Лектор семінару: І. Р. Сухарєв
к.е.н., начальник відділу методології бухгалтерського обліку та звітності
Департаменту регулювання державного фінансового контролю,
аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку та звітності
Мінфіну Росії

Журнал " Семінар для бухгалтера "№ 3/2012

План відеосемінарів:

1.Деталізація показників у звітності.

2. Як визначити істотність показника.

3. Кодування рядків.

4. «Інше» в назвах статей звітів.

У березні більшість бухгалтерів закінчують підготовку річної бухгалтерської звітності. Тепер вона готується на основі нових форм. Наказ Мінфіну Росії від 2 липня 2010 року № 66н вийшов вже півтора роки тому, але до теперішнього часу його положення були випробувані лише на проміжній звітності. Річна бухгалтерська звітність російських організацій знаходить свій новий вигляд тільки зараз.

Деталізація показників у звітності

Знайомство бухгалтерів з новими формами звітності на практиці вже виявило ряд питань, які відразу після виходу наказу залишалися непоміченими. Зараз, після часу, при підготовці річної звітності вони вимагають звернути на себе особливу увагу. Багато з таких питань знайшли висвітлення в Рекомендаціях аудиторським організаціям, індивідуальним аудиторам, аудиторам з проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій за 2011 рік. Вони містяться в листі Мінфіну Росії від 27 січня 2012 року № 07-02-18 / 01.

Сьогодні я зупинюся на одному з таких питань. Вибрав я його тому, що він здався мені найбільш важливим з практичної точки зору для підготовки річної бухгалтерської звітності за 2011 рік, та й на найближчі кілька років. Вважаю, що його рішення автоматично зніме велику кількість похідних питань. Питання полягає в тому, як формувати окремі статті бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та додатків до них.

Звернемо увагу на пункт 3 наказу № 66н. Відповідно до нього організації самостійно визначають деталізацію показників за статтями бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки. Багато або не звернули уваги на цю вимогу, або прочитали його, не зрозумівши змісту.

У формах, що містяться в додатках до наказу № 66н, фігурують не статті, а групи статей. Відносно бухгалтерського балансу це стає очевидним, якщо на форму балансу подивитися в контексті пункту 20 ПБО 4/99 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 № 43н. - Прим. Ред.). У звіті компанії повинні бути конкретні статті, а не групи статей. Звичайно, в ряді випадків окрема стаття може становити цілком групу, але окремі випадки - це не загальне правило. У загальному і цілому бухгалтерський баланс або звіт про прибутки і збитки конкретної організації не може бути заповненою копією додатків до наказу № 66н.

Підпункт «а» пункту 6 наказу № 66н дозволяє не деталізувати звіти до статей тільки суб'єктам малого підприємництва. Всі інші повинні вимога про деталізацію виконувати. Причому не можна сказати, що дана вимога вперше введено наказом № 66н. Воно вже другий десяток років міститься в пункті 11 ПБО 4/99.

Як визначити істотність показника

Головним критерієм деталізації інформації за статтями є істотність. Хочеться підкреслити, що істотність завжди визначається за сукупністю кількісних і якісних параметрів. Тому визначення суттєвості не може бути зведене до фіксованого процентному значенням від одного показника, наприклад 5 відсоткам від валюти балансу. Стаття, несуттєва по одному базису, може виявитися суттєвою по іншому параметру. Наприклад, майно, що здається в оренду, може бути незначним по своїй балансової вартості, але при цьому приносити в формі орендної плати значну частку прибутку організації. В такому випадку дохідні вкладення в матеріальні цінності повинні бути виділені в окрему статтю бухгалтерського балансу, незважаючи на відносно невелику кількісне значення показника даної статті.

При визначенні суттєвості необхідно розглядати потенційних користувачів бухзвітності. Зокрема, таких користувачів, як податкові інспекції. Наприклад, в балансі в групі статей «Основні засоби» окремі статті, що відображають об'єкти, не прийняті до обліку в якості основних засобів, такі як незавершене будівництво і ін., На мій погляд, слід відокремлювати незалежно від їх кількісного значення. Вартість прийнятих до обліку ОС формує податкову базу по податку на майно, а для розрахунку податкової бази поняття суттєвості в принципі неприйнятно.

Кодування рядків

Вимога до деталізації показників за статтями звітів враховується в кодуванні рядків річної бухгалтерської звітності, яку компанії здають. Не випадково в додатку № 4 до наказу № 66н використана чотиризначна кодування, і групи статей кодовані трьома цифрами з четвертої останньою цифрою «0». Передбачається, що при деталізації показників за статтями компанія замінить цей нуль цифрою для позначення кожної виділеної статті у відповідній групі.

Звичайно, при цьому може виявитися, що одна і та ж стаття у двох різних організацій буде позначена кодом з різними останніми цифрами. Але в таких потенційних розбіжностях немає нічого страшного. Неможливо заздалегідь встановити уніфікований список статей для всіх компаній. Найуміліший кодифікатор навряд чи зможе це зробити навіть в рамках однієї галузі. Що ж тоді говорити про компанії всіх галузей в усьому розмаїтті економічних і юридичних аспектів їх діяльності.

