Дебет-Кредит № 21 (22.5.2006)
Суть справи :: Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Нині багато фахівців, які вже мають роботу, бажають підвищити рівень освіти або взагалі змінити професію. Тому вони прагнуть отримати необхідну їм освіту, не перериваючи роботу на підприємстві. Така можливість гарантована їм законодавством України шляхом надання додаткової відпустки у зв'язку з навчанням. Про те, як правильно оформити таку відпустку, чи завжди він буде оплачений і що для цього необхідно зробити, - сьогоднішня наша розмова.

Вимоги до оформлення навчальної відпустки

Згідно КЗпП і Закону про відпустки, підприємство зобов'язане надавати додаткову відпустку у зв'язку з навчанням (далі - навчальна відпустка) працівникам, які перебувають з ним у трудових відносинах і навчаються без відриву від виробництва в:

- середніх загальноосвітніх вечірніх (змінних) навчальних закладах;

- професійно-технічних навчальних закладах;

- вищих навчальних закладах;

- закладах післядипломної освіти;

- аспірантурі.

Крім того, чинне законодавство (ст. 202 КЗпП) зобов'язує кожного роботодавця незалежно від виду його діяльності і форми власності створювати працівникам, які навчаються без відриву від виробництва, необхідні умови для поєднання роботи з навчанням. У свою чергу, для працівника-студента також встановлено ряд вимог, виконання яких забезпечить оплату його навчальної відпустки підприємством.

Навчальний відпустку, який не буде оплачений підприємством

Згідно ст. 214 КЗпП, неоплачуваним буде навчальна відпустка працівникам, які складали вступні іспити до вищих навчальних закладів, і працівникам, які складали випускні іспити під час навчання на підготовчих відділеннях при вищих навчальних закладах, - тривалістю 15 календарних днів (без урахування часу, необхідного для проїзду до місцезнаходження навчального закладу та назад).

Крім того, без оплати залишиться один вільний від роботи день на тиждень (в період навчального року), який може надаватися працівникам (за їх бажанням), які навчаються на підготовчих відділеннях при вищих навчальних закладах.

Особливості надання навчальної відпустки

Згідно ст. 212 КЗпП, до навчальної відпустки працівника за його бажанням може бути приєднаний щорічну відпустку. За умови успішного навчання право на приєднання щорічної відпустки повної тривалості за перший рік роботи надається навіть до настання шестимісячного терміну безперервної роботи на даному підприємстві. Тут варто додати, що надання навчальної відпустки працівнику, що навчається без відриву від виробництва, не залежить від терміну його безперервної роботи в перший рік роботи на підприємстві.

Якщо ж за графіком щорічних відпусток, затвердженим на підприємстві, щорічна відпустка збігається з навчальним, то, згідно з п. 4 ст. 11 Закону про відпустки, щорічна відпустка за угодою між таким працівником та підприємством можна перенести на інший період або, за бажанням працівника, продовжити після закінчення навчального отпуска.1

На відміну від щорічної відпустки, додаткову відпустку у зв'язку з навчанням не можна ділити на частини або переносити на інший період. Крім того, за не використані працівником дні навчальної відпустки не виплачується грошова компенсація при звільненні такого працівника. До того ж навчальну відпустку працівника не повинен продовжуватися, якщо на нього припадають святкові та неробочі дні.

Згідно ст. 219 КЗпП, працівникам, які навчаються у вищих навчальних закладах з вечірньою та заочною формою навчання, роботодавець зобов'язаний оплатити проїзд до місцезнаходження вищого навчального закладу і назад. Така можливість надається один раз на рік - для проїзду на настановні заняття, для виконання лабораторних робіт і складання заліків та іспитів, а також для підготовки і захисту дипломного проекту (роботи) або складання державних іспитів - у розмірі 50 відсотків вартості проїзду, згідно з проїзними документами , поданим таким працівником на підприємство.

