Дебет-Кредит № 30 (27.7.2009)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Питання запозичення коштів - старе як світ і залишиться актуальним, поки він існує. А тим паче у період світової фінансової кризи. У банках кредит взяти складно, а от дружня фірма цілком може мати кошти і надати поворотну допомогу. При цьому замість вона хоче тільки свої гроші - і ніяких відсотків яких компенсацій за користування позиченими коштами. У цій статті розглянемо всі податкові та бухгалтерські нюанси вищеописаної ситуації.

загальні положення

Фактично ми будемо мати справу з договором позики. Нагадаємо, що за таким договором одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими прізнакамі1, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму коштів (суму позики) або таку ж кількість речей такого ж роду і такого ж качества2.

Ми будемо розглядати тільки випадок, коли предметом позики є грошові кошти. Такий договір, як правило, повинен бути процентним, якщо інше не передбачено договором. Тобто може бути процентним за бажанням позикодавця, який має на це право. Це випливає з положень ч. 1 ст. 1048 ЦК. Але право - не обов'язок. Отже, цілком законною буде і передача коштів без нарахування процентів від суми позики за користування ним. Але всі нюанси, а саме: розмір відсотків або їх відсутність, порядок виплати - треба обов'язково обумовити в договорі. Причому договір позики повинен бути укладений у письмовій формі, якщо однією зі сторін є юридична особа.

Відсутність або наявність відсотків в договорі позики, якщо об'єктом позики є грошові кошти, впливає на оподаткування таких операцій. Оподаткування такої операції залежить також і від статусу позикодавця - резидент він чи ні, фізична особа або юридична. А якщо і резидент, і юридична особа, то має значення його статус як платника податку на прибуток. Нагадаємо, що передача коштів у позику та під відсоток відноситься до фінансових послуг, а їх можуть здійснювати тільки фінансові учрежденія3. Але оскільки темою статті є нарахування умовних відсотків, то розглянемо безпроцентну поворотну допомогу, отриману від юрособи-позикодавця, який перебуває на загальній системі оподаткування. Статусом позичальника також нехай буде звичайна система оподаткування, оскільки для спрощенців питання умовних відсотків не є актуальним. Чому? Тому що поняття «умовні відсотки» наведено в Законі про прибуток, а юрособи- «єдиноподатники» керуються в своєму оподаткування Указом №7274, а не згаданим законом.

1 Річ є визначеною родовими ознаками, якщо вона має ознаки, властиві усім речам того ж роду, та вимірюється числом, вагою, мірою (ч. 2 ст. 184 ЦК).

2 Стаття 1046 ЦК.

3 Статті 1, 4, 5 Закону України від 12.07.2001 р №2664-III «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг».

4 Указ Президента від 03.07.98 р №727 / 98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва».

Податковий облік

З положень Закону про прибуток щодо фінансової допомоги можна зробити певні висновки про оподаткування безпроцентної позики у позичальника - платника податку на прибуток:

1) безвідсоткову позику в світлі Закону про прибуток буде за визначенням поворотною фінансовою допомогою (пп. 1.22.2 Закону про прибуток);

2) повернута позичальником в межах кварталу поворотна фінансова допомога не буде відображатися в його податковому обліку;

3) сума поворотної фінансової допомоги, отриманої від позичальника - платника податку на прибуток за ставкою 25% і неповерненої на кінець звітного періоду, не включається до валових доходів позичальника;

4) на не повернуті на кінець періоду безпроцентну позику, але отриманий від юрособи - платника податку на прибуток за ставкою 25%, в податковому обліку повинні нараховуватися умовні відсотки в розмірі облікової ставки НБУ, розрахованої за кожний день фактичного використання такої неповерненої поворотної фінансової допомоги;

5) нараховані умовні відсотки за визначенням відносяться до безповоротної фінансової допомоги (пп. 1.22.1 Закону про прибуток);

6) нараховані умовні відсотки включаються до валового доходу як безповоротна фінансова допомога на підставі пп. 4.1.6 Закону про прибуток.

Закон про прибуток - про фінансову допомогу

1.22.1. Безповоротна фінансова допомога - це:

...

сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.

1.22.2. Поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку в користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами.

4.1. ... Валовий дохід включає:

...

4.1.6. Доходи з інших джерел, в тому числі, але не виключно, у вигляді:

сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді ...

