1. Документальное оформление и учет выбытия внеоборотных активов
2. Налоговый учет
3. Бухгалтерский учет
4. Переоценка стоимости необоротных активов
5. Аналитический учет и отчетность

Дебет-Кредит № 45 (10.11.2003)
Суть дела :: Учет бюджетников

Внимание! архивная публикация

Эта страница содержит древнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время вероятно потеряла актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua
или выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Выбытия внеоборотных активов в бюджетных учреждениях. Бухгалтерский и налоговый учет

Недавно ( «ДК» №42) мы писали о бухгалтерском и налоговом учете поступления необоротных активов в бюджетных учреждениях. Сегодня рассмотрим, как поступать в случае их выбытия.

Документальное оформление и учет выбытия внеоборотных активов

Выбытия внеоборотных активов происходит вследствие их ликвидации, продажи, безвозмездной передачи.

Разрешение на списание необоротных активов, непригодных для дальнейшего использования, морально устаревших, физически изношенных, поврежденных вследствие аварии или стихийного бедствия, а также от недостач, выявленных при инвентаризации, предоставляется руководителем учреждения, учреждением высшего уровня или главным распорядителем бюджетных средств в зависимости от стоимости материальных ценностей и причин списания.

Согласно п. 3 Инструкции №142 / 181, списанию подлежат материальные ценности:

а) непригодные для дальнейшего использования;

б) выявленные в результате инвентаризации как недостача;

в) морально устаревшие;

г) физически изношенные;

г) поврежденные вследствие аварии или стихийного бедствия (при условии, что их восстановление невозможно или экономически нецелесообразно и они не могут быть реализованы).

Чтобы определить пригодность необоротных активов и установить возможность или эффективность их восстановительного ремонта, руководитель учреждения ежегодно издает приказ о создании постоянно действующей комиссии, которая и оформляет необходимую документацию на их списание. Такое же право может быть также предоставлено ежегодной инвентаризационной комиссии. Для участия в работе комиссии по установлению непригодности необоротных активов, находящихся под надзором государственных инспекций (например, автотранспорта), приглашается представитель соответствующей инспекции, который подписывает акт о списании или передает комиссии свое письменное заключение, которое прилагается к акту.

После проведения осмотра необоротных активов и установление причин списания объекта и возможного использования отдельных узлов, деталей, материалов комиссия составляет акт о списании основных средств ф. ОС-3 (бюджет).

При выбытии транспортных средств вследствие их износа, морального старения и уничтожения в результате аварий, стихийных бедствий оформляется Акт на списание автотранспортных средств ф. ОС-4 (бюджет).

Эти акты составляются в двух экземплярах и утверждаются руководителем учреждения. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад металлолома, запчастей и материалов, образовавшиеся в результате ликвидации.

Расходы, понесенные учреждением на ликвидацию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки зданий и сооружений, демонтажа оборудования и других основных средств, показываются в акте ф. ОС-3 (бюджет) в разделе «Расчет результатов списания объекта», в акте ф. ОС-4 (бюджет) в разделе «Расчет результатов списания автомобиля, прицепа, полуприцепа».

Рассмотрим пример заполнения акта ф. ОС-3 (бюджет) .

Если в результате ликвидации материальных ценностей отдельные детали, узлы, материалы могут быть использованы или подлежат передаче в установленном порядке, комиссия дополнительно составляет акт об оценке таких ценностей.

При списании с учета учреждений основных средств, выбывших вследствие аварии, к акту о списании прилагается копия акта об аварии, где объясняются причины, вызвавшие аварию, и указываются меры, принятые в отношении виновных лиц.

В случаях безвозмездной передачи автотранспорта к акту приема-передачи ф. ОС-1 (бюджет) объектов прилагаются:

- выписка из бухгалтерского баланса, составленного на последнюю отчетную дату, о стоимости объекта передачи;

- техническая документация.

Для списания литературы с баланса учреждения оформляется Акт о списании с баланса бюджетных учреждений и организаций изъятой из библиотеки литературы ф. ОС-5 (бюджет). Акт составляется в двух экземплярах, на основании описания и общих списков книг, подлежащих изъятию из библиотек. Описание делается во время очередного просмотра книжных фондов и выявления устаревших изданий. Отдельно описание составляется на изношенную литературу (порванные книги, утерянные страницы, которые не подлежат восстановлению). И только на основании утвержденного руководителем акта и квитанции о сдаче изъятой литературы в макулатуру бухгалтерией учреждения проводится ее списания.