Тривалість навчального відпустки

Мінпраці в Листі №09-402 підкреслює, що навчальний відпустку студентам вузів повинні надаватися саме в той час, який визначений вищим навчальним закладом, адже саме йому належить право планування навчального процесу і розподілу встановленої законом тривалості додаткової оплачуваної відпустки протягом навчального року. Тому підприємство не має права не надавати працівникові додаткову відпустку у зв'язку з навчанням, мотивуючи це виробничою необхідністю підприємства.

У свою чергу, на законодавчому рівні тривалість додаткової відпустки у зв'язку з навчанням встановлена ​​КЗпП і Законом про відпустки (див. Таблиці 1 - 5 на с. 30, 31), визначається в календарних днях і надається протягом навчального року (зверніть увагу: саме навчального, а не календарного), а також залежить від курсу, форми навчання та рівня акредитації навчального закладу. Хоча на практиці тривалість такої додаткової відпустки, як правило, відповідає тривалості (екзаменаційної) сесії, встановленої навчальним планом навчального закладу, що підтверджує довідка-виклик на сесію.

Згідно ст. 15 Закону про відпустки, для працівників, які здобувають другу (наступну) вищу освіту за заочною (вечірньою) формою навчання у навчальних закладах післядипломної освіти та вищих навчальних закладах, що мають у своєму підпорядкуванні підрозділи післядипломної освіти, тривалість навчальної відпустки буде такою ж, як для працівників , які навчаються на 3-му і наступних курсах вузу відповідного рівня акредитації.

Порядок оплати навчальних відпусток

Середня заробітна плата для оплати відпустки, в тому числі навчального, обчислюється відповідно до Порядку №100, а саме: виходячи з виплат за останні 12 календарних місяців роботи, що передують місяцю надання відпустки. У разі якщо працівник відпрацював на підприємстві менше року, розрахунок середнього заробітку буде здійснюватися з розрахунку виплат того періоду, який такий працівник фактично відпрацював на даному підприємстві. Тобто в розрахунок потраплять фактично нараховані суми заробітної плати за повні відпрацьовані місяці виходячи з першого числа місяця після оформлення працівника на роботу до першого числа місяця, в якому йому надається навчальна відпустка.

Якщо працівник йде у відпустку в зв'язку з навчанням в перший місяць своєї роботи на цьому підприємстві, то середня заробітна плата для обчислення суми відпускних буде розраховуватися виходячи з розміру тарифної ставки, посадового (місячного) окладу, встановленого працівникові відповідно до укладеного трудового договору.

Методика розрахунку навчальних відпускних наведена у вигляді формули:

У = Д х (З: (До x П)),

де: У - сума нарахувань за період навчальної відпустки;

З - сума заробітної плати за 12 календарних місяців або за фактично відпрацьований період (меншої тривалості);

К - кількість календарних днів в році за 12 календарних місяців: 365 календарних днів (або 366 - якщо рік високосний).

Якщо фактично відпрацьований працівником період становить менше 12 місяців, то:

К - кількість календарних днів за фактично відпрацьований період (меншої тривалості), що передує місяцю надання навчальної відпустки;

П - кількість святкових і неробочих днів, передбачених законодавством, що припадають на розрахунковий період2;

Д - кількість календарних днів навчальної відпустки.

Суми, що потрапляють в середню заробітну плату працівника при її розрахунку для оплати відпустки у зв'язку з навчанням, визначені п. 3 Порядку №100.

Згідно п. 7 Порядку №100, суми відпускних навчальної відпустки нараховують шляхом ділення загальної суми заробітної плати за останніх 12 місяців, що передують навчальної відпустки (або за менший фактично відпрацьований період - у випадках, про які було сказано раніше) на відповідну кількість календарних днів року (або, відповідно, меншого відпрацьованого періоду). Але увага: за винятком святкових і неробочих днів, встановлених законодавством. Отриманий результат множиться на кількість календарних днів навчальної відпустки.