...

сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, які не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижче, ніж встановлена ​​пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 цього Закону. У разі коли в майбутніх податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму валових витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками податкового періоду, в якому відбулося таке повернення. При цьому валові доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих відсотків, а податкові зобов'язання особи, що надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні. Як виняток з правила, визначеного цим абзацом, операції з отримання (надання) фінансової допомоги між платником податку та його філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, розташованими на території України, не призводять до зміни їх валових витрат або валових доходів.

У позикодавця передача коштів у позику, як і їх повернення, в податковому обліку не відображається, тобто «... податкові зобов'язання особи, що надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні» (абз. 3 пп. 4.1.6 Закону про прибуток).

Що стосується оподаткування ПДВ операцій з розміщення та повернення коштів за договорами позики, то такі операції не є об'єктом оподаткування відповідно до пп. 3.2.5 Закону про ПДВ.

Якщо ж кредитор є юрособою - платником єдиного податку, то операція надання коштів у позику, як і їх повернення на розрахунковий рахунок або в касу, не є об'єктом оподаткування єдиним податком з тієї причини, що обкладається податком у «єдиноподатника» тільки виручка від реалізації продукції ( товарів, робіт, послуг), фактично отримана на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Операція надання позики, як і її повернення, не відноситься до операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Умовно нараховані відсотки відображаються в рядку 01.6 декларації про прибуток. Якщо облікова ставка НБУ змінювалася протягом звітного періоду користування неповернених позикою, то розраховувати умовні відсотки потрібно пропорційно.

Розглянемо на прикладі отримання позики і нарахування умовних відсотків, коли облікова ставка НБУ змінювалася.

Приклад 1 Між підприємствами «А» і «Б» (обидва - платники податку на прибуток) укладено угоду про поворотну фінансову допомогу на суму 20000 грн у квітні 2009 р терміном на 6 місяців з поверненням в сумі 5000 грн до кінця ІІ кварталу і в сумі 15000 грн - до кінця ІІІ кварталу. Облікова ставка НБУ до 30.04.2009 р - 10%, з 30.04.2009 р - 12% (числа умовні). Дана операція в проводках представлена ​​в таблиці 1.

Таблиця 1

Облік операцій поворотної допомоги у позичальника

1. Отримано на р / с поворотна допомога відповідно до договору 15.04.2009 р 311 685 20000,00 - - 2. Повернуто частину допомоги 30.06 .2009 р
Неповернена частина = 15000,0. Користуємося нею 77 днів (15.04 - 30.06 - 15 днів при 10% (15.04 -29.04), 62 дня при 12% облікової ставки НБУ (30.04 - 30.06) 685 311 5000,00 - - 3. Нараховано умовний процент на 30.06.2009 г . (15000,0 х 15 х 10% + 15000 х 62 х 12%): 365 = 367,40 - - 367,40 367,40 * - 4. Повернено решта допомоги 30.09.2009 685 311 15000,00 - - * ця сума буде відображатися в рядку 01.6 декларації за півріччя, 9 місяців, рік.

Приклад 2 Фірма отримала безпроцентну фіндопомогу на поворотній основі в сумі 750000 грн від дружнього підприємства - платника податку на прибуток 20 лютого. Станом на 1 квітня заборгованість по допомозі - 500000 грн. Як правильно нарахувати умовні відсотки в І і в ІІ кварталах? Залишок неповерненої допомоги на 01.07 становить:

а) 150000 грн;

б) 0 грн (допомога повністю повернута).

Облікова ставка НБУ в періоді користування поворотною допомогою не змінювалася і становила 12%.

Відображення операцій в обліку показано в таблиці 2.

