якщо судовий розгляд відбулося або ФСФР привернула вас до відповідальності, на дату набрання чинності відповідного рішення суду або ФСФР зробіть проводку (п. 11 і 14.2 ПБО 10/99 «Витрати організації»):
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями»
- визнані відсотки за порушення терміну виплати дивідендів (відображено нарахування адміністративного штрафу за несплату в термін дивідендів).
При розрахунку єдиного податку при спрощеній системі оподаткування сплачені суми відсотків за користування чужими грошима і штрафи не зважайте. Так як вони не є витратою при ССО ( п. 2 ст. 346.16 НК РФ , лист Мінфіну Росії від 09.12.2013 № 03-11-06 / 2/53634 ).
Що стосується товариств з обмеженою відповідальністю, то для них КоАП РФ відповідальності не передбачає. Відповідно ТОВ оштрафувати не можуть.
Варіант № 2. Власник не звернувся за дивідендами протягом терміну позовної давності
У даній ситуації дивіденди будуть вважатися незатребуваними, тобто нарахованими, але не виплаченими. Їх вам після закінчення терміну позовної давності потрібно відновити в складі нерозподіленого прибутку організації (п. 3 і 4 ст. 28 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ і п. 9 ст. 42 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ). Причому в тій же сумі, в якій вони нараховувалися ( лист Мінфіну Росії від 27.01.2012 № 07-02-18 / 01 ). При цьому обов'язок по виплаті дивідендів перед засновником у вас припиниться. Відновлення дивідендів у звіті про прибутки відобразіть наступним проведенням:
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року»
- відновлені дивіденди в складі нерозподіленого прибутку.
Таким чином, прибуток компанії виросте на суму відновлених дивідендів. Отже, в бухобліку збільшиться сальдо рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на відновлену величину.
Таку прибуток ви зможете розподілити, коли вашій фірмі це буде зручно. У тому числі ви зможете знову за рахунок неї виплатити дивіденди власникам організації.
Що стосується податкового обліку при спрощеній системі оподаткування, то відновлена сума дивідендів не буде вважатися доходом при «спрощенці» ( подп. 1 п. 1 ст. 346.15 і подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Оскільки вона не враховується при оподаткуванні ( лист Мінфіну Росії від 17.02.2012 № 03-03-06 / 1/91 ).
Приклад. Відновлення незатребуваних дивідендів
ТОВ «Весна» працює на ССО. Станом на 2 березня 2019 року біля фірми значиться заборгованість з виплати дивідендів перед засновником, який не є співробітником, в сумі 100 000 руб. Ці дивіденди потрібно було перерахувати власнику ще в квітні 2013 року, однак цього не було зроблено. Таким чином, 13 квітня 2019 року закінчився термін давності для стягнення власником належних йому сум. Подивимося, як бухгалтер відбив цю операцію в обліку.
Бухгалтер ТОВ «Весна» включив величину незатребуваних дивідендів до складу нерозподіленого прибутку. І зробив 13 квітня 2019 року в бухгалтерському обліку такий запис:
ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року»
- 100 000 руб. - відновлені дивіденди в складі нерозподіленого прибутку.
Мало затвердити і здати баланс. Його потрібно ще затвердити на загальних зборах учасників (ст. 34 Федерального закону від 08.12.1998 № 14-ФЗ). Крайній термін - 30 квітня.
Багато керівників і головбухи просто ігнорують цей обов'язок і не проводять збори. Якщо збори не було, фірму і директора можуть оштрафувати за частиною 11 статті 15.23.1 КпАП:
Щоб правильно провести збори, потрібно мати законний статут ТОВ. Багато статути ТОВ не відповідають закону. Типовий статут скачайте за посиланням нижче. Він підготовлений з урахуванням останніх змін в законодавстві.
Рішення загальних зборів учасників товариства приймаються відкритим голосуванням, якщо інший порядок прийняття рішень не передбачено статутом товариства.