Бухгалтерський і податковий облік

Навчальні відпустки працівників, які навчаються без відриву від виробництва, згідно зі ст. 23 Закону про відпустки, оплачуються:

- підприємствами: з коштів, призначених для виплати заробітної плати;

- фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності: за рахунок їх власних коштів;

- бюджетними організаціями: з бюджетних асигнувань на їх утримання.

Таким чином, в бухгалтерському обліку підприємства, згідно з П (С) БО 16 «Витрати», суми навчальних відпускних, виплачених працівнику-студенту, відносяться до витрат такого підприємства в складі витрат на оплату праці.

Крім того, згідно з пп. 2.2.12 Інструкції зі статистики зарплати, суми оплати навчальних відпусток включаються до фонду додаткової заробітної плати. При цьому нарахування таких сум розподіляється пропорційно часу, що припадає на дні відпустки у відповідному місяці, тобто відпускні нараховуються окремо за кожен календарний місяць (з першого до останнього числа місяця) (пп. 1.6.1 Інструкції зі статистики зарплати). Нарахування ПДФО та утримання соцвнесків із сум навчальних відпускних здійснюються з сум, нарахованих у відповідному періоді.

У податковому обліку витрати на оплату навчальних відпусток включаються до складу валових витрат платника податку відповідно до норм пп. 5.6.1 Закону про прибуток. У листі №3428 вказується, що «витрати на оплату додаткових відпусток у зв'язку з навчанням працівників у вищих навчальних закладах за заочною формою навчання немає підстав розглядати як витрати, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою в розумінні підпункту 5.4.2 пункту 5.4 статті 5 Закону про податок на прибуток. А тому положення щодо валових витрат, передбачені цим підпунктом Закону про податок на прибуток, не застосовуються щодо витрат на оплату додаткових відпусток у зв'язку з навчанням ». Тобто, до валових витрат підприємства витрати на оплату навчальних відпусток потрапляють не в якості витрат, пов'язаних з професійною підготовкою або перепідготовкою (пп. 5.4.2 Закону про прибуток), а в якості витрат на оплату праці (пп. 5.6.1 Закону про прибутку).

Приклад На підставі Довідки-виклику на сесію працівнику Онуфрійчуку А. В. надано навчальну відпустку з 10 травня 2006 р по 25 травня 2006 г. Термін навчальної відпустки - 16 календарних днів.

Розрахунковим періодом при розрахунку середнього заробітку для визначення навчальних відпускних в цьому випадку буде період з 1 травня 2005 р по 30 квітня 2006 року включно.

На цей період припадають 10 святкових і неробочих днів, встановлених законодавством.

Дохід працівника протягом розрахункового періоду складається з:

- основної заробітної плати - 6352,10 грн;

- доплати за суміщення посади - 620,00 грн;

- винагороди за підсумками роботи за 2005 рік - 1100,00 грн. Однак в розрахунок середнього заробітку для нарахування навчальних відпускних потрапить сума річної винагороди в розмірі 733,33 грн (1100 грн: 12 міс. Х 8 міс.);

- середньої заробітної плати за час щорічної відпустки - 952,47 грн;

- середньої заробітної плати за час попереднього навчального відпустки - 381,40 грн;

- допомоги по тимчасовій непрацездатності - 221,00 грн.

1. Визначаємо сумарний дохід працівника протягом розрахункового періоду:

(6352,10 + 620,00 + 733,33 + 952,47 + 381,40 + 221,00) = 9260,30 грн.

2. Визначаємо середньоденну заробітну плату працівника:

9260,30 грн: (365 к. Д. - 10 пр. І нер. Д.) = 26,09 грн.

3. Нараховуємо суму виплати за час додаткової відпустки працівника в зв'язку з навчанням:

26,09 грн х 16 к. Д. Уч. отп. = 417,44 грн.

У таблиці 6 показано, як підприємство відобразить у своєму бухгалтерському та податковому обліку нарахування та виплату навчальних відпускних працівникові Онуфрій-Чуку А. В.