Налоговый учет

НДС. Если объем операций при продаже товаров (работ, услуг) за любой период в течение последних 12 месяцев превышает 3600 н. м. д. г., то, согласно ст. 2 Закона о НДС, бюджетное учреждение будет плательщиком налога на добавленную стоимость и должна зарегистрироваться как налогоплательщик. Базой обложения НДС при продаже необоротных активов, согласно п. 4.1 Закона о НДС, будет стоимость продажи основных средств. Сделка по продаже основных средств является объектом обложения НДС согласно пп. 3.1.1 Закона о НДС. Дата возникновения налоговых обязательств определяется согласно п. 7.3 Закона о НДС.

При ликвидации основных средств учреждению - плательщику НДС следует придерживаться п. 4.9 этого Закона. Если основные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие аварии, угона и т.д. (действия обстоятельств непреодолимой силы), то правила этого пункта на такие случаи не распространяются. В случае если в результате ликвидации основного фонда получаются комплектующие, составные части, компоненты или другие отходы, которые имеют стоимость, ликвидация таких комплектующих, составных частей, компонентов или других отходов проводится по правилам, установленным для ликвидации основного фонда, то есть облагаются НДС.

Подоходный налог. Если продажа основных средств и других нематериальных активов не является основным видом деятельности, то, согласно п. 16.10 ст. 16 Закона о прибыли, такие хозяйственные операции облагаются налогом в общем порядке. Объектом налогообложения, согласно ст. 3.1, будет прибыль, полученная от продажи внеоборотных активов.

Но следует заметить, что доходы бюджетных организаций зачисляются в состав сметы (на специальный счет) на содержание бюджетных учреждений и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы, рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном Кабмином Украины. В случае если по результатам отчетного года доходы сметы на содержание указанных учреждений превышают сумму определенных сметой расходов, сумма превышения учитывается в составе сметы следующего года. При этом из суммы превышения доходов над расходами указанных неприбыльных организаций (в т. Ч. Бюджетных учреждений) налог на прибыль не уплачивается. Перечнем №659 в собственных поступлений бюджетных учреждений зачислены поступления от реализации имущества (средства, получаемые бюджетными учреждениями от реализации необоротных активов и других материальных ценностей). Пунктом 3 Перечня №659 определены конкретные направления, на которые могут быть потрачены собственные средства бюджетных учреждений. Таким образом, в случае продажи необоротных активов полученные от такой продажи средства являются собственными поступлениями бюджетного учреждения и не должны облагаться налогом на прибыль.

Бухгалтерский учет

Списание материальных ценностей производится по первоначальной стоимости или по восстановительной стоимости (в случае индексации или переоценки материальных ценностей). При списании необоротных активов, которые были в эксплуатации, в документах наряду с их первоначальной (восстановительной) стоимости указывается сумма начисленного износа (п. 15 Инструкции №142 / 181). Выбытия внеоборотных активов (ликвидация, безвозмездная передача или продажа внеоборотных активов) отражается по кредиту счетов 10, 11, 12. При этом с дебета счета 13 списывается сумма зносу1 и по дебету субсчета 401 «Фонд в необоротных активах по их видам» уменьшается сумма внеоборотных активов на сумму балансовой стоимости необоротных активов, выбывших из учреждения.

1 Износ основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года он был приобретен), согласно установленных норм.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые необходимо осуществить при отражении в учете бюджетных учреждений операций выбытия основных средств.

Пример 1. Управлением культуры списаны по акту ф. ОС-3 (бюджет) магнитофон «Маяк-434», балансовая стоимость которого 1200,00 грн, износ - 100%. От его разборки получено запчасти, которые оценены комиссией в 190,00 грн и переданы на склад для использования в дальнейшем. Магнитофон был приобретен за средства специального фонда. Как отразить эти операции в учете, показано в таблице 1.