Бухгалтерський баланс за 2018 рік потрібно здати в 2019 році за формою 1. Журнал "Спрощенка" підготував офіційні бланки і зразки форми для всіх випадків.
Або заповніть форму онлайн в програмі "Спрощенка 24/7".
Дивіденди в 2019 році: виплата засновникам ТОВ і податки
Для наочності даємо покрокову інструкцію по виплаті дивідендів в 2019 році. Наш алгоритм буде корисний для головбуха, є посилання на всі потрібні документи і розрахунок податків. У статті є ставки по дивідендах в 2019 році, формули розрахунку, порядок виплати засновнику ТОВ і АТ, податки, КБК і платіжки.
У статті:
Крок № 1. Визначте чистий прибуток
Джерелом виплати є прибуток суспільства після оподаткування. Щоб уникнути суперечок з податковими органами чистий прибуток необхідно визначати за даними бухгалтерської звітності . Адже позиція контролюючого відомства однозначна: «спрощенці», які виплачують дивіденди, повинні визначати чистий прибуток відповідно до правил бухобліку (листи Мінфіну від 20.09.2010 № 03-11-06 / 2/147 і від 20.08.2010 № 03-11-06 / 2/134).
прийняти рішення про виплату дивідендів можна далеко не завжди. Випадки, коли організація не може приймати рішення про розподіл прибутку між учасниками або акціонерами, для ТОВ вказані в статті 29 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ, а для АТ - в статті 43 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ .
Щоб уникнути претензій радимо в день прийняття рішення скласти довідку, яка підтверджує, що обмеження для розподілу прибутку відсутні. Посмототріте, як відобразити в обліку, якщо засновник погашає позику дивідендами .
Крок № 2. Оформіть рішення про виплату дивідендів
Рішення організація має право приймати щоквартально, раз на півроку або раз на рік. Але остаточно розрахувати чистий прибуток можна тільки по завершенні фінансового року.
Річні результати діяльності компанії стверджують на загальних зборах учасників (акціонерів). На ньому ж розглядають питання про виплату за підсумками року. У ТОВ річні збори проводять в період з 1 березня по 30 квітня, а в АТ - в період з 1 березня по 30 червня.
Загальні збори повинно визначити:
- яку частину чистого прибутку направити на виплату;
- яким чином розподілити частину чистого прибутку між учасниками (акціонерами);
- в які терміни виплатити.
Рішення про виплату приймається більшістю голосів. За підсумками загальних зборів складають протокол. У ньому вказують присутніх, порядок денний і прийняті рішення.
Крок № 3. Розподіліть дивіденди між учасниками або акціонерами
Після того, як чистий прибуток визначена, і прийнято рішення про виплату необхідно вирішити, яка сума покладена кожному учаснику або акціонеру. Зазвичай частина прибутку, яку вирішено витратити на дивіденди, розподіляють між учасниками пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Для цього можна скористатися наступною формулою:
Дивіденди, що належать учаснику (акціонеру) при пропорційному розподілі прибутку
=
Сума чистого прибутку, спрямована на виплату дивідендів
х
Відсоткова частка учасника в статутному капіталі
Деякі організації вирішують розподіляти дивіденди не пропорційно часткам. У цьому випадку організацію чекає суперечка з податковою інспекцією.
Справа в тому, що згідно зі статтею 43 НК РФ дивідендом визнається дохід, нарахований пропорційно частці учасника або акціонера в статутному капіталі організації. Тому податківці часто непропорційну частина вважають не дивідендами, а іншим доходом і обкладають її податком за вищою ставкою. Роз'яснення з цього приводу міститься в листі ФНС Росії від 16.08.2012 № ОД-4-3 / 13610 @. Більш того, суди також встають на бік податкових органів (Визначення ВАС РФ від 10.04.2008 № 4537/08).
Крок № 4. Утримаєте податки
«Спрощенці» не звільнені від обов'язків податкових агентів. Тому, нарахувавши дивіденди, ви повинні утримати ПДФО (Якщо одержувач - фізична особа) або податок на прибуток (якщо одержувач - організація). Ставки податків ми привели в таблиці.
