1. Якщо податок платять з доходів
2. Формула розрахунку єдиного податку при дохідної ССО
3. Зменшення ССО-податку
4. Якщо податок платять з різниці між доходами і витратами
5. Формула розрахунку єдиного податку при прибутково-видаткової ССО

Порядок розрахунку ССО-податку залежить від того, з яким об'єктом оподаткування працює «спрощенець»: доходи або доходи за мінусом витрат. Практика показує, що якщо ваші витрати невеликі (ви не платите за оренду офісу, що не залучаєте найманих працівників), вигідніше застосовувати об'єкт оподаткування «доходи». Якщо ж ви ведете діяльність, пов'язану з великими витратами (наприклад, оптова торгівля товарами), вигідніше вибрати об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати». Про те, як розрахувати «спрощений» податок в обох випадках, розповість стаття, підготовлена ​​експертами бератора «ССО на практиці».

Якщо податок платять з доходів

Отже, якщо в якості об'єкта оподаткування ви вибрали доходи, то податкова база по єдиному податку це грошове вираження доходів вашої організації. До складу доходів включають (п. 1, 2 ст. 248 НК РФ):

• доходи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
• доходи від реалізації майна і майнових прав;
• позареалізаційні доходи.

В цьому випадку єдиний податок розраховують за формулою.

Формула розрахунку єдиного податку при дохідної ССО

Доходи від реалізації визначаються в порядку, встановленому статтею 249, а позареалізаційні доходи - в порядку, встановленому статтею 250 Податкового кодексу.

Читайте також «Як вибрати спосіб сплати податку при УСН»

ПРИКЛАД РОЗРАХУНКУ ЄДИНОГО ПОДАТКУ З ДОХОДІВ

ТОВ «Пасив» перейшло на ССО і сплачує єдиний податок з доходів. Доходи фірми від продажів за рік склали 3 100 000 руб., Позареалізаційні доходи - 45 000 руб. Сума податку за рік складе:
(3 100 000 руб. + 45 000 руб.) × 6% = 188 700 руб.

Доходи визначають наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення I кварталу, півріччя, 9 місяців. Податковий період по єдиному податку - календарний рік. Звітні періоди - I квартал, півріччя та 9 місяців.

Протягом року «спрощенці» сплачують авансові платежі з податку. Суму квартального авансового платежу розраховують за підсумками кожного звітного періоду виходячи із ставки податку (6%) і фактично отриманих доходів.

ПРИКЛАД РОЗРАХУНКУ АВАНСОВИХ ПЛАТЕЖІВ ПРИ ССО

ТОВ «Пасив» перейшло на ССО і сплачує єдиний податок з доходів. Доходи фірми за перше півріччя склали 3 100 000 руб., В тому числі за I квартал - 1 100 000 руб.
Сума авансового платежу за єдиним податком, яка була нарахована і сплачена за підсумками I кварталу, така:
1 100 000 руб. × 6% = 66 000 руб.
Сума авансового платежу по єдиному податку, обчислена за підсумками першого півріччя, становить:
3 100 000 руб. × 6% = 186 000 руб.
За I квартал «Пасив» вже заплатив 66 000 руб.
Значить, за півріччя потрібно доплатити 120 000 крб. (186 000 - 66 000).

нарахований податок (авансовий платіж) можна зменшити, але не більше ніж на 50% від його величини:

• на суму сплачених внесків на обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування;
• на суму внесків «за травмі»;
• на суму допомоги по тимчасовій непрацездатності, виплачених за рахунок власних коштів фірми (за винятком допомоги, виплачені у зв'язку з нещасним випадком на виробництві та профзахворюванням);
• на суму платежів за договорами добровільного особистого страхування, укладеним на користь працівників на випадок їх тимчасової непрацездатності зі страховими компаніями, які мають ліцензії на такий вид страхування (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Крім того, на додаток до цього переліку відрахувань, які передбачені для всіх «спрощенців», ті, хто займається торгівлею, можуть зменшувати нарахований податок на суму торгового збору, сплаченого за звітний період або рік (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Зменшення ССО-податку

Існують деякі особливості зменшення єдиного податку.