Таблиця 2

Облік операцій поворотної допомоги та нарахування умовних відсотків у позичальника

1. Отримано на р / с поворотна допомога відповідно до договору 20.02.2009 р 311 685 750000,00 2. Повернуто частину допомоги 30.03.2009 м
Неповернена частина = 500000,0. Користуємося нею 40 днів (20.02 - 31.03 при 12% облікової ставки НБУ) 685 311 250000,00 - - 3. Нараховано умовний процент 31.03.2009 р на суму неповерненої допомоги (500000 х 40 х 12%): 365 = 6575,34 - - 6575,34 6575,34 - 4. Повернено решта допомоги 20.06.2009 р (випадок «б») * 685 311 500000,00 - - 5. Повернуто частину допомоги 20.06.2009 р (випадок «а») 685 311 350000,00 - - 6. Нараховано умовний процент на 30.06.2009 р на суму неповерненої допомоги, що становить 150000 грн, і користуємося в II кварталі 91 день (150000 х 91 х 12%): 365 = 4487,67 - - 4487 , 67 11063,01 ** - 7. Допомога повністю повернута 25.09.2009 р 685 311 150000,0 *** - * Сума умовних відсотків 6575,34 грн в рядку 0 1.6 декларації про прибуток буде відображатися в декларації за I квартал, півріччя, 9 місяців, рік.
** У декларацію в рядку 01.6 сума умовних відсотків заноситься наростаючим підсумком, т. Е. 6575,34 + 4487,67 = 11063,01.
*** У рядку 01.6 декларації за 9 місяців і рік вказується та ж сума умовних відсотків, що і в декларації за півріччя.

Бухгалтерський облік

Зауважимо, що поняття «умовні відсотки» не стосується бухобліку, тобто умовні відсотки в бухобліку не нараховуються.

Нагадаємо загальні питання відображення операцій позики в бухобліку і розглянемо відображення у позикодавця за умови, що він є юрособою-резидентом. Проаналізуємо термін, на який передані грошові кошти. У разі якщо термін договору - до одного року, то така дебіторська заборгованість при визнанні відноситься до поточної і відображається за дебетом субрахунка 377 «Розрахунки з іншими дебіторами». У разі якщо термін договору позики - більше року, то таку заборгованість відносимо до довгострокової і відображаємо за дебетом субрахунка 183 «Інша дебіторська заборгованість». Якщо термін погашення довгострокової позики настає протягом 12-ти місяців з дати балансу, то така заборгованість переводиться в поточну проведенням у дебет субрахунка 377 з кредитом субчсета. У даній статті не розглядаємо надання позики під відсоток.

Відображення обліку надання позики у позикодавця приведено в таблиці 3.

Таблиця 3

Бухгалтерський і податковий облік виданих позик у позикодавця

№ п / пЗміст господарської операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ

1. Надано позику на поворотній основі працівникові терміном на 10 міс. Сума виплачена з каси 377 301 15000,00 - - 2. Надано безпроцентну позику (поворотну фінансову допомогу) юрособі на 2 роки 183 311 65000,00 - - 3. Працівник погашає отриману позику шляхом відрахувань від зарплати в сумі 1500 до повного погашення 661 377 1500,00 - - 4. Через рік заборгованість по довгостроковій позиці перекладається в поточну дебіторську заборгованість 377 183 65000,00 - - 5. Отримано кошти на розрахунковий рахунок в погашення заборгованості по позиці 311 377 65000,00 - -

У позичальника отримана сума позики, якщо вона строком до року, буде відображатися як розрахунки з іншими кредиторами за кредитом субрахунка 685. У разі якщо термін повернення позикових коштів - понад рік, таку заборгованість варто відобразити за кредитом субрахунка 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті ». У разі запозичення коштів у валюті - на субрахунку 506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті». При настанні терміну погашення довгострокової позики протягом 12-ти місяців з дати балансу така заборгованість (її частину) переводиться в поточну на субрахунок 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті» або 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в іноземній валюті». Така операція робиться проводкою по дебету 505 та кредиту 611 або дебетом 506 і кредитом 612 - якщо запозичені кошти є валютними.

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»

Анулювання реєстрації платником податку
Життя :: Бухгалтерський облік
КСУ своїм Рішенням від 14.07.2009 р №18-рп / 2009 р визнав неконституційним Закон України від 18.12.2008 р №694-VI «Про внесення змін до деяких законів України щодо мінімізації впливу фінансової кризи на розвиток вітчизняної промисловості .. .

Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З початку 2015 року сума податку на прибуток визначається на підставі даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим податківці отримали право перевіряти
правильність ведення бухобліку, правильність і повноту визначення доходів,
витрат і фінансовог ...

Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
основний засіб - фізособі. Але в зв'язку з нею у бухгалтерів виникає
безліч питань, особливо в світлі постійно мінливого законодавства.
Відповіді на багато з таких в ...