КБК по дивідендах з ПДФО - 182 1 01 02010 01 1000 110. По податку на прибуток - дивіться в окремій таблиці.
Таблиця. Ставки податків на діведенди
одержувач виплати
вид податку
Ставка податку
Фізичні особи - податкові резиденти (п. 4 ст. 224 НК РФ)
ПДФО
13%
Фізичні особи, які не є податковими резидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ)
ПДФО
15%
Російські організації (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
13%
Іноземні організації (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
15%
Російська організація, яка як мінімум 365 днів володіє часткою, що становить не менше половини статутного капіталу компанії - джерела виплати (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Податок на прибуток
0%
Як утримати з дивідендів податок за ставкою 13%
Податок на прибуток і ПДФО з дивідендів російських учасників за ставкою 13% обчислюють за одним і тим же правилам (п. 2 ст. 214 і п. 2 ст. 275 НК РФ). Якщо ви самі дивіденди не отримували, то для розрахунку податку до утримання досить помножити суму виплачуваних учаснику або акціонеру дивідендів на ставку податку, тобто на 13%. Якщо організації самі отримували дивіденди в минулому або поточному році, то податок до утримання розраховується за формулою:
Податок, утримуваний з дивідендів, що виплачуються російському учаснику
=
Частка дівіденодов в загальній сумі дивідендів російських учасників
х
13%
х
Загальна сума дивідендів до виплати російським учасникам за рішенням загальних зборів
-
Сума дивідендів, отримана до дати прийняття рішення про виплату дивідендів самим податковим агентом
Пам'ятайте, що при розрахунку ПДФО суму дивідендів не можна зменшити на стандартні і інші податкові відрахування.
Як обчислити податки з дивідендів за ставкою 15%
Для того, щоб обчислити податки іноземним учасникам, які не є податковими резидентами потрібно суму нарахованих дивідендів помножити на 15%. Так розраховують і податок на прибуток, отриманих організацією, і ПДФО з дивідендів громадянина.
Приклад. Розрахунок податків з дивідендів російським і іноземним учасникам
ЗАТ «Зірка», яка застосовує ССО, 1 березня 2019 року отримало дивіденди в сумі 80 000 руб. Акціонерам товариства за рішенням загальних зборів нараховані дивіденди в таких сумах: П.А. Климентьєва (громадянин РФ) - 510 000 руб., М. Романо (іноземка, яка не є податковим резидентом Росії) - 212 500 руб., ТОВ «Пелюсток» (російська компанія) - 127 500 руб.
Чистий прибуток між акціонерами розподілена пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі. Підстав для застосування нульової ставки з податку на прибуток немає. Розрахуємо податки, які організація повинна утримати при виплаті дивідендів.
ПДФО з дивідендів М. Романо. Вона не є податковим резидентом, тому ПДФО нарахуємо за ставкою 15%. Податок складе 31 875 руб. (212 500 руб. X 15%). На рахунок М. Романо зарахують 180 625 руб. (212 500 руб. - 31 875 руб.).
ПДФО з дивідендів П.А. Климентьєва. Акціонер - резидент РФ, значить, ПДФО потрібно обчислити за ставкою 13%. Загальна сума нарахованих акціонерам дивідендів дорівнює 850 000 руб. (510 000 руб. + 127 500 руб. + 212 500 руб.). ПДФО з дивідендів П.А. Климентьєва складе 60 060 руб. [510 000 руб. : 850 000 руб. x 13% x (850 000 руб. - 80 000 руб.)]. Акціонеру виплатять 449 940 руб. (510 000 руб. - 60 060 руб.).
Податок на прибуток з дивідендів ТОВ «Пелюсток». Організація зареєстрована в Росії, тому податок вважатимемо за ставкою 13%. Він дорівнює 15 015 руб. [127 500 руб. : 850 000 руб. x 13% x (850 000 руб. - 80 000 руб.)]. ТОВ «Пелюсток» отримає 112 485 руб. (127 500 руб. - 15 015 руб.).