Таблица 1

№ п / п Содержание хозяйственной операции Д-т К-т Сумма, грн 1. Спасение на основании акта магнитофон 401 104/9 1200,00 2. Одновременно списываем сумму износа 132 104/9 1200,00 3. Оприходование суммы стоимости материалов, полученных от разборки и оставленных в распоряжении учреждения 239 711 190,00

Пример 2. При проведении инвентаризации в мае 2003 г.. Комиссией у материально ответственного лица обнаружена недостача телевизора на сумму 1500,00 грн. МВО - заведующий складом признал сумму недостачи и согласен уплатить сумму возмещения от нехватки. Телевизор был оприходован на баланс в марте 2003 года. Согласно Порядку №116, сумма возмещения от недостатка телевизора определена в сумме 3000,00 грн. Сумма возмещения внесена виновным лицом в кассу учреждения.

Как отразить списание недостачи в бухучете учреждения, рассмотрим в таблице 2.

Таблица 2

№ п / п Содержание хозяйственной операции Д-т К-т Сумма, грн 1. Списана недостача телевизора 401 104/9 1500,00 Одновременно списываем сумму износа 131 104/9 500,00 2. Отражена сумма недостачи на забалансовом счете 07 - 1500 00 3. отражена сумма убытков, которую должно возместить виновное лицо 363 642 3000,00 4. Внесение суммы недостачи виновным лицом в кассу учреждения 301 363 3000,00 5. Списана сумма недостачи с забалансового счета - 07 1500,00 6. Зачисление суммы недостачи, подлежащей возмещению, на регистрационный счет учреждения 323 301 3000,00 7. Перечисление остатка суммы внесенной недостатка в бюджет (3000,00 грн - 1500,00 грн) 642323 1500,00 8. Одновременно отражаем обновления расходов от возмещения суммы недостачи виновным лицом 323 802 1500,00

Если виновное лицо не установлено, сумма убытков списывается по Д-т 401 «Фонд в необоротных активах», 13 «Износ» и К-т 104 - 122. Сумма возмещения при этом не рассчитывается.

Переоценка стоимости необоротных активов

Переоценка (изменение) первоначальной стоимости необоротных активов проводится в случае:

- достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации, которая привела к дополнительному укомплектованию необоротных активов;

- частичной ликвидации соответствующих объектов;

- индексации первоначальной стоимости необоротных активов согласно индексу инфляции года, если коэффициент индексации больше 1. При этом применяется порядок, предусмотренный пп. 8.3.3 Закона о прибуток2.

2 Следует отметить, что этим пунктом предусмотрено, что учреждения имеют право применять ежегодную индексацию, то есть она не является обязательной. Решение об индексации принимает распорядитель средств в случае если стоимость внеоборотных активов значительно отличается от подобных новых основных средств.

После переоцинки3 первоначальная стоимость меняется на восстановительную. Изменение стоимости необоротных активов не является дополнительным доходом бюджетного учреждения, а также не является основанием о переводе их на другой субсчет (п. 38 Инструкции №64).

3 Если стоимость отдельных видов необоротных активов после индексации значительно отличается от аналогичных новых образцов, то такие необоротные активы учитываются в учреждении по рыночным свободным ценам на эти виды активов, действующих на дату проведения индексации.

Для проведения переоценки руководитель учреждения издает приказ о создании временной комиссии, в состав которой входит заместитель руководителя учреждения, главный бухгалтер или его заместитель, другие работники бухгалтерии, материально ответственные лица, на сохранении которых находятся внеоборотные активы. По результатам переоценки комиссия составляет акт об изменении стоимости необоротных активов, который утверждается руководителем учреждения. Типовой формы такого акта нет, поэтому каждое учреждение составляет его по своему усмотрению. Ниже рассмотрим пример его заполнения (таблица 3).

Таблица 3

№ п / п инве-тарный номер Номер суб-счета Наем-ния оборотных активов Первоначальная (балан-сова) стоимость Сумма нарах-ного износа коэф-циент ин дек-сации Проиндек-Сована
первоначальная стоимость Проиндек-Сована сумма износа 1. 10520577 105 Авто-
мобиль ЗАЗ-468 3500,00 2700,00 1,2 4200,00 3240,00 2. 10410777 104 Компью-
тер «Athlon XP» 5100,00 2500,00 1,2 6120,00 3000,00

Коэффициент индексации определяется по формуле Ки = [I (a-1) - 10]: 100, где И (а-1) - индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация. В примере I (а-1) = 130. Согласно Ки = [130-10]: 100 = 1,2.