«Інше» в назвах статей звітів

З виконанням процитованих вище вимог ПБО 4/99 і наказу № 66н тісно пов'язане використання терміна «інші» в назвах статей звітів. Складність цього питання полягає в тому, що термін «інше» використовується в бухгалтерському обліку в двох різних значеннях - як синонім поняття «нестандартне» і як синонім поняття «несуттєве». Для адекватного застосування цього терміна необхідно чітко розуміти, який саме значення йому надається в кожній конкретній ситуації. Синонімом «нестандартного» термін «інше» може служити в тих випадках, коли мова йде про класифікацію об'єктів бухгалтерського обліку. Якщо ж мова йде про найменування окремої статті звіту, що включається до складу бухзвітності, термін «інше» може використовуватися тільки як синонім поняття «несуттєве».

На це було звернено увагу аудиторів вже рік тому в Рекомендаціях з листа Мінфіну Росії від 27 січня 2012 року № 07-02-18 / 01. Зокрема, там підкреслено, що при формуванні в бухгалтерському балансі або звіті про прибутки і збитки показників за статтями «Інші» (загальної суми) неприпустимо включати до їх складу дані про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати, господарські операції, які є важливими для розуміння результатів діяльності організації.

Якщо говорити про найменування групи статей «Інші необоротні активи» в формі бухгалтерського балансу з додатку № 1 до наказу № 66н, то необхідно розуміти, що тут термін «інші» використовується як синонім поняття «нестандартні». Ця назва означає необоротні активи, не включені в зазначені вище групи статей.

Коли компанія представляє в бухгалтерському балансі рядок, називаючи її «Інші необоротні активи», вона може використовувати термін «інші» тільки як синонім поняття «несуттєві». Це означає, що в суму по рядку з такою назвою бухгалтер не має права включати істотний показник, незважаючи на те, що він не був включений в інші групи статей необоротних активів. Такий нестандартний, але істотний показник повинен бути представлений окремим рядком бухгалтерського балансу. Назва рядка компанія дає самостійно: так, щоб зміст показника було зрозуміло користувачеві бухгалтерської звітності. Наприклад, «Інвестиції в твори мистецтва». При цьому для кодування таких рядків можна використовувати коди групи 1170, 1171, тисячі сто сімдесят-два і т. Д.

При визначенні деталізації і найменування показників доцільно виходити із сутності об'єкту, що відбивається активу, характеру і умов діяльності компанії, необхідності забезпечити подання в звітності об'єктивної і корисної інформації. Зокрема, важливо, щоб сенс назви показника був ясний для користувача бухгалтерської звітності.

Те ж саме стосується і звіту про прибутки і збитки. Звернемося до понять «інші доходи» і «інші витрати», використовуваним в ПБО 9/99 і ПБУ 10/99 (затверджено наказами Мінфіну Росії від 6 травня 1999 № 32н і № 33н. - Прим. Ред.). Там термін «інші» позначає доходи і витрати за рамками звичайної діяльності організації. Однак коли конкретна компанія представляє в своєму звіті про прибутки і збитки рядки, називаючи їх «Інші доходи» та «Інші витрати», вона знову ж повинна використовувати термін «інші» як синонім поняття «несуттєві».

Це означає, що дохід або витрата, що є істотним, буде видно в окремому рядку з власним найменуванням, навіть якщо він є іншим з точки зору класифікації доходів і витрат за ПБО 9/99 і ПБУ 10/99. Найменування рядка має відображати сутність доходу або витрати, наприклад «Курсові різниці». У формі звіту про прибутки і збитки з наказу № 66н вже відокремлені деякі найбільш поширені доходи і витрати, що класифікуються за ПБО 9/99 і ПБУ 10/99 як інші: доходи від участі в інших організаціях , Відсотки до отримання, відсотки до сплати.

Це справедливо і для показника «Інше» в складі статей, що характеризують оподаткування прибутку. Якщо якийсь із показників, таких як «Штрафи і пені з податку на прибуток», «Єдиний податок на поставлений дохід», «Результат зміни ставки податку на прибуток» і т. П., Є істотним, він повинен бути показаний окремим рядком . І лише сукупність несуттєвих величин може бути показана по рядку, іменованої «Інше».

Підсумовуючи, хочу зазначити, що підготовку бухзвітності не можна зводити до механічного заповнення готових шаблонів. У кожної компанії свої показники. Якщо звітність всіх організацій звести до єдиного шаблону, то вона перестане бути бухгалтерською звітністю в її класичному розумінні.

коментар редакції

Хто за якими формами звітує

Тепер не треба готувати форму № 5 - додаток до бухгалтерського балансу. Інформація, яка там раніше відбивалася, тепер наводиться в поясненнях. Для них в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки і збитки додана спеціальна графа «Пояснення». У цю графу вноситься номер відповідного пояснення до балансу і звіту про прибутки і збитки. У пояснювальній записці вся інформація з графи «Пояснення» повинна бути зібрана і структурована відповідно, наприклад, з присвоєними поясненням порядковими номерами. Вид нумерації пояснень компанія визначає самостійно.

Якщо компанія представляє собою громадську організацію, яка не здійснює підприємницьку діяльність, то їй треба готувати також звіт про цільове використання отриманих коштів. Якщо організація відноситься до розряду малих, то відповідно до пункту 6 наказу № 66н вона зобов'язана представити тільки бухгалтерський баланс, а також звіт про прибутки і збитки. Якщо компанія підлягає обов'язковому аудиту, до податкової інспекції і Росстат вона також зобов'язана представити аудиторський висновок.

Про відеосемінари

Місце проведення: м Москва

Тема: «Як правильно підготувати бухгалтерську звітність»

Тривалість: 2 години

Вартість: безкоштовно

Компанія-організатор: БСС «Головбух», тел. (495) 785-01-16, www.1gl.ru