Крок № 5. Виплатіть дивіденди, перерахуйте податки і здайте звітність
Прийнявши рішення про розподіл прибутку між учасниками, ви повинні виплатити дивіденди протягом 60 днів. Конкретні терміни зазвичай вказуються в статуті або рішенні. Утриманий податок на прибуток перерахуйте в бюджет не пізніше наступного дня після виплати дивідендів (п. 4 ст. 287 НК РФ). А ПДФО сплатите не пізніше дня отримання готівки в банку для виплати дивідендів або дня перерахування на рахунок фізичної особи (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Зверніть увагу, що з нарахованих фізособам дивідендів сплачувати страхові внески не потрібно. Так як, що внесками обкладаються виплати за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт. Дивіденди ж до зазначених виплат не належать.
Про виплачених дивідендах фізичній особі ви відзвітували в довідці за формою 2-ПДФО. Її слід здати до інспекції не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів.
Виплативши дивіденди організації, вам доведеться заповнити декларацію з податку на прибуток. Вона повинна складатися з титульного листа, підрозділу 1.3 розд. 1 і листа 03. Здати декларацію до інспекції потрібно не пізніше 28-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом, в якому виплачувалися дивіденди. За підсумками податкового періоду декларацію представляють включно до 28 березня року, що настає після закінчення.
Розподіл прибутку ІП
Прибуток індивідуального підприємця - це весь його дохід, який залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів. І за законом комерсант має повне право розпоряджатися цим доходом як завгодно. Оскільки він є власником усіх своїх грошей (ст. 24 і п. 1 ст. 861 ЦК України).
Причому обов'язкових напрямків витрачання прибутку для бізнесмена законодавством не встановлено. Не треба підприємцю платити самому собі і дивіденди. Адже дивіденди перераховують тільки фірми своїм засновникам. У бізнесмена засновників немає, він єдиний власник свого бізнесу. Отже, він може вільно взяти свій прибуток і витратити її на будь-які потреби. Наприклад, комерсант може купити товари, обладнання, автомобіль для себе особисто - ніяких обмежень щодо витрачання грошей немає.
Є ще варіант взагалі прибуток не витрачати, а просто накопичувати її. Причому будь-яким чином оформляти облік такого прибутку з метою ведення бізнесу не потрібно. Не слід вести облік і витраченої прибутку. Оскільки прибуток розподіляється тільки в бухобліку, а підприємці від його ведення звільнені. Отже, ніяких документів і проводок по витрачанню прибутку бізнесменові робити не потрібно (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ).
На які цілі можна витрачати прибуток
Напрями витрачання прибутку
пояснення
Як відобразити операцію в бухобліку *
Формування резервного капіталу
В обов'язковому порядку резервний капітал формують тільки АТ (п. 1 ст. 35 Закону № 208-ФЗ). ТОВ можуть створювати його за своїм бажанням (ст. 30 Закону № 14-ФЗ)
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 82 - спрямована чистий прибуток на формування резервного капіталу
погашення збитків
Погашати збитки за рахунок прибутку доцільно, якщо ви ведете аналітичний облік за рахунком 84. Якщо немає, то прибуток у вас повинна автоматично гасити збитки
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 субрахунок «Непокритий збиток минулих років» - спрямована чистий прибуток на погашення збитків минулих років
Премія співробітникам за рахунок чистого прибутку
Така премія - це рішення засновників. Тобто вона не є частиною оплати праці і видається спонтанно. Тому і проводиться за рахунок чистого прибутку
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 «Використання прибутку» - спрямована прибуток на здійснення виплат працівникам; ДЕБЕТ 84 «Використання прибутку» КРЕДИТ 70 - нарахована премія за рахунок прибутку
Збільшення статутного капіталу
Збільшення капіталу може знадобитися, якщо ви плануєте здійснювати деякі види діяльності. Наприклад, охоронний бізнес, для якого статутний капітал повинен бути не менше 100 000 руб. (Абз. 1 ст. 15.1 Федерального закону від 11.03.92 № 2487-1). Тоді як для ТОВ мінімальний капітал - 10 000 руб.