1. Нарахований податок зменшують на суму страхових внесків, що була фактично сплачена (в межах обчислених сум) в даному податковому (звітному) періоді, а не за цей же період (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Неважливо, за який період сплачено внески. Наприклад, страхові внески за грудень 2015 року, сплачені в січні 2016 року, зменшують авансовий платіж за ССО за I квартал 2016 року.

ТОВ «Пасив» застосовує ССО з 1 січня поточного року. Як об'єкт оподаткування фірма вибрала доходи.
Сума доходів компанії за I квартал склала 600 000 руб. За цей період «Пасив» перерахував до позабюджетних фондів внески в розмірі 21 000 руб., В тому числі за грудень 2016 року - 7000 руб., За січень 2017 року - 7500 руб., За лютий 2017 року - 6500 руб.
Величина єдиного податку за I квартал поточного року становить 36 000 руб. (600 000 руб. × 6%).
Ця сума може бути зменшена на величину сплачених внесків на обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування та внесків «за травмі», але не більше ніж на 50%:
36 000 крб. × 50% = 18 000 руб.
Сума внесків, перерахованих до позабюджетних фондів, перевищує 50% єдиного податку (21 000 руб.> 18 000 руб.).
Тому «Пасив» може зменшити податок тільки на 18 000 руб.
Значить, за I квартал поточного року бухгалтер «пасиву» повинен заплатити в бюджет 18 000 руб. (36 000 - 18 000).

1. Єдиний податок можна зменшити на суму лікарняних посібників, виплачених працівникам тільки за рахунок коштів організації, тобто за перші три дні хвороби (пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Зверніть увагу

Якщо з коштів роботодавця до допомоги по тимчасовій непрацездатності працівника було нараховано доплата до фактичного середнього заробітку, зменшити «спрощений» податок на суму такої доплати не можна (лист Мінфіну РФ від 6 лютого 2012 року № 03-11-06 / 2/20).

З 1 січня ТОВ «Актив» перейшло на ССО, а в якості податкової бази вибрало доходи.
За I квартал сума доходів становила 400 000 руб.
Сума «спрощеного» податку за I квартал дорівнюватиме:
700 000 крб. × 6% = 42 000 руб.
У I кварталі «Актив» перерахував внески у позабюджетні фонди та внески «по травмі» в загальній сумі 10 000 руб. За цей же період фірма виплатила лікарняні співробітнику - 10 000 руб., В тому числі:
- 3700 руб. - оплата допомоги за перші три дні хвороби;
- 4100 руб. - оплата допомоги з четвертого дня хвороби;
- 2200 руб. - доплата до фактичного середнього заробітку працівника.
Внески у позабюджетні фонди, внески «по травмі» і лікарняні можуть зменшити «спрощений» податок, але не більше ніж на 50%. Сума доплати до фактичного заробітку єдиний податок не зменшує. Договори добровільного особистого страхування на випадок тимчасової непрацездатності працівників «Актив» не укладав:
10 000 руб. + 3700 руб. = 13 700 руб., А 13 700 руб.
Значить, сума єдиного податку, яку потрібно заплатити в бюджет за I квартал, дорівнює 28 300 руб. (42 000 руб. - 13 700 руб.).

1. Зменшити єдиний податок на суму страхових платежів за працівників можна тільки в разі, якщо страхова виплата за договорами добровільного страхування на випадок тимчасової непрацездатності не перевищує розміру лікарняного допомоги за перші три дні хвороби працівника, що визначається відповідно до законодавства (пп. 3 п. 3.1 ст . 346.21 НК РФ).
2. «Спрощений» податок можна зменшити на суму страхових внесків, сплачених за рахунок позикових коштів. З яких коштів перераховуються страхові внески за працівників - власних чи залучених за рахунок позики або кредиту - значення не має. Головне, щоб внески були сплачені в тому ж податковому (звітному) періоді, за який нараховано «спрощений» податок (лист Мінфіну Росії від 20 липня 2015 р № 03-11-06 / 41618).
3. Крім суми сплачених (в межах обчислених сум) страхових внесків з обчисленої суми «спрощеного» податку можна вичитати і недоїмку по страхових внесках, погашену в цьому ж періоді. Але знову-таки за умови, що податок зменшується не більше ніж на 50% (лист Мінфіну Росії від 7 серпня 2015 р № 03-11-11 / 45839).
4. Індивідуальний підприємець без найманих працівників, застосовує ССО з об'єктом «доходи», може зменшити суму податку на переплату по страхових внесках. Але тільки після того, як Пенсійний фонд прийме рішення про заліку переплати (лист Мінфіну Росії від 16 листопада 2016 р № 03-11-11 / 67299).
5. З 1 липня 2015 року в Москві введено торговий збір, під сплату якого підпадають і «спрощенці».