В бухгалтерском учете операции индексации необоротных активов следует отразить так, как показано в таблице 4.

Таблица 4

№ п / п Содержание хозяйственной операции Д-т К-т Сумма, грн 1. Изменение первоначальной стоимости автомобиля после проведения индексации (4200 - 3500) 105401 700,00 Изменение суммы износа после проведения индексации (3240 - 2700) 401 131 540, 00 2. Изменение стоимости компьютера после проведения дооценки (6120 - 5100) 104401 1020,00 Изменение суммы износа после проведения дооценки (3000 - 2500) 401131 500,00

В этом случае учреждение увеличивает сумму фонда в необоротных активах на сумму переоценки и соответственно увеличивает сумму износа.

Данные о проведении индексации и переоценки первоначальной стоимости необоротных активов заносятся в инвентарные карточки учета основных средств в бюджетных учреждениях, ф. С-6 (бюджет).

Аналитический учет и отчетность

Учет указанных операций ведется в накопительной ведомости формы №438 (мемориальный ордер 9), причем записи в ней осуществляются по каждому объекту отдельно.

На каждую группу аналитических счетов составляются оборотные ведомости формы №285 и №326. Обороты и остатки на каждом аналитическом счете оборотных ведомостей заносятся в книгу «Журнал-главная».

Операции о движении необоротных активов отражают в годовой форме №5 «Отчет о движении необоротных активов».

Нормативная база

1. Закон о прибыли - Закон Украины от 22.05.97 г.. №283 / 97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».

2. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г.. №168 / 97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».

3. Порядок №116 - Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г.. №116.

4. Перечень №659 - Перечень групп собственных поступлений бюджетных учреждений, требования относительно их образования и направления использования, утвержденный постановлением КМУ от 17.05.2002 г.. №659.

5. Инструкция №142 / 181 - Типовая инструкция о порядке списания материальных ценностей с баланса бюджетных учреждений, утвержденная приказом ГКУ, Минэкономики от 10.08.2001 г.. №142 / 181.

6. Инструкция №64 - Инструкция по учету основных средств и других необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденная приказом ГКУ от 17.07.2000 г.. №64.

7. Инструкция по составлению типовых форм по учету и списанию основных средств, принадлежащих учреждениям i организациям, которые содержатся за счет государственного или местных бюджетов, утвержденная приказом ГКУ, Госкомстата от 02.12.97 г.. №125 / 170.

8. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств i документов, расчетов и других статей баланса, утвержденная приказом УГК от 30.12.98 г.. №90.

9. План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденные приказом УГК от 10.12.99 г.. №114.

Чтобы определить пригодность необоротных активов и установить возможность или эффективность проведения их восстановительного ремонта, руководитель учреждения ежегодно издает приказ о создании постоянно действующей комиссии, которая и оформляет необходимую документацию на их списание.

Если по результатам отчетного года доходы сметы на содержание бюджетных учреждений превышают сумму определенных сметой расходов, сумма превышения учитывается в составе сметы следующего года, налог на прибыль с суммы превышения не уплачивается.

Алексей СЛИПАЧУК, «Дебет-Кредит»

С программой через границу
Суть дела :: Учет бюджетников
Как правильно переместить через таможенную границу специализированные программные разработки В связи с производственной необходимостью предприятие - резидент Украины заказало у нерезидента специализированную программную разработку, направленную на решение хозяйств ...

Отчисления части прибыли в бюджет в 2008 году
№ 10 (10.3.2008) :: Суть дела :: Учет бюджетников
В «ДК» №7 мы рассматривали порядок отражения в бухгалтерском учете распределения прибыли государственных и коммунальных предприятий, отмечая, что выплаты собственникам (государству - для государственных предприятий, соответствующей территориальной общине - для коммунальных го ...

Распределение прибыли предприятий
№ 07 (18.2.2008) :: Суть дела :: Учет бюджетников
Положением №1213 Минфин поставил перед бухгалтерами ряд вопросов, при решении которых на практике возникают серьезные проблемы. В этой статье автор не только рассмотрит основные методологические принципы отражения в бухгалтерском учете и отчетности распре ...

Похожие