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 80 - відбито збільшення статутного капіталу за рахунок чистого прибутку. Зверніть увагу: таку проводку можна зробити тільки після того, як засновники приймуть рішення про збільшення статутного капіталу. І відповідні зміни будуть внесені в ЕГРЮЛ
придбання майна
Всі великі витрати, наприклад, на покупку будинків, споруд зазвичай узгоджують з власниками. Як джерело забезпечення капвкладень можна відображати рух прибутку
ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» КРЕДИТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року, що підлягає розподілу» - спрямована чистий прибуток (її частину) на придбання майна. Крім того, на дату відображення об'єкта в обліку формуйте запис: ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року, що підлягає розподілу» КРЕДИТ 84 субрахунок «Використання нерозподіленого прибутку звітного року» - відображено використання чистого прибутку (її частини). Решта проводки з купівлі майна формуйте в звичайному порядку
* Всі проводки робіть на дату прийняття власниками рішення про розподіл прибутку.
Термін виплати дивідендів єдиному засновнику
Термін виплати дивідендів залежить від організаційно-правової форми компанії - товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ) або акціонерне товариство (АТ). Так, ТОВ повинно перерахувати дивіденди не пізніше 60 днів з дати, коли було прийнято відповідне рішення (з дати протоколу або одноосібного рішення власника). Менший термін можна прописати в статуті компанії ( п. 3 ст. 28 Закону № 14-ФЗ ). Якщо в установлений період часу дивіденди не будуть виплачені, засновник може звернутися в організацію і зажадати їх перерахування. Якщо цього не буде зроблено, власник має право піти в суд і вимагати там повернення належних йому сум ( п. 16 постанови ВАС РФ від 18.11.2003 № 19 ).
При цьому виплачувати дивіденди слід в безготівковому порядку - на банківські рахунки засновників. Готівкову виручку витрачати на перерахування дивідендів ризиковано. Оскільки перелік цілей, на які можна витрачати готівку, не містить такої виплати, як дивіденди ( п. 2 Вказівки ЦБ РФ від 07.10.2013 № 3073-У ).
Для АТ термін виплати залежить від статусу акціонерів, а також моменту, коли ці одержувачі були визначені. Конкретні терміни закріплені статтею 42 Закону № 208-ФЗ. Перераховувати дивіденди треба безготівково. Тим більше що для АТ встановлено пряму заборону на витрачання готівки на виплату дивідендів ( п. 8 ст. 42 Закону № 208-ФЗ ).
У бухобліку виплату відбивайте наступної записом:
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 51
- перераховані дивіденди засновнику, який не є працівником компанії (співробітнику).
У момент виплати дивідендів удержите ПДФО і податок на прибуток, сформувавши проводки ( п. 4 ст. 226 НК РФ ):
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- утримано ПДФО з доходів засновника, який не є співробітником фірми (з виплат громадянину - працівникові);
ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- утримано податок на прибуток з дивідендів, що виплачуються організації.
Звітність при виплаті дивідендів
Яку звітність здавати по дивідендах? Відповідь на це питання Завіт від того, кому ви платите: фізичній особі (засновнику ТОВ, наприклад). Або організації.
Якщо виплачувало товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ), то воно повинно надіслати до податкової довідку 2-ПДФО і вказати там суми перерахованих засновникам дивідендів. А ось здавати декларацію з податку на прибуток ТОВ не потрібно. Оскільки ця декларація здається тільки тими податковими агентами, у яких статутний капітал складається з акцій. А у ТОВ капітал формують частки учасників. Про це повідомив Мінфін Росії у своєму листі від 19.10.2015 № 03-03-06 / 1/59890.
Якщо дивіденди фізособам платить акціонерне товариство, то вона зобов'язана здати по виплачених дивідендів декларацію з податку на прибуток. У ній потрібно заповнити титульний лист, розділ А листа 03 і додаток 2 - по кожному фізособі - одержувачу дивідендів.
