У цьому розділі довідника бухгалтера розглянуто порядок обліку товарів в комерційних організаціях Російської Федерації. Наведено методичні вказівки з бухгалтерського обліку товарів в оптовій торгівлі і в неторгових організаціях. Розглянуто схеми типових бухгалтерських проводок.

Спробуємо дати визначення товарів на підставі нормативних документів, що застосовуються в Російській Федерації.

У п. 2 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" наведено таке визначення товару: "Товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу".

У Цивільному кодексі РФ товар визначається як предмет договору купівлі-продажу (п. 1 статті 454 "Договір купівлі-продажу" ГК РФ : За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну). Також відповідно до п. 1 статті 455 "Умова договору про товар" ГК РФ товаром за договором купівлі-продажу можуть бути будь-які речі з дотриманням правил, передбачених ст. 129 ГК РФ.

У Податковому кодексі РФ "товаром ... визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації" (п. 3 стаття 38 "Об'єкт оподаткування" НК РФ ).

Таким чином, під товаром розуміється все, що можна продати (купити). Всі операції купівлі-продажу товарів здійснюються на підставі договору купівлі-продажу і його різновидів (договір поставки, договір роздрібної купівлі-продажу і т.п.).

Торгівля товарами поділяється на оптову і роздрібну. Ознакою поділу торгових операцій на оптові та роздрібні, відповідно до ЦК РФ, є мета придбання покупцем товару. А саме:

• в оптовій торгівлі товари купуються для підприємницької діяльності (перепродажу з метою отримання доходу). Це визначено в статті 506 "Договір поставки" ГК РФ : "За договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцеві для використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням";
• в роздрібній торгівлі товари купуються для особистого споживання. Це визначено в статті 492 "Договір роздрібної купівлі-продажу" ГК РФ : "За договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю".

Основними цілями бухгалтерського обліку товарних операцій є:

• своєчасне і повне відображення на рахунках бухгалтерського обліку інформації про придбання та продажу товарів на підставі отриманих і сформованих форм первинних документів ;
• відображення даних про витрати, пов'язані з придбанням і продажем товарів;
• своєчасне відображення даних про рух товарів на складах організації;
• формування інформації про виручку, прибутку, податки, що виникають при продажу товарів.

Для досягнення цих цілей необхідно вирішити наступні завдання бухгалтерського обліку товарних операцій:

• своєчасне і правильне документальне оформлення операцій надходження товарів , а також оформлення переміщення та реалізації товарів ;
• визначення кола осіб (матеріально-відповідальних працівників), відповідальних за приймання, відпустку і збереження довірених їм цінностей;
• контроль за збереженням товарів в місцях їх зберігання і на всіх етапах руху;
• контроль відповідності даних складського обліку та оперативного обліку руху товарів в місцях зберігання організації даним бухгалтерського обліку;
• контроль за дотриманням встановлених в організації норм товарних запасів, що забезпечують безперебійну реалізацію;
• контроль за відповідністю синтетичного обліку товарів , Даними аналітичного обліку на початок кожного місяця (по оборотах і залишках);
• проведення аналізу ефективності реалізації.

Для вирішення перерахованих завдань в організації необхідно забезпечити облік товарних операцій відповідно до таких принципів:

1. організувати аналітичний облік товарів по господарюючим суб'єктам, які є юридичними особами, та їхніх відокремлених підрозділах, а всередині господарюючого суб'єкта (відокремленого підрозділу) - за матеріально відповідальними особами.
2. Забезпечити облік товарів матеріально-відповідальною особою в кількісному вимірі або в кількісному і вартісному вимірах на підставі прибуткових і видаткових первинних документів.
3. Залежно від методики формування вартості товару, при відображенні в обліку купівлі-продажу товарів за договором комісії , Договором поставки і іншим договорами, забезпечити партійний або сортовий спосіб обліку.

   При партійний способі зберігання на кожну партію товарів матеріально відповідальна особа виписує партійний картах, де вказується найменування, артикул, сорт, ціна і кількість (маса). У міру відпуску матеріально відповідальна особа вказує в партионной мапі дату відпустки, номер витратного документа і кількість (масу) відпущеного товару. Даний вид обліку рекомендується застосовувати при оцінці вартості товару за способом «по собівартості кожної одиниці» або «методом ФИФО».

   При сортовому способі на кожне найменування і сорт товарів відкривається окрема картка. У заголовку картки вказується найменування, артикул, сорт та інші відмітні ознаки товару. В іншій частині картки відображаються прихід, витрата і залишки. Даний вид обліку рекомендується застосовувати при оцінці вартості товару за способом «по середньої собівартості».

4. Періодична перевірка фактичних залишків товарів шляхом проведення інвентаризації і порівняння їх з даними бухгалтерського обліку для контролю за збереженням цінностей в місцях зберігання.
5. Перевіряти своєчасність і повноту оприбуткування товарів, правильність їх списання, а також правильність складання звітів матеріально відповідальними особами.

Порядок надходження та реалізації товарів в оптовій торгівлі регулюється договірними відносинами між організацією і контрагентами (постачальниками і покупцями). Найчастіше в оптовій торгівлі використовують договір поставки товарів , За допомогою якого регулюють прямі відносини між постачальником і покупцем і договір комісії за допомогою якого здійснюють продаж товарів через посередників. Набагато рідше використовується договір міни товарів .

Під час перевірки звітів матеріально відповідальних осіб бухгалтер зобов'язаний встановити:

• справжність документів і правильність записів у звіті, зроблених на підставі доданих документів, а також відповідності дати документів періоду, за який подається звіт;
• відповідність в даному звіті залишків товарів і тари на початок звітного періоду залишкам, показаним в попередньому звіті на кінець звітного періоду;
• відповідність в звіті залишків товарів і тари на початок звітного періоду фактичних залишків в інвентаризаційних описах на дату проведення інвентаризації;
• дати всіх первинних документів, прикладених до звіту, свідчать, що товари отримані до інвентаризації, а не після інвентаризації;
• законність і обгрунтованість господарських операцій (прийом, відпустку, списання товару і т.д.);
• наявність в документах всіх необхідних реквізитів, підписів матеріально відповідальних осіб, розпорядчих підписів керівника організації на внутрішнє переміщення товарів;
• повноту оприбуткування в звітному періоді товарів за виданими, сплачених або прийнятим до оплати документів;
• правильність цін на товари, таксування і підрахунків у звіті та доданих до неї документах.

Загальна схема руху товарів в організації

Товари в бухгалтерському обліку організації відображаються за купівельною вартістю або продажними цінами (для організацій, що здійснюють роздрібну торгівлю) відповідно до обраної облікової політики на рахунку 41 "Товари" (За умови, що право власності на товар перейшло до покупця). Якщо ж надійшов на склад покупця товар залишається у власності постачальника (момент переходу власності, визначений у договорі поставки, не настав), його надходження відображається покупцем в дебет рахунки 002 "Товарно-матеріальні цінності .

При обліку товарів за продажними цінами різниця між купівельною вартістю і вартістю за продажними цінами (торгова націнка) відображається в обліку на рахунку 42 "Торговельна націнка" .

Порядок торговельної діяльності в Російській Федерації регулюється за допомогою Федерального закону РФ №381-ФЗ , Основними завданнями якого є:

• забезпечення єдності економічного простору в Російській Федерації;
• розвиток торговельної діяльності з метою задоволення потреб галузей економіки в виробленої продукції, забезпечення доступності товарів для населення;
• забезпечення дотримання прав і законних інтересів юридичних осіб, індивідуальних підприємців, що здійснюють торговельну діяльність.