1 Для працівників, які навчаються в середніх загальноосвітніх вечірніх (змінних) школах, з очною, заочною формою навчання при загальноосвітніх школах, щорічні відпустки надаються з таким розрахунком, щоб вони могли бути використані до початку навчання в таких навчальних закладах, але знову ж таки - за бажанням таких працівників.

2В 2006 р святкових і неробочих днів, згідно з Листом від 04.10.2005 р №7881 / 0 / 14-05 / 036-15 «Про норму тривалості робочого часу на 2006 рік» (див. «Дебет-Кредит» №45 / 2005) є: 1 січня - Новий рік; 7 січня - Різдво Христове; 8 березня - Міжнародний жіночий день; 23 квітня - Пасха; 1 і 2 травня - День міжнародної солідарності трудящих; 9 травня День Перемоги; 11 червня - Трійця; 28 червня - День Конституції України; 24 серпня - День незалежності України.

Нормативна база

КЗпП - Кодекс законів про працю України.

Закон про оплату праці - Закон України від 24.03.95 р №108 / 95-ВР «Про оплату праці».

Закон про відпустки - Закон України від 15.11.96 р №504 / 96-ВР «Про відпустки».

Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 р №334 / 94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».

Закон про доходи - Закон України від 22.05.2003 р №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб».

Порядок №634 - Порядок, тривалість та умови надання щорічних відпусток працівникам, які навчаються у вищих навчальних закладах з вечірньою та заочною формами навчання, де навчальний процес має свої особливості, затверджений Постановою КМУ від 28.06.97 р №634.

Порядок №100 - Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р №100.

Інструкція зі статистики зарплати - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р №5.

П (С) БО 16 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Мінфіну України від 31.12.99 р №318.

Лист №18 - Лист Мінпраці України від 08.11.2004 р №18-561.

Лист №09-402 - Лист Мінпраці України від 06.09.2005 р №09-402.

Лист №3428 - Лист Держпідприємництва від 09.06.2003 р №3428.

Умови оплати навчальної відпустки

Оформлення відпусток. Для того щоб узаконити відсутність на підприємстві в зв'язку з навчанням, працівник подає такі документи:

- довідку-виклик, де навчальним закладом, яка її видала, встановлений період настановних занять, що, в свою чергу, визначає термін навчальної відпустки (а при необхідності - і його продовження) *. Також тут вказуються: форма навчання; рівень акредитації навчального закладу; курс, на якому навчається працівник, і т. п .;

- заяву на ім'я керівника підприємства - з проханням надати додаткову відпустку у зв'язку з навчанням.

На підставі зазначених документів підприємство видає наказ або інший розпорядчий документ, яким оформляється надання навчальної відпустки на підприємстві.

Успішність у навчанні. Така вимога встановлюють КЗпП (ст. 213, 216) і Закон про відпустки (ст. 14, 15), які регламентують порядок надання навчальних відпусток в залежності від виду навчального закладу. Дані про успішність в навчанні працівника-студента містить довідка про участь у лабораторно-екзаменаційної (екзаменаційної) сесії, яку видає і запевняє навчальний заклад, де навчається такий працівник. Таку довідку працівник подає на підприємство. **

* Це обумовлено Мінпраці в Листі №09-402. Детальніше про термін навчальної відпустки см. В розділі «Тривалість навчального відпустки».

** Критерії «статусу успішності» у навчанні студента встановлює Мінпраці в Листі №09-402. До них відносяться: відсутність академзаборгованості за минулий курс навчання студента і виконання ним з позитивною оцінкою не менше 75% контрольних робіт наступної навчальної сесії (інші 25% контрольних і курсових робіт повинні бути рецензовані).

Таблиця 1

Для складання випускних іспитів в основній школі 10 На період навчального року встановлюється:

1. Скорочений робочий тиждень на 1 робочий день або на відповідну йому кількість робочих годин.