Нагадаємо, терміни подачі звітності наступні: 2-ПДФО треба здати в ИФНС не пізніше 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів, а декларацію з податку на прибуток - не пізніше 28 березня року, наступного за тим, в якому виплатили дивіденди.
У разі ж, якщо ви відправляєте дивіденди іноземної компанії, здайте в інспекцію заповнений податковий розрахунок (інформацію) про суми виплачених доходів і утриманих податків (абз. 2 п. 1 ст. 289 і п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма розрахунку затверджена наказом МНС Росії від 14.04.2004 № САЕ-3-23 / 286 @. Термін подання його в інспекцію - також не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, в якому перерахували дивіденди (абз. 2 п. 1 і п. 4 ст. 289 НК РФ).
Як бути, якщо засновник хоче отримати дивіденди минулих років
Буває, що суми власникам нараховані, але не виплачені. У тому числі це може відбуватися і тому, що засновник не отримав вчасно дивіденди ( лист Мінфіну Росії від 17.02.2012 № 03-03-06 / 1/91 ). Або сама організація з якоїсь причини пропустила строк для перерахування сум. Так ось, в такому випадку порядок дій бухгалтера буде залежати від того, звернувся засновник протягом терміну позовної давності за виплатою чи ні.
Відразу скажемо, загальний строк позовної давності становить три роки. Він відраховується від дати, коли закінчився період для перерахування дивідендів. Тобто з крайньої дати, коли суми ви повинні були виплатити, але цього не зробили. При цьому статутом товариства може бути передбачено і більш тривалий термін, але не більше п'яти років.
Варіант № 1. Засновник звернувся за виплатою дивідендів, поки термін давності не минув
В такому випадку на дату звернення власника за дивідендами погасіть заборгованість, яка числиться перед ним. Така заборгованість у вас відображена по кредиту рахунку 70 - якщо засновник є співробітником, або по кредиту рахунку 75 - якщо власник не працює в компанії. Виплату дивідендів покажіть проводкою:
ДЕБЕТ 70 (75) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 51
- перераховані дивіденди засновнику - працівникові компанії (особі, який співробітником не є).
У момент виплати дивідендів удержите ПДФО з доходів громадян або податок на прибуток з сум, які покладаються фірмам. І перерахуйте податки в бюджет. Детальніше про те, як сформувати проводки в такому випадку, ми розповіли в попередній статті.
Також звертаємо вашу увагу на такий момент. Взагалі несвоєчасна виплата дивідендів не несе будь-яких негативних наслідків для організації, якщо засновники не заперечують ситуацію, що склалася в суді.
Якщо власники звернулися до суду, останній може зобов'язати вас заплатити не тільки самі дивіденди, але ще і відсотки за несвоєчасне виконання зобов'язань і користування чужими грошовими коштами ( ст. 395 ГК РФ , постанову ФАС Східно-Сибірського округу від 05.05.2012 № А10-248 / 2011 ).
Крім того, за несплату дивідендів за скаргою засновника Федеральна служба з фінансових ринків (ФСФР) може залучити акціонерні товариства до адміністративної відповідальності за статті 15.20 КоАП РФ ( лист Мінфіну Росії від 19.09.2011 № 03-04-06 / 3-225 , постанову ФАС Московського округу від 13.02.2013 у справі № А40-64887 / 12-130-612 ). Штраф для посадових осіб становить від 20 000 до 30 000 руб., Для фірм - від 500 000 до 700 000 руб. Термін давності по такому порушенню - один рік з моменту, як було вчинено правопорушення ( ст. 4.5 КоАП РФ ).
Якщо судовий розгляд відбулося або ФСФР привернула вас до відповідальності, на дату набрання чинності відповідного рішення суду або ФСФР зробіть проводку (п. 11 і 14.2 ПБО 10/99 «Витрати організації»):
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями»
- визнані відсотки за порушення терміну виплати дивідендів (відображено нарахування адміністративного штрафу за несплату в термін дивідендів).