Ті з них, які застосовують об'єкт оподаткування «доходи» на додаток до сум, на які зараз можна знизити суму єдиного податку (страхові внески, лікарняні посібники, платежі за договорами добровільного особистого страхування) можуть зменшити «спрощений» податок на суму фактично сплаченого торгового збору . З умовою, що податок перерахований в бюджет міста, в якому введено торговий збір (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Цей висновок підтверджують фінансисти. Наприклад, якщо підприємець на «спрощенку» проживає в Московській області і одночасно торгує в Москві через об'єкт нерухомості, зменшувати суму ССО-податку на суму торгового збору, сплаченого до бюджету міста Москви, він не має права (лист Мінфіну Росії від 15 липня 2015 р № 03-11-09 / 40621).

Фірми та підприємці, які застосовують УСН, мають право вести кілька видів бізнесу. Але в цьому випадку ті з них, які застосовують об'єкт «доходи», можуть зменшувати єдиний податок на суму торгового збору тільки з тієї діяльності, щодо якої сплачено цей збір. Такі «спрощенці» зобов'язані вести окремий облік доходів і сум єдиного податку, який сплачується у відношенні діяльності, що підпадає під торговий збір (лист Мінфіну Росії від 27 березня 2015 р №03-11-11 / 16902).

На відміну від «спрощенців» з об'єктом «доходи», у фірм та ВП на «прибутково-видаткової» ССО не виникає складнощів з урахуванням торгового збору. Оскільки підпунктом 22 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу передбачено, що при ССО з об'єктом «доходи мінус витрати» «спрощенці» має право врахувати податки і збори, сплачені відповідно до законодавства РФ, в складі витрат.

Читайте також «Мінімальний податок при УСН»

Тому вести окремий облік доходів і витрат, що відносяться до «спрощеної» діяльності і до виду діяльності, за яким сплачується торговий збір, їм не потрібно (лист Мінфіну Росії від 30 жовтня 2015 р № 03-11-06 / 2/62729).

До речі, якщо «спрощенець» з об'єктом «доходи» відніме із суми обчисленого єдиного податку сплачені страхові внески, лікарняні та платежі за договорами добровільного особистого страхування, але не більше ніж з 50% податку (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), всю половину податку він може зменшити на суму сплаченого торгового збору, причому аж до нуля (п. 8 статті 346.21 НК РФ).

ПРИКЛАД ЗМЕНШЕННЯ ПОДАТКУ НА ТОРГОВИЙ ЗБІР

Організація застосовує ССО з об'єктом «доходи». За підсумками 9 місяців доходи компанії склали 2 485 600 руб. За цей період вона сплатила страхові внески у позабюджетні фонди, в тому числі по «травмі», в сумі 165 437 руб. Одночасно зі сплатою страхових внесків за вересень організація перерахувала і торговий збір за третій квартал - 31 150 руб.
Сума обчисленого авансового платежу з податку, що сплачується при УСН, за 9 місяців виходячи з отриманих доходів, дорівнює 149 136 руб. (2 485 600 руб. × 6%). Її «спрощенець» має право зменшити на суму сплачених страхових внесків, але не більше ніж на 50% від обчисленої величини авансового платежу. Отже, в якості зменшуваного береться 74 568 руб. (149 136 руб. × 50%).
Що залишається половину - 74 568 руб. (149 136 - 74 568) можна зменшити ще й на суму сплаченого торгового збору (31 500 руб.). Таким чином, обчислена до сплати сума авансового платежу за 9 місяців складе 43 418 руб. (74 568 - 31 150).
Бухгалтер зробить в обліку такі проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субрахунок «Торговий збір» - 31 150 руб. - нарахований торговий збір;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Торговий збір» КРЕДИТ 51 - 31 150 руб. - перерахована в бюджет сума торгового збору;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Єдиний податок при УСН» КРЕДИТ 99 - 31 150 руб. - зменшена сума обчисленого податку на величину сплаченого торгового збору.