2. Звільнення від роботи:

- при 6-денному робочому тижні: не більше ніж на 36 робочих днів або на відповідну їм кількість робочих годин.

- при 5-денному робочому тижні: кількість вільних від роботи днів змінюється залежно від тривалості робочої зміни при збереженні кількості вільних від роботи годин.

При цьому виплачується 50% середньої заробітної плати за основним місцем роботи

(Але не нижче мінімальної заробітної плати)

Для складання випускних іспитів у вищій школі 23 Для складання перевідних іспитів в основній та вищій школах 4 - 6 Для складання іспитів екстерном за: 21 основну школу вищу школу 28

Таблиця 2

Навчальна відпустка для працівників, які навчаються без відриву від виробництва
на вечірніх відділеннях професійно-технічних навчальних закладів (ст. 14 Закону про відпустки)

Для підготовки та складання іспитів 35

Таблиця 3

Навчальні відпустки для працівників, які навчаються без відриву від
виробництва у вищих навчальних закладах (ст. 15 Закону про відпустки)

Період наданняДодаткові пільги (встановлені ст. 218 КЗпП)

На період настановних занять, виконання лабораторних робіт, складання заліків та іспитів: Працівникам, які навчаються на останніх курсах вищих навчальних закладів:

1) протягом 10 навчальних місяців перед початком виконання дипломного проекту (роботи) або складання державних іспитів надається щотижня:

- при 6-денному робочому тижні: 1 вільний від роботи день для підготовки до занять, який оплачується в розмірі 50% від зарплати (але не нижче законодавчо встановленого розміру мінімальної заробітної плати).

- при 5-денному робочому тижні: кількість вільних від роботи днів змінюється залежно від тривалості робочої зміни за умови збереження загальної кількості вільних від роботи годин.

2) протягом 10 навчальних місяців перед початком виконання дипломного проекту (роботи) або складання державних іспитів (за бажанням працівників):

- надається додатково ще 1-2 вільних від роботи дні на тиждень без збереження заробітної плати

З вечірньою формою навчання у вищих навчальних закладах: I і II рівня акредитації: 1-й і 2-й курс 10 3-му і наступних курсах 20 III і IV рівня акредитації: 1-й і 2-й курс 20 3-му і наступних курсах 30 незалежно від рівня акредитації вузу із заочною формою навчання: 1-й і 2-й курс 30 3-му і наступних курсах 40 На період складання державних іспитів незалежно від рівня акредитації вузу 30 На період підготовки і захисту дипломного проекту (з вечірньою та заочною формою навчання): I і II рівень акредитації два місяці III і IV рівень акредитації чотири місяці

Таблиця 4

Культура (народна художня творчість), музичне мистецтво (фортепіано, орган, оркестрові струнні інструменти, оркестрові духові та ударні інструменти, народні інструменти, спів, диригування , композиція, музичне мистецтво естради, звукорежисура, музичне виховання) Щорічно:

по 10 календарних днів - зі збереженням заробітку

и

по 10 календарних днів - без збереження заробітної плати

- настановних занять;

- виконання лабораторних робіт;

- складання заліків та іспитів;

- підготовки і захисту дипломного проекту (роботи).

Ці навчальні відпустки надаються додатково до навчальних відпусток, передбачених ст. 15 Закону про відпустки

Театральне мистецтво (акторське мистецтво, режисура, хореографія, сценографія), кіно-телемистецтво (кінорежисура, телережисура, кіно-телеоператорство) Щорічно:

по 20 календарних днів - зі збереженням заробітку

и

по 10 календарних днів - без збереження заробітної плати

Філологія (мова і література) Щорічно:

по 10 календарних днів без збереження заробітної плати

Таблиця 5

Навчальні відпустки для працівників, які навчаються в аспірантурі (ст. 15 Закону про відпустки)

Період наданняТривалість, календарних днівДодаткові пільги (встановлені ст. 218 КЗпП)