При розрахунку єдиного податку при спрощеній системі оподаткування сплачені суми відсотків за користування чужими грошима і штрафи не зважайте. Так як вони не є витратою при ССО ( п. 2 ст. 346.16 НК РФ , лист Мінфіну Росії від 09.12.2013 № 03-11-06 / 2/53634 ).
Що стосується товариств з обмеженою відповідальністю, то для них КоАП РФ відповідальності не передбачає. Відповідно ТОВ оштрафувати не можуть.
Варіант № 2. Власник не звернувся за дивідендами протягом терміну позовної давності
У даній ситуації дивіденди будуть вважатися незатребуваними, тобто нарахованими, але не виплаченими. Їх вам після закінчення терміну позовної давності потрібно відновити в складі нерозподіленого прибутку організації (п. 3 і 4 ст. 28 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ і п. 9 ст. 42 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ). Причому в тій же сумі, в якій вони нараховувалися ( лист Мінфіну Росії від 27.01.2012 № 07-02-18 / 01 ). При цьому обов'язок по виплаті дивідендів перед засновником у вас припиниться. Відновлення дивідендів у звіті про прибутки відобразіть наступним проведенням:
ДЕБЕТ 75 (70) субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року»
- відновлені дивіденди в складі нерозподіленого прибутку.
Таким чином, прибуток компанії виросте на суму відновлених дивідендів. Отже, в бухобліку збільшиться сальдо рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на відновлену величину.
Таку прибуток ви зможете розподілити, коли вашій фірмі це буде зручно. У тому числі ви зможете знову за рахунок неї виплатити дивіденди власникам організації.
Що стосується податкового обліку при спрощеній системі оподаткування, то відновлена сума дивідендів не буде вважатися доходом при «спрощенці» ( подп. 1 п. 1 ст. 346.15 і подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Оскільки вона не враховується при оподаткуванні ( лист Мінфіну Росії від 17.02.2012 № 03-03-06 / 1/91 ).
Приклад. Відновлення незатребуваних дивідендів
ТОВ «Весна» працює на ССО. Станом на 2 березня 2019 року біля фірми значиться заборгованість з виплати дивідендів перед засновником, який не є співробітником, в сумі 100 000 руб. Ці дивіденди потрібно було перерахувати власнику ще в квітні 2013 року, однак цього не було зроблено. Таким чином, 13 квітня 2019 року закінчився термін давності для стягнення власником належних йому сум. Подивимося, як бухгалтер відбив цю операцію в обліку.
Бухгалтер ТОВ «Весна» включив величину незатребуваних дивідендів до складу нерозподіленого прибутку. І зробив 13 квітня 2019 року в бухгалтерському обліку такий запис:
ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» КРЕДИТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року»
- 100 000 руб. - відновлені дивіденди в складі нерозподіленого прибутку.
Мало затвердити і здати баланс. Його потрібно ще затвердити на загальних зборах учасників (ст. 34 Федерального закону від 08.12.1998 № 14-ФЗ). Крайній термін - 30 квітня.
Багато керівників і головбухи просто ігнорують цей обов'язок і не проводять збори. Якщо збори не було, фірму і директора можуть оштрафувати за частиною 11 статті 15.23.1 КпАП:
Щоб правильно провести збори, потрібно мати законний статут ТОВ. Багато статути ТОВ не відповідають закону. Типовий статут скачайте за посиланням нижче. Він підготовлений з урахуванням останніх змін в законодавстві.
Рішення загальних зборів учасників товариства приймаються відкритим голосуванням, якщо інший порядок прийняття рішень не передбачено статутом товариства.
Бухгалтерський баланс за 2018 рік потрібно здати в 2019 році за формою 1. Журнал "Спрощенка" підготував офіційні бланки і зразки форми для всіх випадків.
Або заповніть форму онлайн в програмі "Спрощенка 24/7".