Торговий збір введений з 1 липня 2015 року поки тільки на території Москви. Згідно зі статтею 415 Кодексу періодом оподаткування збором визнається квартал. Сплатити його потрібно в строк не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним кварталом (п. 2 ст. 417 НК РФ).

Якщо податок платять з різниці між доходами і витратами

В цьому випадку єдиний податок розраховують за формулою.

Формула розрахунку єдиного податку при прибутково-видаткової ССО

Різницю між доходами і витратами визначають наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення I кварталу, півріччя, дев'яти місяців. Податковий період по єдиному податку - календарний рік. Звітні періоди - I квартал, півріччя та дев'ять місяців.

Протягом року «спрощенці» сплачують авансові платежі з податку. Суму квартального авансового платежу розраховують за підсумками кожного звітного періоду виходячи із ставки податку (15%) і фактичних доходів і витрат.

Читайте також «Компанії на ССО здають звітність за 2016 рік за новою формою»

ТОВ «Пасив» перейшло на ССО і сплачує єдиний податок з доходів, зменшених на величину витрат. Різниця між доходами і витратами фірми за перше півріччя склала 310 000 руб., В тому числі за I квартал - 110 000 руб.
Сума авансового платежу за єдиним податком, яку потрібно заплатити за підсумками I кварталу, така:
110 000 руб. × 15% = 16 500 руб.
Сума авансового платежу за єдиним податком, яку потрібно заплатити за підсумками першого півріччя, складе:
310 000 руб. × 15% = 46 500 руб.
Однак за I квартал «Пасив» вже заплатив 16 500 руб.
Значить, за півріччя потрібно доплатити 30 000 руб. (46 500 - 16 500).

Причому внески на обов'язкове соціальне страхування (в тому числі внески «по травмі»), лікарняні посібники, оплачені за рахунок фірми і платежі за договорами добровільного особистого страхування, включають до складу «спрощених» витрат. Таким чином, при цьому способі визначення податкової бази внески, «лікарняні» і страхові платежі єдиний податок не зменшують.

ІП на прибутково-видаткової «спрощенці» мають право включати до складу витрат не тільки страхові внески, сплачені за страхування своїх працівників, а й внески, перераховані за себе у вигляді фіксованого платежу (лист Мінфіну Росії від 29 квітня 2013 року № 03-11- 11/15001).

Крім того, «спрощенці» з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати» можуть врахувати суму сплаченого торгового збору в ССО-витратах, скориставшись нормою підпункту 22 пункту 1 статі 346.16 Податкового кодексу. Ця норма дозволяє врахувати у витратах суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством.

Організація, застосовує ССО з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, зменшених на величину витрат. За підсумками 9 місяців нею отриманий дохід - 2 485 600 руб., Сума ж витрат склала 1 988 480 руб. без урахування обчисленого торгового збору. 29 вересня організація перерахувала до бюджету м Москви обчислену суму збору 31 150 руб.
Розмір оподатковуваної бази з авансовим платежем з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, за розглянутий звітний період без урахування суми торгового збору - 487 120 руб. (2 485 600 - 1 988 480). Сума обчисленого авансового платежу за 9 місяців - 74 568 руб. ((487 120 руб. × 15%).
На сплачену суму торгового збору організація збільшує свої витрати. Вони в такому випадку зростають до 2 019 630 руб. (1 988 480 + 31 150). Розмір оподатковуваного бази, в свою чергу, буде 465 970 руб. (2 485 600 - 2 019 630), Сума авансового платежу по єдиному податку складе 69 895,50 руб. (455 970 руб. × 15%).