Для підготовки та складання вступних іспитів

(З відривом або без відриву від виробництва)

з розрахунку 10 календарних днів на кожний іспит

Працівникам, які навчаються без відриву від виробництва

Протягом 4 років навчання:

вільний від роботи день на тиждень з оплатою в розмірі 50% середньої заробітної плати (за бажанням працівника)

Протягом четвертого року навчання:

надається додатково ще 1 вільний від роботи день на тиждень без збереження заробітку (за бажанням працівника)

Під час навчання без відриву від виробництва Оплачувана відпустка:

30 календарних днів

Таблиця 6

Відображення в обліку нарахування та виплати навчальних відпускних працівникові (за умовами прикладу)

1. Нараховано дохід працівникові за травень:

- заробітна плата за робочі дні травня (580,16 грн)

- сума навчальних відпускних (417,44 грн)

92 661 997,60 997,60 - 2. Утримано з доходу працівника за травень:

- податок з доходів фізичних осіб (13%) *

661 641 125,15 - - - внесок до Пенсійного фонду (2%) 661 651 19,95 - - - внесок до ФСС з ТВП (1%) 661 652 9,98 - - - внесок до фонду безробіття (0,5% ) 661 653 4,99 - - 3. Нараховано соцвнесків на дохід працівника за травень:

- до Пенсійного фонду (31,8%)

92 651 317,24 317,24 - - до Фонду СС з ТВП (2,9%) 92 652 28,93 28,93 - - до Фонду безробіття (1,3%) 92 653 12,97 12,97 - - до Фонду страхування від нещасних випадків (1% - умовно) 92 656 9,98 9,98 - 4. Працівникові виплачено кошти нарахованої заробітної плати за травень та навчальні відпускні 661 301 837,53 - - * Податкова соціальна пільга не надається, так як дохід працівника за травень перевищує поріг в 680 грн.

Розрахунок середнього заробітку для надання навчальної відпустки

Середній заробіток при розрахунку навчальних відпускних включаються:

- основна заробітна плата;

- доплати і надбавки (наприклад: за понаднормову роботу і роботу в нічний час; суміщення професій і посад; розширення зон обслуговування, інтенсивність праці; керівництво бригадою, вислугу років та ін.);

- виробничі премії та премії за економію конкретних видів палива, електроенергії і теплової енергії (премії, які не мають разового характеру); *

- винагороди за підсумками роботи за рік і вислугу років; **

- виплати за час, протягом якого за працівником зберігається середній заробіток: за час попередньої щорічної відпустки, виконання державних і громадських обов'язків, службового відрядження тощо. П .;

- допомога по тимчасовій непрацездатності.

Пункт 3 Порядку №100

* Премії включаються в заробіток того місяця, на який вони припадають згідно з розрахунковою відомістю на заробітну плату.

** Одноразова винагорода за підсумками роботи за рік і за вислугу років включається до середнього заробітку шляхом додавання до заробітку кожного місяця розрахункового періоду 1/12 винагороди, нарахованої в поточному році за попередній календарний рік.

Ольга Хамайдюк, консультант

Компенсація за невикористану відпустку
Суть справи :: Практика
У цій статті розповімо про те, в яких випадках і яким чином замість відпустки можна отримати гроші. Випадки виплати Як визначено в ст. 2 Закону про відпустки, забороняється замінювати відпустку грошовою компенсацією, крім випадків, передбачених ст. 24 .....

Документи перевірені, но ще потрібні
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
Если на підприємстві пройшла планова перевірка ДПІ за 3 роки, то чи может
предприятие здати документи, охоплені перевіркою, в архів? ...

Вчинку права вимоги «єдінніку»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на Загальній системе хоче поступитися право вимоги Боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: вчинку за 3 тис. гривень або
вчинку безкоштовно. Який варіант вігіднішій з точки зору оподаткування?
Коли вінікає д ...